总商品流通企业会计实务.doc

第1章 概论 1.1 商品流通的概述 指商品从生产领域到消费领域所经过的买卖运动过程。 商品购进商品储存商品销售1.1 商品流通的概述l 1、商品购进，商品流通企业为了销售或加工后销售，通过货币结算而取得商品所有权的交易行为，是商品流通的起点。l 凡不通过货币结算而购进的商品，或者不是为了销售而购进的商品，都不属于商品购进的范围，包括：l 收回销货退回的商品；收回加工的商品；为收取手续费替其他单位代购的商品；购进本单位自用的商品等。1.1 商品流通的概述l 2、商品销售，指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流通的终点。l 不属于商品销售的范围，包括：l 赠送其他单位的样品；发出加工的商品；进货退出的商品；损耗和短缺的商品；分期收款发出商品等。1.2 商品流通企业的类型l 批发企业l 零售企业1.3 商品购销的转账结算l 本票，在我国指银行本票，由申请人将款项交付给银行，并由银行签发，具有较高的信用度。一般限于同城结算使用，属见票即付票据。l 汇票汇票包括银行汇票和商业汇票。银行汇票的签发类似于银行本票，但不用于同城而用于异地结算。商业汇票是一种远期票据，票据付款人按照票据注明的日期将款项支付给票据持票人，它可以用于同城也可以用于异地结算，但必须用于货物购销业务的结算。1.3 商品购销的转账结算l 支票，由付款人自行出票，一般限于同城结算，也属见票即付票据 。支票与汇票相比较，支票的出票人必须是银行的存户，而且出票时帐户上有足额存款。l 汇兑，汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。1.3 商品购销的转账结算l 托收承付，是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 l 委托收款，是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。l 两者区别： 1、 委托收款适用范围广泛很多，无论同城，还是异地，均可使用，且不受金额起点限制。2、 在两种结算方式中，银行的作用也不一样。采用委托收款方式，银行只起结算中介作用，付款方无款支付，只要退回单证就行；拒付，银行不审查理由。而采用托收承付，银行还行使行政仲裁职能，要审查拒付方的拒付理由。 1.4 商品购销的入账时间l 为了统一会计处理口径，需要明确规定商品购销的入账时间。l 1、商品购进的入账时间l 商品购进以支付货款或收到商品的时间为入账时间。在商品先到，货款尚未支付的情况下，以收到商品的时间作为购进的入账时间。l 2、商品销售的入账时间l 商品销售是以发出商品、收取货款的时间，或以发出商品、取得收取货款权利的时间作为入账时间。1.5 商品流通的会计处理方法l 进价法，指以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况。l 1、进价金额法 2、数量进价法 l 售价法，指以库存商品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况。l 1、售价金额法 2、数量售价金额法第二章 货币资金和其他流动资产l 货币资金：l 1、库存现金l 2、银行存款l 3、其他货币资金2.1 商品流通企业货币资金的会计处理l 2.1.1 库存现金的会计处理l 例1 华商公司签发支票1张，从银行存款账户提取现金2000元备用。l 借：库存现金 2000l 贷：银行存款 2000l 例2 采购员因到外地出差预借差旅费1000元。l 借：其他应收款 1000l 贷：库存现金 10002.1.2 银行存款的会计处理l 例：公司签发转账支票12000元支付购进商品货款11000和运费1000元。l 借：在途物资 12000l 贷：银行存款 120002.1.3 外币业务的会计处理l 1、外币兑换业务（关键在于汇兑损益的处理）l 例：华投公司是一家商品流通企业，改公司的账户本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年11月30日的即期利率为1美元=7.40元人民币。11月末有关账户如表：2.1.3 外币业务的会计处理2.1.3 外币业务的会计处理l 华投公司12月发生以下外币业务：l （1）11日，从国外伦款公司进口一批商品，共计50 000美元，已办理入库手续，货款尚未支付。当日的即期汇率为1美元=7.38元人民币。l （2）21日，从银行借入短期外币借款25 000美元。当日的即期汇率为1美元=7.36元人民币。l （3）26日，偿还上月欠国外客户的货款10 000美元。当日的即期汇率为1美元=7.33元人民币。