金融会计基础第六章 会计凭证.ppt

第六章会计凭证 第一节会计凭证概述 一 会计凭证 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任 按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明 用来记载经济业务的发生 明确经济责任 作为记账根据的书面证明 1 会计凭证作用 监督 控制经济活动 提供记账依据 加强经济责任制 监督 控制经济活动 通过会计凭证的审核 可以检查经济业务的发生是否符含有关的法律 制度 是否符合业务经营 账务收支的方针和计划及预算的规定 以确保经济业务的合理 合法和有效性 提供记账依据 会计凭证是记账的依据 通过会计凭证的填制审核 按照一定方法对会计凭证的及时传递 对经济业务适时地记录 加强经济责任制 经济业务后 需取得或填制适当的会计凭证 证明经济业务已经发生或完成 同时要由有关的经办人员 在凭证上签字 盖章 明确业务责任人 通过会计凭证的填制和审核 使有关责任人在其职权范围内各负其责 并利用凭证填制 审核的手续制度进一步完善经济责任制 2 会计凭证的意义 可以记录经济业务的发生和完成情况 为会计核算提供原始依据 可以检查经济业务的真实性 合法性和合理性 为会计监督提供重要依据 可以明确经济责任 为落实岗位责任制提供重要文件 可以反映相关经济利益关系 为维护合法权益提供法律证据 二 会计凭证的基本要素 一 一般企业会计凭证的基本要素凭证的基本要素是指会计凭证必须具备的基本内容 工商企业和行政事业单位会计凭证虽然种类多 格式各异 具体内容各不相同 但一切凭证必须填写与经济业务和账务记载有关的基本事项 这些基本事项称为凭证的基本要素 会计凭证的基本要素内容 1 日期 包括业务发生日期和记账日期 2 有关收 付款人的户名和账号 3 有关收 付款人的开户银行名称与行号 4 人民币或外币符号和大小写金额 5 款项来源 用途或业务事实摘要及附件张数 6 会计分录和凭证编号 7 单位按照有关规定加盖的印章 8 金融企业及有关人员的签章 二 金融企业会计凭证的要素 金融业会计凭证的要素一般包括 经济业务发生的日期 收款人户名 收款人账号 收款人开户行名称 收款人开户行行号 付款人户名 付款人账号 付款人开户行名称 付款人开户行行号 金额大小写 凭证种类 科目或账号 摘要 附件张数 备注 背书等内容 掌握这些会计凭证的要素 会对正确完成金融服务 达到服务的目的起着重要的作用 1 经济业务发生的日期 经济业务发生的日期 是指经济业务的发起日期 或者是收到日期 有时二者的日期与日历日期并不一定一致 一般是日历日期 但也不绝对 因为金融企业的日期变化 并不是按照某日零时准时自动切换日期的 而是在金融企业计算机系统的一个人工切换日期的操作 一般称为 日切 日切之后新的一天开始 尽管还不到本日零时 凭证收到的日期就会按照新的一天开始计算 2 收款人户名 账号 开户行名称 行号 收款人户名 是指本次交易收款者的单位全称 收款人账号 是指收款人在其开户银行开立账户 发生经济交易改变账户状态的账户号码 由金融企业在收款人首次办理业务时 通过一定的审批手续后 在金融企业为客户开立 包括基本存款户 一般存款户 临时存款户 专用存款户 这些账户都需要按照中央银行规定的收支范围进行收支 每个账户金融企业在其开户时 都为其编制账号 客户还需要办理预留印鉴 登记客户资料等一系列开户手续 才可获得账号 金融企业在编制账号时要严格按照编制规则编制 账号已经确立 不会改变 这里需要指出的是 银行为客户开立的每一类账户负债类 资产类包括贷款 贴现等都会给客户一个账号 金融企业和客户双方都要清楚是哪个账号发生了经济业务 收款人开户行名称 是指收款人的发生变化账户的开户银行的全称 收款人开户行行号 是指中央银行赋予收款人开户行参加以中央银行为主导的跨行结算时的专用号码 它是收款人开户行在参与以中央银行为主导的跨行结算中 俗称联行往来 区别于其他银行的标识 是计算机自动识别信息传递和结算对象的工具 