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项目九 责任会计核算 邵敬浩 2014年5月 项目九责任会计核算 任务一责任会计工作的认识任务二责任中心及其分类任务三内部转移价格确定任务四内部转移价格种类确认任务五责任中心业绩的评价与考核 任务一责任会计工作的认知 责任会计是企业为了适应经济责任制的要求 将企业内部划分为若干责任中心 以各责任中心为对象 进行预算控制和业绩考核 评价的一种内部控制制度 本任务内容 一 责任会计的意义二 责任会计的内容三 建立责任会计制度的原则 一 责任会计的意义 一 有利于落实企业经济责任制 二 有利于企业总目标的实现 三 有利于成本控制 四 有利于成本控制 二 责任会计的内容 一 建立责任中心 二 编制责任预算 三 考核责任预算 四 确定考核标准 三 建立责任会计制度的原则 一 权 责 利相结合原则 二 可控性原则 三 反馈性原则 四 及时性原则 五 目标一致性原则 任务二责任中心及其分类 责任中心是指具体一定的管理权限并承担相应经济责任的企业内部单位 它的基本特征是责 权 利相结合 可分为成本中心 利润中心和投资中心 本任务内容 一 责任中心的概念二 责任中心的分类 一 责任中心的概念 责任中心是指企业内部成本 利润 投资发生单位 责任人要求完成一定的职责的同时 也被赋予一定的管理决策权 任务二责任中心及其分类 责任中心是指具体一定的管理权限并承担相应经济责任的企业内部单位 它的基本特征是责 权 利相结合 可分为成本中心 利润中心和投资中心 本任务内容 一 责任中心的概念二 责任中心的分类 一 责任中心的概念 责任中心是指企业内部成本 利润 投资发生单位 责任人要求完成一定的职责的同时 也被赋予一定的管理决策权 二 责任中心的分类 责任中心可分成 一 成本中心 二 利润中心 三 投资中心 二 责任中心的分类 一 成本中心 1 成本中心的含义成本中心是责任人只能对其责任区域内发生的成本负责的一种责任中心 该中心只考核所发生的成本和费用 而不形成也不考核其收入的责任单位 成本中心的应用范围最广 凡是企业内部有成本的发生 需要对成本负责 并能进行成本控制的单位 都是成本中心 二 责任中心的分类 2 成本中心的分类 成本中心包括 标准成本中心和费用中心 费用中心是指那些工作成果不是明确的实物且无法有效计量 或者投入与产出之间没有密切联系的成本中心 标准成本中心是指那些有明确 具体产品 并且对生产产品所需的各种费用要素投入量能够合理预计的成本中心 二 责任中心的分类 2 成本中心的特点 1 成本中心只衡量成本 不衡量收益 2 成本中心对可控成本负责可控成本是指在特定期间 由特定责任中心管理人员直接控制其发生的成本 二 责任中心的分类 3 成本中心的特点 3 对成本中心进行考核的主要内容是责任成本 责任成本不同于产品成本 具体计算详见教材例题 第一 成本的归集对象不同 产品成本按产品归集 责任成本按责任中心归集 第二 成本的归依原则不同 产品成本本着谁受益 谁负担原则 责任成本本着谁负责 谁负担的原则 例 南达公司全年生产甲 乙 丙三种产品 共设有五个成本中心 即第一车间 第二车间 供电车间 财务处 后勤处 产品成本的有关资料如下 直接材料228000直接人工153600制造费用184800其中 间接材料38400间接人工24000管理人员工资16800折旧费43200水电费36000其他26400 现根据上述成本费用资料 分别按产品品种和成本中心编制产品成本计算单和责任成本计算单 如表9 1所示 表9 1产品成本和责任成本联系图 二 责任中心的分类 二 利润中心 1 利润中心的含义利润中心是责任人对其责任区域内的成本和收入均要负责的责任中心 利润中心的责任人既能控制其成本发生 又能控制其收入的产生和利润的形成 但不能控制投资活动 与成本中心相比较 利润中心具有更大的自主经营权 二 责任中心的分类 2 利润中心的分类 利润中心分成两种形式 自然形成的和人为划分的 人为划分的利润中心 是指以产品以内部流转而取得 内部销售收入 特征的利润中心 自然形成的利润中心 是指以对外销售产品而取得的实际收入为特征的利润中心 二 责任中心的分类 三 投资中心 1 投资中心的含义投资中心是对投资负责的责任中心 投资中心是对责任区域内的成本 收入及利润负责的同时 又要对投入全部资产的使用效果进行负责的责任中心 投资中心是企业最高层次的责任中心 它不仅具体充分的经营决策权 而且具有一定的投资决策权 二 责任中心的分类 三 投资中心 2 设立投资中心的核心问题 1 投资决策必须落实 2 投资中心共同使用的资产要明确划分 任务三内部转移价格确定 内部转移价格是指企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务进行结算时采用的价格标准 内部转移价格分为市场价格 协商价格 双重价格 成本加成价等 本任务内容 一 内部转移价格的涵义二 