l 本月末，市场汇率为1美元=7.30元人民币。2.1.3 外币业务的会计处理l 上述业务的会计处理如下：l 借：库存商品 369 000l 贷：应付账款伦凯美元户 369 000（50 0007.38）l 借：银行存款美元户 184 000l 贷：短期借款美元户 184 000（25 0007.36）l 借：应付账款伦凯美元户 73 000l 贷：银行存款美元户 73 300（10 000 7.33） 2.1.3 外币业务的会计处理l 12月末，汇兑损益计算如下：l 银行存款账户汇兑损益=（5000+25000-10000） 7.30-（37 000+184 000-73 300）=-1700l 短期借款账户汇兑损益=（50 000+25000） 7.30-l （370 000+184 000）=-6500l 应付账款账户汇兑损益=（100 000+50 000+25000） 7.30-（740 000+369 000-73 300）=-137002.1.3 外币业务的会计处理l 会计处理如下：l 借：短期借款伦凯美元户 6500l 应付账款伦凯美元户 13700l 贷：银行存款美元户 1700l 财务费用汇兑损益 18 5002.3 应收账款l 2.3.1 应收账款的入账金额l 1、商业折扣 ：因购货方多买产品而给予的折扣，在开票时就按扣除商业折扣后的净额入账。l 2、现金折扣：债权人对债务人在一定时期内早日偿还货款所给予的一种折扣优惠。表示为：2/10,1/20,N/30.2.3.2 应收账款的会计处理l 例：中储公司销售给宏大公司乙产品一批，计100 000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。l 借：应收账款宏大公司 117000l 贷：主营业务收入 100 000l 应交税费应交增值税（销项税额） 170002.3.2 应收账款的会计处理l 如果货款10天内收到：l 借：银行存款 114 660l 财务费用 2340 贷：应收账款宏大公司 117000如果超过10天收到货款： 借：银行存款 117000 贷：应收账款宏大公司 117000 2.3.3 应收账款坏账的会计处理l 1、坏账及其确认标准l 当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，确认坏账：破产、债务人死亡、逾期3年以上未清偿，且证明已无力清偿债务等。2.3.3 应收账款坏账的会计处理l 2、坏账损失的会计处理方法l （1）直接注销法l （2）备抵法l A.会计期末估计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。l B.当被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并注销相应的应收款项。2.3.3 应收账款坏账的会计处理l 3、备抵法下坏账的会计处理l （1）发生减值时，借“资产减值损失”，贷“坏账准备”l （2）确认为坏账时，借“坏账准备”，贷“应收账款”等。l （3）对于已确认又收回的，借“应收账款”等，贷“坏账准备”。2.3.3 应收账款坏账的会计处理l 例：中储公司2009年首次计提坏账准备，年末应收账款的余额为1250 000元，计提坏账准备的比例为1%，则估计的坏账损失为12500元。2010年确认坏账损失为5000元。2011年，注销的5000元应收账款又收回。l 借：资产减值损失坏账损失 12500l 贷：坏账准备 12500l 借：坏账准备 5000l 贷：应收账款 5000l 借：应收账款 5000l 贷：坏账准备 5000l 借：银行存款 5000l 贷：应收账款 50002.3.3 应收账款坏账的会计处理l 1、销货百分比法l 2、应收账款余额百分比法l 当期应提取得坏账准备=按当期应收账款余额计算的坏账准备余额-本期计提前“坏账准备”账户的余额l 分3种情况 ：（1 ）“ 坏账准备” 为贷方，且余额小于本期估计；(2)“ 坏账准备” 为贷方，且余额大于本期估计；（3 ） “ 坏账准备” 为借方，本期加上借方余额。 2.3.3 应收账款坏账的会计处理l 例：鲁河公司2010年年初“坏账准备”账户贷方余额为2500元，并采用按应收账款余额的5%来估计坏账。2010年末应收账款余额为60 000元，估计的坏账准备数额为3000元，2011年6月确认并注销坏账3800元，2011年末应收账款余额为40000元，估计的坏账准备数额为2000元，2012年末应收账款余额为35000元，估计的坏账准备数额为1750元。