免抵退账务处理.doc

有关自营“免抵退”相关部份说明一、“免抵退”相关的账务处理（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理： 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理（在有进口原材料的情况下）：借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“应退税额”做如下会计处理：借：应收补贴款出口退税 贷：应交税费应交增值税（出口退税）（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵税额”做如下会计处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款 贷：应收补贴款出口退二、“免抵退”税计算方法。 1、计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇牌价（增值税率出口退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征收率出口货物退税率） 2、计算当期应纳税额 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期末留抵税额 说明：如果应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 3、计算免抵退税额 免抵退税额出口货物离岸价外汇牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原料价格出口货物退税率 说明：免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税 4、确定应退税额和免抵税额 若期末未抵扣税额免抵退税额，则当期应退税额期末未抵扣税额，当期免抵税额免抵退税额期末未抵扣税额； 若期末未抵扣税额免抵退税额，则当期应退税额免抵退税额，当期免抵税额0。 （一）一月份，期初增值税留抵2万元，购进原材料等货物400万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1000万元。 外购原材料、备件、能耗等，会计分录为： 借：原材料等科目4000000应交税金应交增值税（进项税额）680000 贷：银行存款等科目4680000 产品外销时，会计分录为： 借：银行存款等科目10000000贷：主营业务收入10000000内销产品，会计分录为： 借：银行存款等科目3510000 贷：主营业务收入3000000应交税金应交增值税（销项税额）510000计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 不得免征和抵扣税额1000（17%-15%）20（万元） 借：主营业务成本200000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）200000 计算应纳税额 本月应纳税额51（68-20）21（万元）0，仍应交税。 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）30000贷：应交税金未交增值税30000 结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为10000元。 （二）二月份，外购原材料、燃料等支付价款600万元、允许抵扣的进项税额1444.5元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额300万元。 分录同上 计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 不得免征和抵扣税额300（17%-15%）6（万元） 借：主营业务成本60000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）60000 计算应纳税额（即抵税） 应纳税额30017%（144.5-20）73.5（万元） 计算免抵退税额（即算尺度） 免抵退税额30015%45(万元）73.5（万元），可全部申请退税 确定应退税额和免抵税额 应退税额45万元 免抵税额0 期末留抵税额73.54528.5（万元） 借：应收补贴款450000 贷：应交税金应交增值税（出口退税）450000借：应交税金未交增值税285000贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）285000说明:在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额(第)小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额“免抵退”税额留抵税额。(也就是说当应纳税额为负数但小于 “免抵退税额”时,只能退数额)。余额不再退税即为“免抵税额”，也就是说是当月进项不够。账务处理为： 借：应收补贴款 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）-免抵税额贷：应交税金应交增