3 付款人户名 账号 开户行名称 行号 付款人户名 是指本次交易付款者的单位全称 付款人账号 是指付款人在其开户银行开立账户 发生经济交易改变账户状态的账户号码 付款人开户行名称 是指付款人的开户银行的全称 付款人开户行行号 是指中央银行赋予付款人开户行参加以中央银行为主导的跨行结算时的专用号码 4 金额大小写 金额大小写 指交易金额的大小写 5 凭证种类 凭证种类 一般是指客户使用的银行专用凭证的类别 如支票 本票 银行汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票 委托收款 托收承付 电汇 信汇 进账单 存折等 6 科目或账号 科目或账号 是指办理业务的金融企业在使用该张凭证时应借应贷的科目名称或账号 这里需要指出的是并非金融企业的每联联单都是由金融企业来填写科目或账号的 有些凭证传递到其他金融企业留用或客户留用 本金融企业就不应填写这些项目 而需要由使用这些凭证的单位来填写 7 摘要 摘要 是指对经济业务的简要说明 在金融企业业务操作系统比较完善的情况下 摘要一般由金融系统的开发商按照金融企业的需求 固化在金融操作系统中 8 附件张数 附件张数 是指本套凭证所附原始凭证的张数 并不包括本套凭证自身张数 9 备注 备注 一般是有使用凭证的机构简要的说明业务的原委 或责任人的签章 10 背书 背书是金融企业票据的一种在票据背面书写并签章的行为 背书一般为持票人所为 需要连续 以保证票据传递的连续性和票据责任的明确性 三 金融企业会计凭证的特点 1 银行使用业务凭证2 大量使用外来原始凭证代替记账凭证3 银行凭证传递环节多4 金融公司和保险公司一般使用复式凭证 1 银行使用业务凭证 目前我国商业银行的会计电算化水平普遍提高 商业银行会计分录的编制基本是计算机自动编制 由柜员按照业务的操作事项 将凭证要素双录入计算机系统 由计算机自动编制所需要的会计凭证 基层营业机构会计凭证的形式一般不涉及总分类会计科目和明细分类科目的内容 而是对客户基础账户的会计要素进行记录 总分类科目和明细分类科目的核算 由计算机程序控制根据基础账户会计要素的变化自动按照明细科目 总账科目和所属机构的顺序分类登记 打印的凭证信息是客户基础账户的会计要素变化的信息 2 大量使用外来原始凭证代替记账凭证 为了避免重复劳动 提高工作效率 银行大量采用客户来行办理业务所提交的原始凭证 经审核后代替银行的记账凭证 同时金融企业会计凭证大都采用多联套写方式 使办理业务的收付款单位及其双方开户银行都有一张同一内容的凭证 保证了有关方面核算的一致性 也便于审核和装订保管 3 银行凭证传递环节多 银行所办理的业务 有的业务凭证要在银行内部各部门传递 有的业务又要使凭证在异地以至于国家或地区之间传递 所以银行凭证传递环节多也是金融企业会计凭证的一个特点 4 金融公司和保险公司一般使用复式凭证 金融公司和保险公司在组织会计核算时 一般使用复式凭证处理经济业务 复式凭证承载的内容可以是一借一贷 一借多贷或多借一贷 凭证的形式具有和工商企业会计凭证形式基本相同的特点 三 会计凭证的种类 企业发生的经济业务内容非常复杂丰富 用以记录 监督经济业务的会计凭证 也必然是五花八门 名目繁多 为了具体地认识 掌握和运用会计凭证 首先要对会计凭证加以分类 一般企事业单位的会计凭证 按照会计凭证的填制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类 银行会计凭证的特点 银行会计对外办理业务受理原始凭证一般都具备记账凭证的要素 所以除少量记账凭证是根据业务实事或原始凭证编制外 绝大部分都是以客户提交的业务凭证作为记账凭证 这也是银行会计凭证不同于其他部门会计凭证的一个重要特点 传票 银行每发生一笔经济业务 都必须在取得或填制会计凭证后方能办理资金收付和进行账务处理 由于银行的会计凭证需要在银行内部和外部进行传递流转方能完成业务与核算手续 故习惯称作 传票 第二节原始凭证的填制与审核 一 原始凭证的概念 