l 借：资产减值损失坏账损失 500l 贷：坏账准备 500l 借：坏账准备 3800l 贷：应收账款 3800l 借：资产减值损失坏账损失 2800l 贷：坏账准备 2800l 借：坏账准备 250l 贷：资产减值损失坏账损失 2502.3.3 应收账款坏账的会计处理l 3、账龄分析法l 4、个别认定法2.3.3 应收账款作假手法l 1、应收账款长期挂账，购销双方彼此渔利l 2、坏账损失不做处理，掩盖企业潜亏l 3、调整计提比例，错提坏账准备l 4、利用坏账损失转移资金，挤列费用l 5、虚列应收账款，虚增销售收入l 6、延期承兑应收票据，索取酬金2.3.4 应收账款保理l 金融融通服务l 无追索权保理和有追索权保理2.3.4 应收账款保理l 1、无追索权保理l 应收账款的出售方，按实际收到的款项借记“银行存款”；按支付的手续费，借记“财务费用”；按保理商预留的余款，借记“其他应收款”；按应收账款的账面价值，贷记“应收账款”。2.3.4 应收账款保理l 例：2010年3月1日，大商公司将其200000元应收账款以无追索权保理方式出售给某保理公司，保理公司以应收账款总额的10%预留余款，并按5%收取手续费。l 3月1日l 借：银行存款 170 000（200 000-200 00010%-200 0005%）l 其他应收款 20 000 （200 00010%）l 财务费用 10000 （200 0005%）l 贷：应收账款 200 000 2.3.4 应收账款保理l 4月底，保理公司收回账款 188 000元，发生销售折让4 000元，销售退回2000元，坏账损失6000元。大商公司的会计处理如下：l 借：主营业务收入 5128.2 （4000+2000）（1+17%）l 应交税费应交增值税（销项税额）871.8l 贷：其他应收款 6000l 5月1日，收回余款14000元存入银行l 借：银行存款 14000l 贷：其他应收款 140002.3.4 应收账款保理l 2、有追索权保理l 出售应收账款企业应计提“坏账准备”l 假定大商公司计提坏账准备5000元，如下：l 借：资产减值损失坏账损失 5000l 贷：坏账准备 5000l 4月底，会计处理如下：l 借：坏账准备 5000l 资产减值损失坏账损失 1000l 主营业务收入 5128.2l 应交税金应交增值税（销项税额） 871.8l 贷：其他应收款 7000 2.3.5 应收票据取得的会计处理l 例 鲁河公司2010年11月30日向伟业公司销售一批商品，货款为100 000元，尚未收到，适用的增值税税率为17%。假设不结转成本。l 借：应收账款l 贷：主营业务收入 100 000l 应交税费应交增值税（销项税额） 17000l 12月5日，鲁河公司收到伟业公司寄来1张于12月1日签发的3个月期商业承兑汇票，面值为117 000元，利率为8%，抵付产品货款。l 借：应收票据 117 000l 贷：应收账款 1170002.3.7 应收票据持有期间的会计处理l 1、计提利息l 应计提的利息=票据面值票面利率计提期限l 利息=117 000 8% 1/12=780元l 借：应收票据 780l 贷：财务费用 7802.3.7 应收票据持有期间的会计处理l 2、应收票据贴现的会计处理l 贴现净额=票据到期值-贴现利息l 票据到期值=票据面值 （1+票据利率票据期限）l 贴现利息=票据到期价值贴现利率贴现期2.3.7应收票据持有期间的会计处理l 例：2010年6月20日，宏元公司将1张为期6个月、票面利率为9%、面值为120 000元得商业承兑汇票，在票据到期前的两个月向银行贴现，银行贴现率为12%。l 票据到期值=120 000 （1+9% 6/12）=125400l 票据贴现利息=125400 12% 2/12=2508l 贴现净额=125400-2508=1228922.3.7 应收票据持有期间的会计处理l 借：银行存款 122892l 贷：应收票据 120 000l 财务费用 28922.3.8 应收票据到期的会计处理l 例 根据上例，该票据到期，收回票款面值和利息。l 借：银行存款 119340l 带：应收票据 119340第3章 商品批发的会计处理3.1 批发商品购进的会计处理l 1、账户设置l （1）在途物资l （2）库存商品l 2、进货费用的会计处理l 例 北京大发公司是一家批发企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2020年9月10日采购一批甲商品20 000千克，进货单价10元，发生运费5 000元，款项均以银行存款支付，商品同时验收入库。9月共出售该商品16 000千克，月末结存4 000千克。