产品生命周期成本管理研究.doc

产品生命周期成本管理研究产品生命周期成本管理研究王伟.王琳(中央财经大学会计学院,北京100081)【摘要】产品生命周期成本管理摒弃了传统成本管理只从生产领域研究成本降低的狭隘视角,从更为宏观的产品生命周期的角度来统筹整个产品生命周期的成本管理.文章从产品生命周期成本管理的概念,分类和研究意义着手,进一步深入分析和研究产品生命周期各阶段的成本管理重点及相应采取的成本管理方法,最后提出了产品生命周期成本管理在我国应用的几点建议.【关键词】产品生命周期;成本管理;横向;纵向【中图分类号】F273.2【文献标识码】A【文章编号】10042768(2008)14014503将产品生命周期与成本管理相结合是成本管理理论的新领域,为成本管理理论提供了新的视角.它摒弃了传统成本管理只从生产领域研究成本降低的狭隘视角,从更为宏观的产品生命周期的角度来统筹整个产品生命周期的成本管理.当今,国内外许多学者都对产品生命周期成本管理理论进行了一些积极有益的探索和研究.本文正是在前人研究的基础上,从产品生命周期成本管理的概念,分类和研究意义着手,进一步深入分析和研究产品生命周期各阶段的成本管理重点及相应采取的成本管理方法,最后提出了产品生命周期成本管理在我国应用的几点建议.一,产品生命周期成本管理的相关概念,分类和研究意义产品生命周期成本管理是将产品生命周期这一融合生物学与市场营销学的概念与成本管理理论相结合,用产品生命周期这一独特视角来审视成本管理的全过程,对产品整个生命周期成本进行识别与管理,是对目标成本法的扬弃和发展.产品生命周期成本管理可以分为横向产品生命周期成本管理和纵向产品生命周期成本管理两部分.横向产品生命周期成本管理是基于产品生命周期的生产观,指企业的某一产品在企业内部从研究与开发,设计,生产,销售到客户服务的全过程的成本管理.其中研究与开发和设计阶段的成本也叫上游成本,生产阶段的成本也叫中游成本,销售和客户服务阶段的成本也叫下游成本.纵向产品生命周期成本管理是基于产品生命周期的市场观,指企业的某一产品在市场中所处的从投入期,成长期,成熟期到衰退期的各个不同阶段的全过程的成本管理.本文正是分别从横向和纵向,即生产观和市场观这两个角度入手来对产品生命周期成本管理理论进行研究与探索.研究产品生命周期成本管理理论具有重要的意义.(1)产品生命周期成本管理理论具有极强的战略适应能力.企业战略是企业长远发展的行动计划,企业的任何决策都要服从于企业战略.企业战略主要包括低成本战略和差异化战略.当企业采用低成本战略时,产品生命周期成本管理从产品的整个生命周期进行成本控制与管理,来降低成本以支持企业的低成本战略.当企业采用差异化战略时,产品生命周期成本管理通过对产品研究与开发和营销等环节进行管理,以支持企业的差异化战略.(2)产品生命周期成本管理理论能够缩短产品上市周期.当今企业间竞争的焦点主要集中在提高产品的研究与开发速度和缩短上市周期上.谁能及时推出新产品,就能先占领市场,吃掉该市场上的第一块大肉,等到其他竞争者进入该市场时,任其在旧产品市场上相互厮杀,争食残留的利益,自己早已开发出新产品,进军新的市场.产品生命周期成本管理作为产品生命周期管理的一部分,注重研究与开发阶段对成本降低的重要作用,积极参与研究与开发阶段的控制与管理,进而缩短产品上市周期.(3)产品生命周期成本管理理论能够降低产品开发成本.产品的研究与开发阶段实际发生的成本只占不到产品全生命周期成本的20%,但该阶段却决定着产品全生命周期成本的80%.传统的成本管理理论没有重视该阶段的成本管理,而产品生命周期成本管理理论却十分重视该阶段的成本管理.通过对该阶段的成本控制与管理,能够大大降低产品开发成本,这是对产品生命周期成本管理理论最大的贡献之一.(4)产品生命周期成本管理理论能够改善产品质量.研究表明,75%的产品质量是由研发设计阶段所决定的,而80%的质量修改是在生产阶段之后完成的.