内部转移价格的作用 一 内部转移价格的涵义 内部转移价格是指企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务进行结算时所采用的价格标准 为了正确地计量 考核 评价企业内部各责任中心的经营业绩 明确区分经济责任 必须正确制定内部转移价格 内部转移价格所影响的 买 卖 双方都存在于同一个企业之中 它同时影响到两个相关部门的经营业绩 二 内部转移价格的作用 内部转移价格的作用 2 使管理当局对责任中心评价和考核 建立在客观 公正 可比的基础上 3 有利于企业制定正确的经营决策和编制全面预算 1 有利于明确划分各责任中心经济责任 激励责任中心负责人有效经营 并充分调动各责任中心的积极性 任务四内部转移价格种类确定 内部转移价格分为市场价格 协商价格 双重价格 成本加成价等 1 市场价格 以产品或劳务的市场供应价格为内部转移价格或提供劳务的计价基础 简称 市价 2 协商价格 是责任中心之间以现有的正常市场价格为基础 经过双方共同协商确定出的一个双方都愿意接受的结算价格 任务四内部转移价格种类确定 内部转移价格分为市场价格 协商价格 双重价格 成本加成价等 4 成本加成 指在产品或劳务的实际成本或标准成本上加上按一不定期的合理收益率计算的收益作为计价基础 它主要适用于责任中心之间提供产品或劳务没有正常市场价格的情况 3 双重价格 是责任中心之间提供产品或劳务时分别采用不同的计价标准 卖方可按市场价格或协商价格进行计价核算收入 而买方可按卖方部门的成本作为计价基础 任务五责任中心业绩的评价与考核 责任中心必须定期编制 业绩报告 对一定期间责任预算的完成情况进行反映 由于不同责任中心的职权范围不同 责任预算的内容不同 所以考核评价的具体指标和方法也有所不同 本任务内容 一 对成本中心的业绩考核与评价二 对利润中心的业绩考核与评价三 对投资中心的业绩考核与评价 一 对成本中心的业绩考核和评价 对成本中心的业绩考核和评价 应以成本中心的业绩报告为依据 即以责任成本为中心 通过计算确定责任成本的实际发生数与预算数之间的差异 进一步分析差异的性质和产生差异的原因 成本中心编制的 业绩报告 一般采用三栏式 即该中心各项可控成本预算数 实际数和差异数三个栏目 并按各项可控成本的明细内容列示项目 同时还应运用金额 实物或时间量度指标进行反映 成本中心编制的 业绩报告 中 成本实际数超过预算数的差额为不利差异一般以 U 或 表示 成本实际数小于预算数的差异则为有利差异 一般以 F 或 表示 表9 2 温发公司第一车间 成本中心 业绩报告 2012年1月单位 元 二 对利润中心的业绩考核和评价 对利润中心的业绩考核和评价 应以销售收入 贡献毛利总额和税前利润作为重点 利润中心编制的 业绩报告 一般采用三栏式 即分为预算数 实际数和差异数三个栏目 其中收入和成本应尽可能按其明细项目逐项列示 以便深入分析 实际数大于预算数为有利差异 以 F 表示 若是实际数小于预算数则为不利差异 以 U 表示 一般采用贡献毛益 可控贡献毛益 中心贡献毛益和中心税前利润等指标反映 某企业利润中心有关资料如下 单位 元 销售收入 185000变动生产成本 96000变动推销管理费用14000中心可控固定成本12000中心不可控固定成本6000公司分配来固定成本15000 该利润中心有关利润指标计算如下 销售收入185000减 变动成本110000贡献毛益75000减 中心可控贡献固定成本12000中心可控贡献毛益63000减 中心不可控固定成本6000中心贡献毛益57000减 公司分配来固定成本15000税前利润42000 表9 3利润中心业绩报告 2012年1月单位 元 三 对投资中心的业绩考核和评价 对投资中心的业绩考核和评价时 不仅要求对中心的成本 收入和利润评价 考核 还应该对投资的效果评价 考核 重点通过 投资报酬率 和 剩余收益 两个指标反映 1 投资报酬率投资报酬率是反映投资获利能力的指标 其计算公式如下 某公司有两个投资中心 甲中心和乙中心 某期两个投资中心的有关数据资料如下 项目甲中心乙中心销售收入140000210000营业利润77000132300销售利润率5 5 6 3 营业资产占用额280000482000资产周转率54 356投资报酬率27 5 27 4 请考虑一下 上述两个中心 哪个投资中心投资相对有利 公司要求甲投资中心开发生产新产品A 预计需要增加投资额60万元 预计每期可以增加销售收入260万元 营业利润13万元 则甲中心的投资报酬率为 请问 这种情况下甲投资中心会如何处理 他的处理会对整个公司产生什么影响 三 对投资中心的业绩考核和评价 2 剩余收益剩余收益是从投资中心的营业利润中扣除其营业资产按预期最低的投资报酬率计算的投资报酬后的余额 剩余收益的计算公式如下 剩余收益 营业利润 营业资产 预期最低投资报酬率 若企业预期最低的投资报酬率是15 则甲投资中心如果不愿意开发生产新产品 其剩余收益是 剩余