l （1）借：库存商品甲商品 200 000l 进货费用 5000l 应交税费应交增值税（进项税额）34 000l 贷：银行存款 239 000l 月末按存销比例分摊进货费用时本月已销商品分摊的运杂费=500016 00020 000=4000月末结存商品分摊的运杂费=500040001000=1000借：主营业务成本 4000 库存商品 1000 贷：库存商品进货费用 5000l （2）借：库存商品 205000l 应交税费应交增值税（进项税额） 34000l 贷：银行存款 239000l 单位商品成本=205 00020 000=10.25l 月末库存商品的成本=400010.25=41000l 3、异地购进的会计处理l （1）托收凭证先到，商品后到。l 中新公司是一家商品批发公司，2010年7月28日向上海百货批发公司购入洗衣粉40 000袋，单价2.50元，进项税率为17%，价税共计117 000元，供货单位代垫运费1000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。l 收到托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单时，l 借：在途物资洗衣粉 100930l 应交税费应交增值税（进项税额） 17070l 贷：银行存款 118 000l 商品验收入库时，l 借：库存商品 100930l 贷：在途物资 100930l （2）商品先到，托收凭证后到。l 借：库存商品 100 000l 贷：应付账款 100 000l 下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。l 借：库存商品 100 000l 贷：应付账款 100 000l 4、购进商品溢余和短缺的会计处理l 未查明原因以前，以“带处理财产损益带处理流动资产损益”账户处理l （1）购进商品发生溢余的会计处理l 京糖有限公司是一家糖酒批发公司，2010年10月10日从外地的津糖厂购进红糖4000千克，每千克5元，计价款20 000元，增值税17%，另供货方垫付装卸费900元，采用托收承付结算方式结算货款。l 收到托收凭证，l 借：在途物资 20900l 应交税费应交增值税（进项税额）3400l 贷：银行存款 24 300l 商品运到，经点验是受数量为4100千克，溢余100千克，计价500元。l 借：库存商品 21400l 贷：在途物资 20900l 待处理财产损益带处理流动资产损益 500l （2）购进商品发生短缺的会计处理l 设点验商品，实收数量为3900千克，短缺100千克，原因待查。l 收到托收凭证，l 借：在途物资 20900l 应交税费应交增值税（进项税额）3400l 贷：银行存款 24300l 点验实收数量3900千克，短缺100千克，原因待查。l 借：库存商品 10400l 待处理财产损益待处理流动资产损溢 500l 贷：在途物资 20900l 经查明，20千克自然损耗（销售费用）；40千克为供货方少发（补发）；40千克属运输单位责任事故，同意赔偿损失（其他应收款）。l 借：销售费用 100l 库存商品 200l 其他应收款 200l 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 500l 5、拒付货款未付和拒收商品的会计处理l （1）货款未付l （2）货款已承付l 海路被服公司是一家商品批发企业，2010年6月8日向外地笙歌被服厂购入羊毛毯200条，每条进价230元，价税共计53820l 借：在途物资 46000l 应交税费应交增值税（进项税额）7820l 贷：银行存款 53820l 商品运到后，验收发现其中50条质量不符合合同规定要求，作拒收商品处理，并相应扣减增值税1955元，经与供货单位联系，同意退回拒收商品，其余150条验收入库。l 借：库存商品 34500l 应收账款 13455l 应交税费应交增值税（进项税额）19953.2 批发商品销售的会计处理l 1、一般批发销售业务的会计处理l 2010年7月，北京欧派服装公司发生下列销售业务。l （1）销售男装100套，每套600元，货款为60 000元，增值税税额为10200元，价税合计70200元，收到转账支票存入银行。l 借：银行存款 70200l 贷：主营业务收入 60 000l 应交税费应交增值税（销项税额） 10200l 男装每套进价成本为500元，共计50 000元，予以结转。l 借：主营业务成本 50000l 贷：库存商品 50000l 2、特殊批发销售业务的会计处理l 分期收款销售商品l 按合同价款，借记：“长期应收款”；按照存货的公允价值，贷记：“主营业务收入”；借方与贷方的差额，贷记为“未实现融资收益”。