产品生命周期成本管理能够在研发设计阶段发现错误,避免了在生产阶段昂贵的修改费用,同时也改善了产品质量.二,横向产品生命周期成本管理(一)上游成本管理上游成本管理主要是指研发设计阶段的成本管理,这也是横向产品生命周期成本管理的重心.企业研发设计的目的就是为了满足顾客的需求,提高企业产品在市场中的竞争力,提升企业的获利能力.但由于研发活动的知识性,创新性,复杂性以及其成果的不确定性,难衡量性决定了研发设计阶段管理是十分艰巨的.研发设计阶段成本管理的目的就是加快企业新产品的上市速度和增加企业的利润.企业研发设计要适应企业的发【收稿日期】20070311【作者简介】王伟(1982一),男(蒙古族),内蒙古科尔沁左翼中旗人,中央财经大学会计学院博士研究生,研究方向:会计理论与方法;王琳(1976一),女,山东人,中央财经大学会计学院博士研究生,研究方向:会计理论与方法.展战略,在此基础上确立研发项目,其成本管理的重点集中在成本计划,成本控制和成本评价上.研发设计阶段的成本计划首先应包括充足合理的成本预算.由于研发设计在企业中的重要地位,一旦研发设计成本预算不足,将影响企业研发设计计划,推迟新产品的上市时间,严重影响企业的利润.其次研发设计阶段的成本计划应包括详实的开发资源利用计划.根据国外DataTech的研究调查,研发人员大约有50%60%的工作时间浪费在寻找资料上,此外大型制造业有85%的新零件或设计工作是研发人员因为不知道已经有其他人员设计过而重复执行,这导致了研发人力资源的严重浪费,大幅度地增加了研发设计阶段的成本,所以要避免企业开发资源的浪费.再次研发设计阶段的成本计划应包括严格的新产品研发设计时间表.现在产品生命周期日益缩短,要求企业的产品研发周期也要进行压缩,加快企业新产品的上市速度,降低产品研发的相对成本,获得利润.研发设计阶段的成本控制主要指对成本讨伐0执行的控制.一方面企业偏离了成本计划就应该深入分析差异产生的原因,及时采取纠正措施;另一方面根据企业内外部环境的变化,适时地修改成本计划.研发设计阶段的成本评价主要指对成本计划执行和新产品质量成本的评价.一方面企业对成本计划执行情况进行评价,以利于下一次制定更加合理的成本计划;另一方面企业对新产品质量成本情况进行评价,从全生命周期的角度严格控制新产品质量成本,防止由于新产品的研发设计质量不过关,导致企业巨额的中游成本和下游成本.(二)中游成本管理中游成本管理是指企业生产阶段的成本管理,是传统成本管理理论的核心内容,在这方面的理沦研究十分的成熟.企业生产阶段的成本管理的重点就是运用成本管理理论与方法对企业生产阶段进行控制与管理,使企业的制造成本严格控制在一定范围之内.传统成本管理理论主要包括完全成本法,变动成本法,责任成本法和作业成本法,将其应用在企业生产阶段对成本进行控制与管理,能够发挥良好的作用.如上几种方法是当今成本管理理论中的成熟方法,故在此就不再赘述.(三)下游成本管理下游成本管理主要是指销售和客户服务阶段的成本管理,它虽然不是横向产品生命周期成本管理中成本降低的重点,但是该阶段成本管理的成功与否也会对成本降低产生重要影响.当今的市场是买方市场,企业必须以销定产.此时的产品销售量影响企业产品的产量,进而影响到企业的产品成本.企业只有做好营销工作才能完成研发设计阶段对产品产量和产品成本的预期,使企业获得预期的利润.企业的营销计划要讲求成本效益原则和适度原则.成本效益原则指企业要制定详细的营销计划,使企业的每笔营销支J都要与相应增加的销售量相挂钩,将营销支的费用与相应增加的销售量所形成的成本降低额和利润增加额进行对比,只有效益大于成本的营销计划才是可行的.适度原则是指企业营销计划要根据企业的生产能力制定.企业的生产能力是有限的,过度的营销支m必然造成巨大的浪费,有时对于企业来说甚至是致命的(例如秦池酒业).