原始凭证是经办单位或人员在办理经济业务过程中取得或填制的 用以记录经济业务发生或完成情况 明确经济责任的会计凭证 例 如客户到银行办理存取款业务所使用的存取款凭单 委托银行结算使用的进账单 银行支付利息使用的利息清单 都是原始凭证 原始凭证是在经济业务发生的过程中直接产生的 是经济业务发生的最初证明 在法律上具有证明效力 所以也可叫做 证明凭证 二 原始凭证的种类 一 原始凭证按填制单位分类原始凭证按填制单位的不同 可分为自制凭证和外来凭证 1 自制原始凭证 自制凭证是指在经济业务发生 执行或完成时 是单位在发生经济业务过程中 由本单位经办业务的部门或人员在办理经济业务是填制的 并被本单位所使用的原始凭证 如利息清单等 自制原始凭证按其填制手续不同 又可分为一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证和记账编制凭证四种 1 一次凭证 一次凭证 是指只反映一项经济业务 或者同时反映若干项同类性质的经济业务 其填制手续是一次完成的会计凭证 金融企业在办理公司业务过程中 由开户企业办理缴款和提款业务填制的现金送款簿格式见表6 1 现金取款单 办理支票转账业务填交的进账单格式见表6 2就属于一次凭证 表6 1现金送款簿格式 现金送款簿 记账联 对方科目 交款日期2009年6月1日凭证流水编号 06002 备注 进账单 贷方凭证 2 例 进账单 进账单是商业银行最常用的原始凭证之一 由开户单位自行填制 委托金融企业对于支票 本票进行收账处理使用 一般一式三联 各联按作用分别分为 回单 贷方凭证和收账通知 其中受理回单是金融企业接受持票人提交票据办理委托金融企业办理收付款业务 金融企业给开户单位的受理回单 贷方凭证为金融企业代客户收妥款项后 作为对开户单位负债的记账凭证 收账通知是金融企业为收款人收妥款项后给收款人的入账通知 例 电汇凭证 又如企业办理电汇汇款填制的一式三联的电汇凭证 第一联电汇回单 格式见表6 3用于金融企业办妥汇款后给企业客户的记账的证明 第二联借方凭证格式见表6 4 用于金融企业向客户在本企业开立的存款账户收取汇出汇款 第三联发电依据格式见表6 5 用于金融企业对于异地收款方金融企业发起结算 表6 3电汇凭证回单格式 例 收费凭证 金融企业为客户办理电汇业务时收取汇费手续费填制一式三联的收费凭证 第一联贷方凭证 用于金融企业增加手续费收入的证明 第二联借方凭证 用于金融企业向客户在本企业开立的存款账户收取手续费 第三联回单 于金融企业收妥汇费后给企业客户记账的收费证明 再如 金融企业以及报销人员填制的 出纳人员据以付款的 报销凭单 等等 都是一次性原始凭证 2 累计凭证 累计凭证是指在一定期间内 连续多次记载若干不断重复发生的同类经济业务 直到期末 凭证填制手续才算完成 以期末累计数作为记账依据的原始凭证 如金融企业对客户办理存款业务中使用的活期储蓄存款存折格式见表6 6 和办理定期储蓄零存整取业务所使用的存折都属于累计凭证的性质 这两种凭证在客户手中为存折 在银行账务系统中属于分户账 银行要随时在分户账上结计计息积数 在期末计算客户利息时 使用结计的计息积数为客户计算利息 可以简化核算手续 能对利息的计算 起提前控制进程的作用 中国建设银行储蓄存款分户账 3 汇总原始凭证 汇总原始凭证是指在会计核算工作中 为简化记账凭证的编制工作 将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证 用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证 如金融企业在同城票据交换业务中使用的 票据清算差额报告表 格式见表6 7 城市票据清算 凭证 计数单 格式见表6 8 城市票据清算提出票据登记卡 格式见表6 9 在委托收款和托收承付结算方式中使用的 收到委托收款到期清单 收到托收承付到期清单 等都是汇总原始凭证 表6 7票据清算差额报告表格式 票据清算差额报告表机构名称 