长期股权投资有关会计分录2.doc

长期股权投资有关会计分录2多次交换交易实现的企业合并：原投资采用权益法核算的会计处理：（权益法下投资单位和被投资单位发生的内部交易中有未实现的内部交易损益，虽然不纳入合并范围，但投资企业有其他子公司，则仍需编制合并报表，抵消有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资）取得投资时：借：长期股权投资（支付对价的公允价值）贷：银行存款、存货、固定资产等（公允价值，视同出售资产，确认出售损益）向合营企业投出非货币性资产取得投资：借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产借：长期股权投资借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入初始投资成本调整：初始投资成本大于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，大于部分为商誉，不调整。初始投资成本小于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额：借：长期股权投资贷：营业外收入被投资单位实现净利润：（需要考虑：调整会计政策和会计期间。按公允价值对净利润调整。内部交易损益抵消。考虑这三点后个别报表的会计处理）借：长期股权投资损益调整（包含上年未实现内部交易本年已实现部分）贷：投资收益合并报表：（逆流交易，存在未实现内部交易损益才应编制这笔分录，主要关注期末结存的资产有多少未实现利润。假如存货全部对外出售，那么在合并报表中不应编制这笔分录）借：长期股权投资贷：存货、固定资产等合并报表：（顺流交易，不论是否出售存货或出售多少，合并报表中均应编制这笔分录）借：营业收入贷：营业成本贷：投资收益合并报表：（向合营企业投出非货币性资产，存在未实现内部交易损益）借：营业外收入贷：投资收益个别报表不考虑内部交易：借：长期股权投资贷：投资收益内部交易抵消：借：投资收益贷：长期股权投资逆流交易合并报表抵消分录应为：借：营业收入贷：营业成本贷：存货但是因为被投资单位报表不纳入合并报表，投资单位的投资收益代表被投资单位的净利润，故逆流交易合并报表中的抵消结果为：借：投资收益贷：存货因个别报表已做投资收益和长期股权投资的抵消，合并报表中不应抵消长投，故调整分录： 借：长期股权投资贷：存货顺流交易合并报表抵消分录应为：借：营业收入贷：营业成本贷：存货但是因为被投资单位报表不纳入合并报表，投资单位的长期股权投资代表被投资单位的净资产，故顺流交易合并报表中的抵消结果为：借：营业收入贷：营业成本贷：长期股权投资因个别报表已做投资收益和长投的抵消，合并报表中不应抵消投资收益，故调整分录：借：营业收入贷：营业成本贷：投资收益向合营企业投出非货币性资产合并报表抵消分录应为：借：营业外收入贷：固定资产但是因为被投资单位报表不纳入合并报表，投资单位的长期股权投资代表被投资单位的净资产，故向合营企业投出非货币性资产合并报表中的抵消结果为：借：营业外收入贷：长期股权投资因个别报表已做投资收益和长投的抵消，合并报表中不应抵消投资收益，故调整分录：借：营业外收入贷：投资收益被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整被投资单位净损益以外其他所有者权益变动：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积同一控制下企业合并：合并日：个别报表：1.合并日初始投资成本的确定：合并日初始投资成本为最终控制方而言的子公司净资产账面价值=子公司各项资产、负债按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的份额原购买方向外部购买时确认的商誉2.原投资保持其账面价值不变。3.新增投资部分初始投资成本的确定：借：长期股权投资（合并日初始投资成本原长期股权投资账面价值）贷：银行存款、存货、固定资产等（账面价值）贷：资本公积（差额）合并报表：1.合并日原所持股权采用权益法核算所确认的损益、其他综合收益转入资本公积：借：投资收益借：资本公积其他资本公积贷：资本公积股本溢价在合并报表中，对于最终控制方而言，对子公司的投资应采用成本法核算，但是由于在合并之前一方采用成本法核算，一方采用权益法核算，导致对于最终控制方而言采用的方法不一致，所以应该将采用权益法核算的一方所确认的损益、其他综合收益冲回，本来应该冲长期股权投资，但在合并报表中长期股权投资已经抵消，转入资本公积股本溢价是因为初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额计入资本公积资本溢价。以下为追溯调整分录：原权益法下确认的损益和其他综合收益冲回：借：投资收益借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资调整新增投资部分初始投资成本：借：长期股权投资贷：资本公积【原投资为金融资产是否也应该追溯调整？】2.长期股权投资与子公司所有者权益抵消：借：股本借：资本公积借：盈余公积借：未分配利润借：商誉（为原购买方确认的商誉）贷：长期股权投资贷：少数股东权益3.合并前子公司实现的留存收益（份额）自资本公积转入留存收益：借：资本公积贷：盈余公积贷：未分配利润合并日后的会计处理参考一次交易实现的企业合并非同一控制下企业合并：购买日：个别报表：1.购买日初始投资成本的确定：购买日初始投资成本=原持有被购买方股权投资的账面价值购买日新增投资成本2.原投资保持其账面价值不变。3.新增投资部分初始投资成本的确定：原投资为金融资产（可供出售金融资产）：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积借：长期股权投资（原投资调整后账面价值）贷：可供出售金融资产借：长期股权投资（新增投资）贷：银行存款、存货、固定资产等（公允价值，视同出售资产，确认出售损益）借：资本公积其他资本公积（原投资计入其他综合收益的累计公允价值变动）贷：投资收益原投资采用权益法核算：（原投资确认的其他综合收益在处置该项投资时采用与子公司直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理）借：长期股权投资（账面价值）贷：长期股权投资成本贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资（新增投资）贷：银行存款、存货、固定资产等（公允价值，视同出售资产，确认出售损益）合并报表：（合并报表不涉及原投资为金融资产的会计处理，因为个别报表已经进行过相应处理）1.合并成本的计算：合并成本=原投资购买日的公允价值购买日为新增投资支付对价的公允价值2.原投资重新计量：借：长期股权投资（公允价值）贷：长期股权投资（账面价值）贷：投资收益3.原投资确认的其他综合收益：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益4.子公司财务报表中各项资产、负债调整为购买日公允价值：借：存货借