客户服务阶段的成本绝大部分是由产品研发设计阶段所决定的,但是该阶段服务的好坏直接影响到企业的形象.如果企业的客户服务做得好,就能够提高顾客的忠诚度,留住顾客,降低成本.企业客户服务阶段要建立完善的客户服务系统和完善的客户服务人员管理制度,这些对于间接降低成本都具有重要意义完善的客户服务系统指企业的客户服务系统要具有及时性,高质量和合理的价格.及时性要求企业要以最快的速度对客户进行服务;高质量指企业客户服务要达到客户的满意;合理的价格是指企业要制订出客户满意的客户服务价格.完善的客户服务人员管理制度是指企业对客户服务人员进行管理,使之进行客户服务时要有良好的客户服务态度,只有这样才能在激烈的竞争中赢得顾客.三,纵向产品生命周期成本管理(一)投入期的成本管理在产品的投入期,这一新产品投入市场的初级阶段,虽然市场竞争并不激烈,但是消费者并不了解这种新产品的性能及用途,销售量不大却会缓慢增长.高额的研发费用和营销费用导致投入期的产品成本较高,往往表现为收入不能弥补成本,形成亏损.在产品的投入期,企业往往采用差异化战略,以赢得目标客户,打开产品销路,逐步提高市场占有率.企业投入期成本管理的重点是产品研发设计费用的成本管理和营销费用的成本管理.一方面,投入期企业必须根据市场的反映,消费者的意见适时地修改产品的设计,必然要求对产品研发设计费用进行成本管理;另一方面,投入期企业应让消费者了解新产品的新颖之处和独特之处,要对新产品进行大量的宣传营销,必然要求对营销费用进行成本管理.研发设计费用的成本管理和营销费用的成本管理在横向产品生命周期成本管理中已经详细论述过了,现仅做一些补充.首先,由于研发设计在投入期占据重要地位,所以企业应给予研发设计人员高额的合理的薪金,以吸引和留住研发设计人员.其次,由于产品的定价会直接影响到产品的销量,企业应制定一个合理的产品价格.投入期的研发费用和营销费用很高,必然导致产品的高价格;与此同时,企业还要考虑产品目标客户的承受能力和产品试销阶段消费者的反应情况,制定相应合理的价格,以顺利实现产品销售.(二)成长期的成本管理在产品的成长期,产品逐渐被消费者所认可,产品的销售量和市场占有率快速提高,产品开始盈利,利润率也逐步提高.但是,这却吸引了众多投资者进入该产品市场,竞争开始加剧.在产品的成长期,企业仍将采用差异化战略,以继续赢得目标客户,打开产品销路,进一步提高市场占有率.所以企业成长期成本管理的重点仍然是产品研发设计费用的成本管理和营销费用的成本管理.一方面,企业要想占领更大的市场就必须不断地增加产品的花样,以不断地吸引不同偏好的消费者,这就要求对产品研发设计费用进行成本管理;另一方面,企业要想提高市场占有率就仍然要继续进行大量的宣传营销,让消费者识别企业的品牌,必然要求对营销费用进行成本管理.仍做一些补充:(1)在成长期,企业研发设计人员和营销人员对企业产品市场占有率具有重要作用,企业应设立较高的奖金,以激励他们为企业发挥出最大能力;(2)在成长期,企业产品的价格仍将维持在较高水平,以保证企业的盈利水平,即使适当降价,也是为了占有更大的市场份额.(三)成熟期的成本管理在产品的成熟期,企业的竞争对手减少,竞争却最为激烈,产品在市场上开始呈现饱和状态,产品的销售量虽然继续增长,但是销售增长率降低并维持在一定水平上,同时产晶的市场占有率较高,企业的利润将达到最高峰.在产品的成熟期,企业往往采用低成本战略,以赢得目标客户,以维持其已有的市场占有率.企业成熟期成本管理的重点是企业生产阶段的成本管理和客户服务的成本管理.一方面,激烈的市场竞争要求产品的价格降低,较低的价格和企业的日标利润要求企业产品的成本较低,而在成熟期,产品的研发设计已经定型,又不能再扩大市场份额,只有压缩企业生产阶段的成本;另一方面,企业要维持其已有的市场占率,必须加强产品的质量和客户服务水平.