邮储银行新建路支行2009年7月23日 公章 经办 复核 表6 8城市票据清算 凭证 计数单格式 2009年7月23日提出行 7001忻府区联社营业部提入行 1501邮储银行新建路支行场次 2单位 元 表6 9城市票据清算提出票据登记卡格式 2009年7月23日提出行 7001忻府区联社营业部提入行 1501邮储银行新建路支行场次 2单位 元 提出行签章 复核 经办 汇总原始凭证的特点 汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务汇总填列在一张汇总凭证中 在一张汇总凭证中 不能将两类或两类以上的经济业务汇总填列 汇总原始凭证在大中型企业中使用得非常广泛 因为它可以简化核算手续 提高核算工作效率 能够使核算资料更为系统化 使核算过程更为条理化 能够直接为管理提供某些综合指标 4 记账编制凭证 记账编制凭证是根据账簿记录和经济业务的需要编制的一种自制原始凭证 记账编制凭证是根据账簿记录 把某一项经济业务加以归类 整理而重新编制的一种会计凭证 例如 金融企业在核算当期损益时 需要编制 应付 利息计算表 格式见表6 10 应收 利息计算表 格式见表6 11 计息余额表 格式见表6 12 就是根据存 贷款账户明细账记录的各档次的每天余额填制和计算的 用于银行考核本会计期间应该收入或支出的利息 表6 10应付利息计算表格式 应付定期存款利息计算表2009年6月凭证流水编码 06067 表6 11应收利息计算表格式 应收存放中央银行款项和应收存放行内款项利息计算表2009年6月凭证流水编码 06069 2 外来凭证 外来原始凭证 是指在同外单位发生经济往来关系时 从外单位取得的凭证 外来原始凭证都是一次凭证 如企业购买材料 商品时 从供货单位取得的发货票 就是外来原始凭证 金融企业的存取款凭单 金融企业客户提交的委托银行收款的支票格式见表6 13 本票格式见表6 14 银行汇票格式见表6 15 银行承兑汇票 债券 存单 存折等都属于外来原始凭证 表6 12计息余额表格式 表6 12计息余额表格式 续 表6 13支票格式 表6 14本票格式 表6 15银行汇票格式 三 原始凭证的填制要求 原始凭证既是对经济业务的发生过程和结果具有法律效力的书面证明 又是进行会计处理的基础 为此 填制原始凭证时必须严格遵守以下要求 1 真实可靠 2 内容完整 3 连续编号 及时填制 4 书写清楚 5 原始凭证如填错 应按规定的方法更正 1 真实可靠 原始凭证上记载的经济业务 必须与实际情况相符 如实记录经济业务的真实情况 每张凭证上填列的日期 业务内容 数量 单价 金额等应当真实可靠 不得弄虚作假 不涂改和挖补 随意涂改原始凭证即为无效凭证 不能作为填制记账凭证和登记账簿的依据 2 内容完整 即应该填写的各项内容 都要填写齐全 不得遗漏 需注意的是年 月 日要按照填制原始凭证的实际日期填写 名称要写全 不能简化 品名或用途要填写明确 不能含糊不清 从外单位取得的原始凭证 必须有填制单位的公章 或专用章 从个人取得的原始凭证必须有填制人签名或盖章 自制原始凭证 必须有部门负责人和经办人员的签名或盖章 对外开出的原始凭证 必须加盖章本单位的公章或有关部门的专用章 3 连续编号 及时填制 各种凭证都必须连续编号 以备查考 一些事先印好编号的重要凭证作废时 在作废的凭证上应加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 不得随意撕毁 所有经办业务的有关部门和人员 在经济业务实际发生或完成时 必须及时将原始凭证送交会计部门 4 书写清楚 原始凭证的上的数字 文字填写必须正确 易于辨认 不得使用未经国务院公布的简化汉字 大小写金额要符合规定 金额前要写明货币符号 如人民币用 表示 港币用 HK 表示 美元用 US 表示等 金额数写到角 分为止 无角 分的用 0 表示 大写金额后无角 分的在 元 字后用 整 字结尾 一式几联的凭证 必须用双面复写纸套写 单页凭证必须用钢笔填写 5 原始凭证如填错 