l 华建公司2009年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年未分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日，该设备的销售价格为4000万元，实际利率为7.93%。l 2009年1月1日l 借：长期应收款 50 000 000l 贷：主营业务收入 40 000 000l 未实现融资收益 10 000 000l 借：主营业务成本 30 000 000l 贷：库存商品 30 000 000l 2009年12月31日l 未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额实际利率l 每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额l 未实现融资收益摊销=（5000-1000）7.93%=317.2l 借：银行存款 10 000 000l 贷：长期应收款 10 000 000l 借：未实现融资收益 3 172 000l 贷：财务费用 3 172 000l l 2010年12月31日l 未实现融资收益摊销=【（5000-1000）-（1000-317.2）】 7.93%=263.05l 借：银行存款 10 000 000l 贷：长期应收款 10 000 000l 借：未实现融资收益 2630500l 贷：财务费用 2630500第四章 商品零售的会计处理4.1 零售商品购进的会计处理l 4.1.1 商品进销差价的会计处理l 商品零售企业在商品验收入库时，以商品的售价（含税）金额，借记“库存商品”，以商品的进价（不含税）金额，贷记“物资采购”，以商品含税零售价大于不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”。l “商品进销差价”账户，是商品零售企业用来核算商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额（毛利销项税额）的专门账户。贷方反映取得商品零售价大于进价的差额和库存商品售价调整时调高售价的差额。l 零售企业购进商品、进项税额的确认及会计处理，只是库存商品实行售价金额核算，其会计处理有所不同，其他均与批发企业基本相同。 例某零售商业企业向本市无线电厂购入VCD150台，1000元台，增值税专用发票上注明：价款150000元，税额25500元（15000017%）。作会计分录如下： 企业付款时： 借：物资采购无线电厂 150000 应交税金应交增值税（进项税额）25500 贷：银行存款 175500 商品验收入库（设每台VCD含税售价1560元）时： 借：库存商品VCD 234000 贷：物资采购无线电厂150000 商品进销差价 84000l 例中的“库存商品”账户，是根据商品零售企业按售价金额核算和实物负责制的传统作法而设计的。如果库存商品按不含税售价计入，就会造成柜台价签上的标价与库存价格不符，使实物负责人的责任不清，也造成各柜组月末清点库存的麻烦。 l 当然，上述会计处理方法也有其局限性，即“商品进销差价”并不是真正的进价与销价的差价。这样，就不便于分析商品的差价率（毛利率）。为此，也可以采用以下会计处理方法： (1）库存商品、商品进销差价均不含税。 仍以上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下： 每台VCD不含税售价1560（117%）1333（元） 借：库存商品VCD199950 贷：物资采购 150000 商品进销差价 49950l （2）在“商品进销差价”账户下，设“毛利”、“销项税额”两个二级账户。 仍以上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下： 借：库存商品VCD234000 贷：在途物资 150000 商品进销差价毛利 49950 销项税额34050 （3）在“库存商品”账户下，增设“销项税额”明细账。 仍以上例，第一笔会计分录不变，第二笔会计分录如下： 借：库存商品 234000 贷：在途物资 150000 商品进销差价 49950 库存商品销项税额34050l 上述各种会计处理方法各有利弊，企业在不违反现行有关法规的前提下，可以选择其中之一或创造更好的处理方法l 例某商业企业向外地某酒厂购入白酒100箱，106元箱，价款10600元，税额1802元；发生运杂费690元，其中运费发票金额600元，准予抵扣进项税额42元，每箱含税零售价162元，采用商业汇票方式结算货款。作会计分录如下： （1）先开出商业承兑汇票，后商品验收入库。 