企业生产阶段的成本管理和客户服务的成本管理在横向产品生命周期成本管理中已经详细论述过了,现仅做一些补充:(1)在成熟期,在激烈竞争的环境下,企业为了维持其竞争力和已有的市场份额,应实施有吸引力的薪酬计划,以留住企业重要的人员.(2)企业产品在成熟期的价格并不是由企业决定的,而是由市场决定的,企业若想生存就必须被动接受.企业只有运用目标成本法等成本控制方法,控制企业产品的成本,以达到目标利润.(3)企业应加强产品质量成本的管理和控制,保证产品质量,提高客户的满意度,加强客户的忠诚度,维持已有的市场份额.(四)衰退期的成本管理在产品的衰退期,企业的产品受到同类替代新产品的激烈竞争,由于在产品质量和性能方面落后于同类新产品,导致产品的销售量与利润急剧下降,甚至发生亏损.在产品的衰退期,企业仍将采用低成本战略,以赢得该产品市场的最后一桶金.企业衰退期成本管理的重点仍是企业生产阶段的成本管理和客户服务的成本管理.一方面,要想在衰退期实现低成本,必然要求对企业生产阶段进行成本管理,控制其成本,维护目标利润;另一方面,虽然销售量会急剧下降,但是只要做好客户服务,仍可以获得最后的一点余利的.仍做一些补充:(1)企业应当及时地研发新的产品,以替代该产品在企业中的位置,由于研发设计在衰退期占据重要地位,所以企业应给予研发设计人员高额的合理的薪金,以吸引和留住研发设计人员.同时也要给予其他人员相对较高的薪金,以维护好该产品市场的最后阶段.(2)在产品的衰退期,产品的价格将相对稳定,以维护好最后的利润.(3)企业要看准停止该产品的时机,当机立断,果断地淘汰已成为企业包袱的产品,转向生产新产品,这样又开始了一个新的纵向产品生命周期.四,产品生命周期成本管理在我国应用的几点建议产品生命周期成本管理是一种科学的成本管理方法,在我国应用具有广阔的前景,如下提出几点在我国应用的建议.(一)宏观视角与微观方法相结合产品生命周期成本管理所提供的是一种宏观的视角来审视企业的产品生命周期全过程的成本.这种宏观视角必须与微观的成本管理方法相结合才能发挥其重要作用.产品生命周期成本管理理论的创新之处就在于扩大了成本管理的视野,将原来只注重生产阶段的成本管理,扩大到研发设计阶段和营销客服阶段,并针对投入期,成长期,成熟期和衰退期四个阶段的不同特点,指出相应的成本管理重点,最终赢得企业整个产品生命周期成本的最低.但是,这种宏观的视角只有和微观的成本管理方法相结合,两者并举,才能充分发挥其重要的成本管理作用.两者是相互制约,相互影响的,只要将两者紧密结合,就能够产生出强大的成本管理效果.(二)长期成本管理理念和短期成本管理理念相结合西方微观经济学理论认为企业生产存在短期均衡和长期均衡.企业的成本管理亦存在短期成本管理理念和长期成本管理理念的问题.传统的成本管理理论大多只关注短期成本最小,或事实上导致了成本管理的短期行为,过分强调了短期成本管理理念.而产品生命周期成本管理理论则强调整个产品生命周期成本的最低,即强调了长期成本管理理念的重要性.现代企业一般都以长期的可持续发展为目的,这也必然要求企业在长期上获得最大的利润,也就是说要求企业在长期上的成本最低.产品生命周期成本管理理论并不是否认短期成本管理理念,长期成本管理也要由许许多多的短期成本管理所组成,它只不过不是仅仅关注眼前的成本降低和短时利益,而是寻求在长期上的长远利益.所以必须将两者有机地结合起来,使企业成本管理工作达到更高的水平,真正实现在产品生命周期上的成本最低.(三)纵横两种产品生命周期成本管理相结合将两者相结合并应用于企业成本管理实践,将产生更强大的成本管理效率.它不仅将企业成本管理从生产阶段(中游成本管理)扩大到研发设计阶段(上游成本管理)和营销与客服阶段(下游成本管理),还指明了纵向的投入期,成长期,成熟期和衰退期四个阶段的成本管理重点,以适应其各阶段的成本管理特点.纵向产品生命周期成本管理与横向产品生命周期成本管理是相互依赖,相互作用的,单独使用其中任何一个都不能产生最佳的成本管理