应按规定的方法更正 凭证填写发生错误 不得任意涂改或刮挖擦补 现金和银行存款等收付凭证填写错误 不能在凭证上更正 应按规定的手续注销留存 另行重新填写 四 原始凭证的审核 一 真实性审核真实性审核 审核原始凭证 首先是审核其真实性 看它是否真实 如果不是真实的 就谈不上合法性 合理性和完整性审核了 所谓真实 就是说原始凭证上反映的应当是经济业务的本来面目 不得掩盖 歪曲和颠倒真实情况 1 经济业务双方当事单位和当事人必须是真实的 开出原始凭证的单位 接受原始凭证的单位 填制原始凭证的责任人 取得原始凭证的责任人都要据实填写 不得冒他人 他单位之名 也不得填写假名 2 经济业务发生的时间 地点 填制凭证的日期必须是真实的 不得把经济业务发生的真实时间改变为以前或以后的时间 不得把在甲地发生的经济业务改变成在乙地发生 也不得把填制原始凭证的真实日期改变为以前或以后的日期 3 经济业务的内容必须是真实的 是购货业务 必须标明货物的名称 规格 型号等 是住宿业务 就要标明住宿的日期 是乘坐交通工具业务 就得标明交通工具种类和起止地点 是就餐业务 必须标明就餐 不得把购物写成就餐 把就餐写成住宿 是劳动报酬支付 就应该附有考勤记录和工资标准等 4 经济业务的 量 必须是真实的 购买货物业务 要标明货物的重量 长度 体积 数量 其他经济业务也要标明计价所使用的量 最后 也是最关键的一点 就是单价 金额必须是真实的 不得在原始凭证填写时抬高或压低单价 多开或少开金额 二 合法性审核 合法性审核是审核原始凭证所记载的经济业务是否符合有关财经纪律 法规 制度等的规定 有无违法乱纪行为 若有 应予揭露和制止 根据 会计法 的规定 对不真实 不合法的原始凭证 有权不予接受 并向单位负责人报告 三 合理性审核 合理性审核 审核经济业务的发生是否符合本单位事先制定的计划 预算等的要求 有无不讲经济效益 脱离目标的现象 是否符合费用开支标准 有无铺张浪费的行为 四 完整性审核 完整性审核是指审核原始凭证是否将有关内容填写齐全 各项目是否按要求填写 对原始凭证完整性的审核 首先要审核原始凭证的各构成要素是否齐全 其次 审核各要素内容填制得是否正确 完整 清晰 特别是对凭证中所记录的数量 金额的正确性要进行认真审核 检查金额计算有无差错 大小写金额是否一致等 最后 审核各经办单位和人员签章是否齐全 根据 会计法 规定 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正 补充 第三节记账凭证的填制与审核 一 记账凭证的概念 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证 用来确定经济业务应借 应贷的会计科目和金额而填制的 作为登记账簿直接依据的会计凭证 如金融企业在参与中央银行大小额支付系统结算时 打印的大额贷记来账专用凭证格式见表6 16 小额普通借记回执格式见表6 17都是记账凭证 表6 16大额贷记来账专用凭证格式 来账专用凭证晋00069028汇兑凭证处理状态 自动入账报文种类 CMT100交易种类 大额贷记业务种类 普通汇兑支付交易序号 33686770发起行行号 103172467706汇款人开户行行号 103172467706人行委托日期 2009 07 16发起行名称 乙商业银行五台县支行汇款人账号 877001073006901230汇款人名称 甲银行有限责任公司忻州五台县支行汇款人地址 无接收行行号 403171000010收款人开户行行号 403171000010行内收报日期 2009 07 16收款人账号 10002879040091109收款人名称 甲商业银行有限责任公司忻州市分行付款人地址 无储蓄收款单号 货币符号 金额 RMB85 000 00金额大写 捌万伍仟元整附言 邮储收报流水号 1第1次打印打印操作员 1503434打印时间 2009 07 1615 59 57主管 复核 经办 第一联银行作记账凭证 表6 17小额普通借记回执格式 监督 