开出商业承兑汇票承付货款时： 借：在途物资酒厂 10600 应交税金应交增值税（进项税额）1802 贷：应付票据 12402l 商品运到支付运杂费时： 借：营业费用 648 应交税金应交增值税（进项税额）42 贷：银行存款 690 商品验收入库时： 含税售价16210016200 借：库存商品白酒 16200 贷：在途物资酒厂 10600 商品进销差价 5600l 2）商品先验收入库，后开出商业承兑汇票。 商品先验收入库时（月终未收到发票，未开出商业承兑汇票，按暂估进货价100元箱入账）： 借：库存商品白酒 16200 贷：应付账款 10000 商品进销差价 6200 下月初对上述分录用红字冲回： 借：库存商品白酒 16200（红字） 贷：应付账款 10000（红字） 商品进销差价 6200（红字） 开出商业承兑汇票时的会计分录同前。4.1.2 购进商品退、补价的会计处理l 9月10日，三利百货从北京毛巾厂购进毛巾1000条，进价10元，售价15元，商品已经入库。9月15日，收到厂方的更正发票，每条毛巾9元，应退货款1000元，增值税170元。l （1）冲减商品采购金额和进项税金额。l 借：在途物资 1000l 应交税费应交增值税（进项税额） 170l 贷：应付账款 1170l （2）调整商品进销差价l 借：商品进销差价 1000l 贷：在途物资 10004.2 零售商品销售的会计处理l 4.2.1 主营业务收入的会计与税务处理l 1、不确认销售收入l （1）主要风险与报酬未转移给购买方l （2）与交易相关的经济利益暂时不能流入企业l （3）商品的收入与成本尚不能可靠计量l 2、销售收入的确认l 零售商品销售的会计处理，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”和“商品进销差价”账户进行会计处理。进销差价一般是在月末一次计算转账。l 例：2010年9月3日，万联商厦各营业组销货款（含税）：百货组81900元，针织组93600元，服装组58500元，收入现金由收银员全部送存银行，取得银行收款单。l 借：银行存款 234000l 贷：主营业务收入百货组 81900l 针织组 93600l 服装组 58500l 借：主营业务成本 234000l 库存商品 百货组 81900l 针织组 93600l 服装组 58500l 月终调整已销商品增值税销项税额。l （1）计算应交增值税（销项税额）。l 应交增值税（销项税额）=月内销售收入发生额（1+17%）17%=234000 （1+17%）17%=200 000 17%=34000l 会计处理l 借：主营业务收入 34000l 贷：应交税费应交增值税（销项税额）34000l 4.2.2 商品销售成本的调整l 1、综合差价率推算法l 第一步，计算出本期商品的综合差价率，即将期末结转前的“商品进销差价”账户余额，除以期末“库存商品”账户余额与本期主营业务收入之和。l 第二步，计算出已销商品的进销差价，即综合差价率乘以本期主营业务收入。l 综合差价率=结转前商品进销差价账户余额/期末库存商品账户余额+本期主营业收入l 本期已销商品进销差价=本期商品销售收入综合差价率l 国展商厦有关账户的资料如下：l 库存商品账户1余额 8036000l 库存商品账户2余额 1160000l 商品销售收入账户余额 8732000l 结转前商品进销差价账户余额 4370480l 综合差价率=4370480/（8036000+1160000+8732000）=24.38%l 本期已销商品进销差价= 8732000 24.38%=2128861.6l 借：商品进销差价 2128861.6l 贷：主营业务成本 2128861.6l 2、分柜组差价率推算法l 这种方法要求按营业柜组分别进行计算，其计算方法与综合差价率推算法相同。l 3、实际进销差价计算法l 第一步，期末由各营业柜组通过商品盘点，编制“库存商品盘存表”和“受托代销商品盘存表”。l 第二步，根据各种商品的实存数量，分别乘以销售单价和购进单价，计算出期末库存商品的售价金额和进价金额及期末受托代销商品的售价金额和进价金额。l 期末商品进销差价=期末库存商品售价金额-期末库存商品进价金额+期末受托代销商品售价金额-期末受托代销商品进价金额l 已销商品进销差价=结账前商品进销差价账户余额-期末商品进销差价4.3 零售商品储存的会计处理l 零售价格法是经营零售业务的百货商店广泛使用的一种存货估计方法。l 1、平时购货时，同时按成本和零售价记录存货价值。l 2、期末，同时按成本和零售价计算可供销售存货总额。l 3、从按零售价计算的可供销售的存货总额中减去销售金额，计算按零售价计价的期末存货价值。l 4、根据可供销售存货的成本和零售价计算成本比例l 5、用成本比率将按零售价计价的期末存货调整为按成本计价的期末存货。