第3章 企业消费税纳税筹划及案例.ppt

第3章企业消费税纳税筹划及案例分析 徐泓中国人民大学 学习目标 了解消费税特点与其纳税筹划的关系 了解消费税税纳税筹划的动因掌握消费税纳税筹划的基本理论 原则 内容 方法的运用 能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划 第1节消费税纳税筹划概述 一 消费税 一 消费税的基本内容消费税是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种间接税 是世界各国普遍采用的一个税种 消费税的纳税人为 在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 消费税税率是消费税税制的中心环节 具体体现国家的产业政策和消费政策 反映纳税人的负担程度 关系到国民经济相关部门之间以及国家 集体 个人三者之间的经济利益 二 消费税的特点缴纳范围上具有有限性纳税环节上具有单一性消费税具有价内税的性质消费税具有一定的转嫁性消费税可以增强税收累进性 调节收入分配 二 消费税的纳税筹划概念 消费税纳税筹划的概念消费税纳税筹划是针对消费税这一税种 在不违反国家消费税相关税收法律 法规及规章的条件下 自行或通过中介代理机构的帮助 结合考虑其他相关税种因素 对企业的生产 经营 财务决策和组织机构等经济业务或行为等涉税事项预先进行设计和筹划的过程 以期实现企业利润最大化或者股东财富最大化等企业经营管理目标 消费税纳税筹划的特点不违法性事前筹划性目的性时间性 三 企业消费税纳税筹划的动因分析 纳税筹划是纳税人应有的权利纳税筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物纳税筹划具有客观环境和条件 四 企业消费税纳税筹划的意义 一 宏观经济效应有助于税收法律法规以及政府税收政策不断完善和改进 纳税筹划有助于优化产业结构和促进资源的合理配置 二 微观经济利益有助于完善现代企业财务管理制度有助于纳税人实现财务利益最大化有利于纳税人提高纳税意识 第2节消费税纳税筹划的策略与方法分析 一 消费税纳税筹划的相关理论拉弗曲线商品课税的税收转嫁税负弹性 二 消费税的纳税筹划内容 一 税基筹划 二 税率筹划 三 税收递延 四 税负转嫁 五 规避纳税环节 三 消费税纳税筹划的分析工具 一 消费税纳税筹划分析工具 价值链分析法一般来讲 企业有增值的活动都会伴有纳税的义务 针对纳税义务人的消费税来讲 更多的是与企业的采购链 生产链 销售链相联系的 如果按权责发生制将各价值链上所发生的税金考虑进去 即在以税后增值额为标准对各环节的增值能力做出分析 判断之后 可进行流程再造 如加强或削弱某个环节业务 进行企业联盟 实施某个活动的共享 外包或内包某个环节等 二 消费税纳税筹划测算工具净利润最大化分析法委托其他单位代销货物 分为视同买断和收取费两种形式 盈亏临界点测算法盈亏临界点测算法是管理会计中常用的财务分析方法之一 它是根据分析成本与收益的关系确定盈亏临界点 保本点 进而选择方案的一种不确定性分析方法 实际上 在纳税筹划中并不是所有的答案都是以确定值的形式给出的 有些方案只能给出所求变量的一个变动幅度或范围 在这个幅度范围内 这种纳税筹划方案是有利可图的 超过这个范围或幅度就不合适了 在消费税纳税筹划中的应用原理是通过建立收入 费用 税负等之间的平衡方程 来求解所需要确定的变量的区间值 最低成本分析法最低成本分析法是指在将企业的税负视为成本支出的情况下 如果业务流程 包括会计核算流程 企业组织形式等 的改变不减少企业原有的销售收入总额 只影响纳税成本 这时选择纳税成本最低的方案就是最优的纳税筹划成本 一 