事后监督签章 主管 000110甲商业银行内部通用凭证流水号 110 二 金融企业会计凭证的特点 金融企业其记账凭证和工商企业有很大不同 金融企业尤其是银行 因为业务复杂 并不是明显的把记账凭证做成固定格式的收款凭证 付款凭证和转账凭证 尽管各类记账凭证也可以做这样的区分 但其格式并不固定 而且金融企业由于大规模使用计算机处理金融业务 会计分录的编制 是通过固化在操作系统中的程序 根据柜员录入计算机的业务内容自动编成 并自动登记到相关的会计账户之中 已经不再需要人工编制会计分录了 由于原始凭证来自不同的单位 种类繁多 数量庞大 格式不一 不能清楚地表明应记入的会计科目的名称和方向 为了便于登记账簿 需要根据原始凭证反映的不同经济业务 加以归类和整理 填制具有统一格式的记账凭证 确定会计分录 并将相关的原始凭证附在后面 这样不仅可以简化记账工作 减少差错 而且有利于原始凭证的保管 便于对账和查账 提高会计工作质量 金融企业会计分录的编制原理 金融企业会计分录的编制原理 一般是根据会计科目的隶属关系 在系统开发时就通过科目之间的隶属关系 根据复式记账原理 自动登记账簿 金融企业的会计科目层次 金融企业的会计科目是按照行号 机构号 总分类科目号 明细分类科目号 分户账账号等统驭关系自动记账的 金融企业业务系统的特点 企业在编制系统程序时 把金融企业的所有交易区分为操作项 柜员在自己的权限范围内进行操作时 根据复式记账原则 直接操作最低层次的分户账或明细科目 由系统自动按照科目的隶属关系 由低到高逐层进行科目的分类汇总最后形成本系统完整的会计核算资料 金融企业会计凭证的组织 目前的金融企业会计凭证 已经不是单纯的按照总分类科目来组织核算了 而是按照最基层的会计科目来进行核算 金融企业处理经济业务的特点 金融企业处理经济业务 凡涉及企业资金增减变动的业务 一般采用柜员双录入来完成作业 如果风险比较大 企业还规定操作时先通过领导签字批准才能作业 操作中还通过设置权限比较高的柜员授权来控制作业进程以达到防范风险的目的 所有柜员操作的对象都是最低层的会计科目或账号和户名 以及开户行行号等 金融企业处理经济业务的特点 比如说 一笔结算业务 一般先由经办柜员录入收款人账号 户名和开户行行号 然后再录入付款人账号 户名和开户行行号 选择好结算的途径 如果金额较大 按照规定由权限比较高的柜员授权 权限比较高的柜员审核经办柜员录入的要素和原始凭证相符后 输入自己的柜员号和操作密码完成授权 金融企业处理经济业务的特点 授权并没有什么特殊的含义 就是表示下属经办柜员的操作 已经经过了权限比较高的柜员的审核 然后再经过复核人员再次录入复核准确之后发送 完成业务作业 在这一作业过程中 编制会计分录和登记账簿的工作是通过计算机自动完成的 而输出打印的会计凭证只是记录了柜员操作了哪些最低层的账户 以及操作了哪些凭证要素 金融企业处理经济业务的特点 这一过程之中 对于我们学习 金融企业会计学 而言 省略了最为关键的一个步骤 就是根据原始凭证编制记账凭证的过程 这是学习会计学的最主要的一个步骤 显然这对于我们初学者而言是最为不利的 金融企业处理经济业务的特点 由于金融企业会计作业过程的复杂性 金融企业在处理完经济业务后输出的记账凭证与客户提交的原始凭证在形式上的区别 就显得非常模糊了 区分原始凭证与记账凭证 一般可以看凭证是如何作成的 凡由客户提交的凭证 一般都是原始凭证 各类原始凭证均可以由客户手工填写 同时需要客户加盖预留印鉴 金融企业处理经济业务的特点 而金融企业的记账凭证都是由计算机打印生成 记账凭证中虽然大部分的凭证要素与原始凭证一致 但记账凭证的要素一般要多于原始凭证 因为在作业中系统增加了交易名称 支付交易序号 发报途径 人行委托日期等记账要素 金融企业处理经济业务的特点 一笔业务只有一账凭证的 该凭证为记账凭证 一笔业务有多张凭证的 金融企业一般要打印 内部通用凭证 统驭其他凭证 内部通用凭证 为记账凭证 其他凭证为记账凭证的附件 三 金融企业会计凭证的种类 一 