l 零售价格法计算的过程第五章 固定资产 固定资产(增设后续支出、预计负债预计固定资产弃置支出两个明细科目)v 预计的处置费用折现值应计入固定资产入帐价值v 借：固定资产预计处置费用 v 贷：预计负债预计固定资产弃置支出（预计的处置费用折现值） （建议）v 发生的后续支出计入固定资产入帐价值时v 借：固定资产后续支出 v 贷：银行存款等第一节 固定资产概述v 1.固定资产定义 :v 2.固定资产确认:固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量 第二节 固定资产的初始计量v 固定资产应按其取得时的成本及预计的处置费用折现值入帐 .v 固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。 v 固定资产在取得时，应按取得时的成本入账；取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 第二节 固定资产的初始计量v 一、外购固定资产 外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。 第二节 固定资产的初始计量v 例5-1 2006年3月12日，甲公司购入一台不需安装就可以直接投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税额为136000元，发生的运杂费为5000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：固定资产941000贷：银行存款941000 第二节 固定资产的初始计量v 例52 2005年2月3日，乙公司购入了一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税额为44200元，支付的运输费为3000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。v 乙公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为307200元借：在建工程307200贷：银行存款307200 第二节 固定资产的初始计量v （2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元借：在建工程33114贷：原材料24200 应交税金-应交增值税（进项税额转出）4114应付工资 4800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产340314贷：在建工程340314 第二节 固定资产的初始计量 v 二、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 v （一）工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 第二节 固定资产的初始计量v （二）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 （三）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按会计制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 第二节 固定资产的初始计量v 例5-3 2005年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。16月，工程先后领用工程物资272500元，（含增值税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为35000元；计提工程人员工资为65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。 第二节 固定资产的初始计量v 丙公司的账务处理如下：（1）购入为工程准备的物资借：工程物资292500贷：银行存款292500（2）工程领用物资借：在建工程-厂房272500贷：工程物资272500（3）工程领用原材料 借：在建工程-厂房37440贷：原材料 32000应交税金-应交增值税（进项税额转出) 5440 第二节 固定资产的初始计量v （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程-厂房35000贷：生产成本-辅助生产成本35000（5）计提工程人员工资借：在建工程-厂房65800贷：应付工资65800（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用 借：固定资产-厂房410740贷：在建工程-