加工应税消费品的纳税筹划纳税筹划的基本原理及内容消费税作为价内税 可以在计算应税所得前扣除 其多少会影响经营利润 销售收入减去销售成本 流转税后的余额 据此分析 可以采用经营利润最大化的原理进行纳税筹划 即在有多个纳税筹划方案情况下 选择经营利润最大的方案 四 消费税纳税筹划方法 纳税筹划方案设计依据加工应税消费品的纳税筹划内容 其纳税筹划方案有 委托其他企业加工应纳税半成品收回后 再生产为产成品对外销售 委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售 自行生产应税消费品对外销售 加工应税消费品纳税筹划表 二 生产应税消费品的纳税筹划纳税筹划的基本原理及内容生产应税消费品的纳税筹划内容是选择外购原材料生产应税消费品 还是选择外购半成品生产应税消费品 纳税筹划方案 三 关联企业转移定价的消费税纳税筹划纳税筹划的基本原理及内容消费税虽然最终由消费者负担 但仍是营业收入的扣除 相当于一种成本 应依据成本最低的原理进行纳税筹划 关联企业转移定价的纳税筹划内容是选择是否成立独立核算的销售部门 纳税筹划的方案设计 四 临界点的消费税纳税筹划纳税筹划的基本原理及内容盈亏临界点原理是通过分析总成本费用 销售量与利润三者之间存在的相互依存关系 确定盈亏临界点销售价格 由于销售价格的选择涉及到增值税 而作为价外税的增值税宜采用现金流量指标进行纳税筹划 纳税筹划方案某卷烟厂依据上述公式拟对一品牌的卷烟定价 卷烟从量定额缴纳的消费税不受售价的影响 在此不考虑从量定额缴纳的消费税 单位售价50元以上的应税消费品适用45 的消费税税率 50元以下的适用30 的消费税税率 临界点纳税筹划表 五 应税消费品销售结算方式的纳税筹划纳税筹划的基本原理及内容根据实施细则分析 可以看出企业采用不同的结算方式 纳税义务的发生时间不同 纳税筹划的内容是在不同结算方式之间选择 权衡应纳税款与整体经济利益 实现经济利益的最大化 纳税筹划方案 第3节白酒企业消费税纳税筹划案例分析 一 ABC酒业公司的基本资料二 ABC酒业公司涉及的税收法律政策 一 ABC酒业公司整体涉税情况按现行税法的规定 ABC酒业公司及其所属控股子公司的生产经营活动涉及增值税 消费税 营业税 企业所得税 个人所得税 土地使用税 城市维护建设税 印花税 车辆购置税 房产税等税种 ABC酒业公司及其所属子公司均为独立法人 均被当地税务机关认定为独立纳税人 因此 对于涉税事项 独立纳税人各自独立核算 独立纳税 ABC酒业公司作为母公司和集团总部 在自身独立纳税的基础上 通过合并报表的形式汇总集团企业的总体税收实现和缴纳情况 二 ABC酒业公司涉及消费税政策情况适用的税种及税率 三 ABC酒业公司经营情况ABC酒业公司年酒类销售情况表 ABC酒业公司年委托加工资料表 ABC酒业公司年酒类销售情况表 ABC酒业公司税款情况表 ABC酒业公司经营利润情况表 一 ABC酒业公司涉税分析 二 ABC酒业公司消费税纳税筹划方案设计1 合并上游企业 规避纳税环节2 分立销售公司 降低销售价格3 运输外包 降低计税价格4 仓库归属总公司 延迟纳税5 分开包装不同税率特供品 三 ABC酒业公司消费税纳税筹划内容 三 ABC酒业公司消费税纳税筹划方案的测算1 合并上游酒基生产商 减少不可抵扣消费税支出购并基酒生产企业纳税筹划方案比较表 2 分设独立核算销售公司 降低消费税计税基础购并基酒生产企业纳税筹划方案比较表 ABC酒业公司成本 收入 应纳消费税情况表 3 运输外包 降低计税价格调整运费发票开具抬头的纳税筹划方案比较表 4 分开包装不同税率的礼品酒 按照各自适用的税率的计算缴纳消费税包装礼品酒的纳税筹划方案比较表 礼品酒消费税计算表5 仓库归属生产企业也 延迟纳税 四 ABC酒业公司消费税纳税筹划方案的科