按凭证的格式和使用范围分类按凭证的格式和使用范围分为基本凭证与特定凭证 1 基本凭证 基本凭证是商业银行会计人员根据原始凭证及业务事项 自行填列并凭以记账的凭证 银行的基本凭证按其性质特点可分为三大类共十种传票 第一类凭证 第一类凭证仅供银行内部使用 不对外销售和传递 适用于未设专用凭证的一切现金收 付和转账业务 包括五种传票 现金收入传票格式如表6 18所示 商业银行收入现金时使用 表6 18现金收入传票格式现金收入传票 表6 19现金付出传票格式现金付出传票 转账借方传票 转账借方传票 表6 20 银行转账借记账户时使用 表6 20转账借方传票格式 转账借方传票 转账贷方传票 转账贷方传票格式如表6 21所示 银行转账贷记账户时使用 表6 21转账贷方传票格式 转账贷方传票 通用记账凭证 通用记账凭证的格式 不再分为收款凭证 付款凭证和转账凭证 而是以一种格式记录全部经济业务 这种凭证一般要通过预先开发的计算机程序控制打印格式 用于进行账务处理编制的凭证 根据需要区分业务种类 提前预设打印输出格式 需用时进行打印 使用比较灵活 通用记账凭证的格式 空白通用记账凭证的格式 如表6 22所示 打印后的通用记账凭证因预设输出内容不同形式各异 表6 23 展示了一例打印处理完毕的通用记账凭证 5 22通用记账凭证格式 中国 银行内部通用凭证 监督 主管 表6 23打印处理完毕的一例通用记账凭证格式 第二类凭证 第二类凭证是供银行内部使用 不对外销售但可对外传递 适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账业务 凡银行主动代为收款进账或扣款时 如单位存款利息的进账或贷款利息的扣收 使用 包括两种 特种转账借方传票 特种转账借方传票 表6 24 银行主动代客户付款后作借方凭证 同时通知客户时使用 表6 24特种转账借方传票格式 特种转账借方凭证 特种转账贷方传票 特种转账贷方传票 表6 25 银行主动代客户收款后作贷方凭证 同时通知客户时使用 表6 25特种转账贷方传票格式 特种转账贷方凭证 第三类凭证 第三类凭证是特定业务使用的凭证 包括两种 表外科目收入传票 如表6 26所示 表外科目付出传票 如表6 27所示 表外科目收付传票适用于需要登记表外科目账务时使用 表6 26表外科目收入凭证格式 表6 27表外科目付出凭证格式 特定凭证 特定凭证是指银行据以办理业务 并可代替传票凭以记账的各种专用凭证 一般由银行印制 单位购买和填写 并提交银行凭以办理某种业务 这种特定凭证 由银行用于代替传票并凭以记账 如支票 进账单 现金缴款单等 也有由银行自行填制 凭以办理业务及记账的 如联行报单 银行汇票等 特定凭证一般是一式数联套写凭证 格式按有关业务需要设计 二 记账凭证按其包括的会计科目是否单一分类 记账凭证按其包括的会计科目是否单一分类 分为复式记账凭证和单式记账凭证两类 1 复式记账凭证 复式记账凭证又叫做多科目记账凭证 要求将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上 复式记账凭证可以集中反映账户的对应关系 因而便于了解经济业务的全貌 了解资金的来龙去脉 便于查账 同时可以减少填制记账凭证的工作量 减少记账凭证的数量 但是不便于汇总计算每一会计科目的发生额 不便于分工记账 复式记账凭证的格式如表6 28所示 表6 28复式记账凭证的格式 2 单式记账凭证 单式记账凭证又叫做单科目记账凭证 要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目 分别填制记账凭证 每张记账凭证只填列一个会计科目 其对方科目只供参考 不据以记账 也就是把某一项经济业务的会计分录 按其所涉及的会计科目 分散填制两张或两张以上的记账凭证 金融企业使用单式凭证处理账务是其的传统做法 单式凭证举证 上面所提到的转账借方凭证 转账贷方凭证和特种转账借方凭证以及特种转账贷方凭证都属于单式凭证 单式记账凭证的特点 单式记账凭证便于汇总计算每一个会计科目的发生额 便于分工记账 但是填制记账凭证的工作量变大 而且出现差错不易查找 金融企业凭证的使用趋势 需要指出的是 随着金融企业尤其是商业银行全行采用计算机处理金融业务 金融企业会计产生的数据趋于集中化 很多金融企业对于客户开立的存贷款账户 集中到总行一台大型计算机处理设备进行处理 过去的纸质账簿不存在了 完全变成了信息化作业 在这种环境下 再按照单式凭证核算形式使用单科目记账凭证处理经济业务就过时了 应该采用复式凭证处理经济业务 金融企业凭证的使用趋势 因为随着纸质账簿的数据化 或者说纸质账簿的消失 账簿处理的方法发生了根本性的变化 会计分录通过固化在计算机中的程序联动记录到相关账户 这样 区分借贷方科目记账的基础已经消失 只要有一联或者两联复式记账凭证就足以满足企业处理业务的需要 即使是两联复式凭证 也不是传统意义上的借方记账凭证和贷方记账凭证 而是区分部门或做存根备查 或做事后监督归档的处理 三 记账凭证按其是否经过汇总分类 记账凭证按其是否经过汇总 可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证 1 汇总记账凭证 汇总记账凭证是根据非汇总记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭证 汇总记账凭证按汇总方法不同 可分为分类汇总和全部汇总两种 分类汇总凭证 分类汇总凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的 如根据收款凭证汇总填制的 现金汇总收款凭证 和 银行存款汇总付款凭证 以及填制的 现金汇总付款凭证 和 银行存款汇总付款凭证 以及根据转账凭证汇总填制的 汇总转账凭证 都是分类汇总凭证 如金融企业的 科目日结单 格式见表6 29 就是对于单一科目每天的分类汇总凭证 表6 29科目日结单格式 科目日结单 全部汇总凭证 全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的 如 科目汇总表 就是全部会计科目进行汇总的凭证 科目汇总表 格式如表6 30所示 表6 30科目汇总表格式 科目汇总表2009年8月1日至5日第 号 复核 记账 制表 非汇总记账凭证 非汇总记账凭证 是没有经过汇总的记账凭证 前面介绍的收款凭证 付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证 原始凭证与记账凭证的联系 原始凭证与记账凭证之间存在着密切的联系 原始凭证是记账凭证的基础 记账凭证是根据原始凭证编制的 在实际工作中 原始凭证附在记账凭证后面 作为记账凭证的附件 记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明 原始凭证有时是登记明细账户的依据 四 金融企业会计凭证的处理 会计凭证的处理是指从编制或审查凭证起 经过账务处理的各个环节 直到装订保管为止的整个过程 科学合理地组织凭证传递 对于迅速办理各项业务 加速资金周转 及时完成核算工作 都有重要的意义 1 金融企业会计凭证的填制 基本凭证是银行内部使用 应由金融企业会计人员根据业务自行填制 现金传票的编制 现金传票可分为现金收入传票和现金付出传票 金融企业内部发生现金收入或现金付出业务时 自行编制一张贷记 科目的现金收入传票或借记 科目的现金付出传票 对外业务中的现金收付 则以客户提交的现金缴款单 现金支票等代替现金收入和现金付出传票 为了简化手续 不再另编现金科目传票 转账传票的编制 转账业务要填制转账借方传票和转账贷方传票 并且是业务发生时涉及多少个账户 就应填多少张转账传票 一借一贷的转账业务 填制转账借方 贷方传票各一张 一借多贷的业务 填制一张转账借方传票 多张转账贷方传票 多借一贷的转账业务 填制多张转账借方传票 一张转账贷方传票 2 凭证号码的编制 为了便于明确对转关系和事后查考以及核对账务 对于每笔业务涉及的一套转账传票 不论几张都应编列同一传