高级会计学第四章PPT课件.pptx

祈福雅安 2020 3 2 1 高级财务会计学 可编辑 2 授课教师 郭慧婷2013 4 22 第4章租赁 2020 3 2 第4章租赁 4 1租赁的性质与分类4 2租赁业务的相关概念4 3经营租赁4 4融资租赁4 5售后租回交易 2020 3 2 3 4 4 2承租人的会计处理 4 4融资租赁 复习重难点 2020 3 2 4 1 承租人 A公司 在租赁开始日的会计处理如下 第一步 判断租赁类型 由于最低租赁付款额的现值169782元 计算见后 大于租赁资产原账面价值167000元的90 即150300元 167000元 90 符合融资租赁判断标准 所以这项租赁应当认定为融资租赁 最低租赁付款额 各期租金之和 承租人担保的资产余值 54000 3 20000 182000 元 2020 3 2 5 第二步 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值 确定租赁资产入账价值 lower PVMLP 各年租金现值 担保余值现值由于承租人不知悉出租人的租赁内含利率 所以选择租赁合同规定的利率6 作为折现率 计算现值的过程如下 三年租金的现值 54000 54000 PA 2 6 54000 54000 1 833 152982 元 由于是年初支付租金 所以第一年的租金不需折现 若是年末付租金 则可以用三年期年金现值因子折现 2020 3 2 6 担保余值 20000元的复利现值 20000 PV 3 6 20000 0 84 16800 元 现值合计 各年租金现值 担保余值现值 152982 16800 169782 元 由于最低租赁付款额的现值169782元高于资产原账面价值167000元 此处等于FV 根据孰低原则 租赁资产的入账价值应为其原账面价值 此处等于FV 2020 3 2 7 第三步 计算未确认融资费用 未确认融资费用 最低租赁付款额 租赁开始日资产的入账价值 182000 167000 15000 元 2008年1月1日的会计分录 借 固定资产 融资租入固定资产167000未确认融资费用15000贷 长期应付款 应付融资租赁款182000 负债 资产 终值 现值 相当于支付的本金 未来应支付的利息 FV或PVMLP 承租人支付费用 相当于未来要支付的本金 利息 MLP 差额 应支付的利息要用实际利率法摊销 摊销时要用每期期初应付本金余额 实际利率计算 2020 3 2 8 第四步 将出始直接费用计入资产价值借 固定资产 融资租入固定资产贷 银行存款将或用租金 履约成本等计入当期费用 2020 3 2 9 2 后续计量 在租赁期内各年支付租金并分摊融资费用 1 2008 2010年每年1月1日支付租金 每年分录 借 长期应付款 应付融资租赁款54000贷 银行存款54000 2 融资费用的分摊 首先 确定融资费用分摊率 由于租赁资产入账价值为其原账面价值 因此应重新计算融资费用分摊率 如果租赁资产入账价值为PVMLP 则直接用折现率6 分摊 多为此情况 2020 3 2 10 该分摊率应当使租赁开始日最低租赁付款额的现值等于租赁开始日租赁资产原账面价值 即 54000 PA 2 r 54000 20000 PV 3 r 167000分摊率的计算可在多次测试的基础上 运用插值法加以确定 r 7 53 2020 3 2 11 其次 采用实际利率法 在租赁期内分摊未确认融资费用 见表4 1 2020 3 2 12 各期确认融资费用会计分录如下 2008年12月31日 确认本年应分摊的融资费用 借 财务费用8508 9贷 未确认融资费用 冲减 8508 9 2009年12月31日 确认本年应分摊的融资费用 借 财务费用5083 4贷 未确认融资费用5083 4 2010年12月31日 确认本年应分摊的融资费用 借 财务费用1407 7贷 未确认融资费用1407 7至租赁期满的2010年12月31日 未确认融资费用已全部分摊完毕 相应账户余额减记至零 2020 3 2 13 3 计提租赁资产折旧的会计处理 一般用直线折旧法 注意 承租人担保余值 相当于他租赁资产的残值 2020 3 2 14 注意 承租人担保余值 相当于他租赁资产的残值 2020 3 2 15 每年计提折旧的会计分录 2008年 计提本年折旧 借 制造费用 折旧费73500贷 累计折旧735002009年 计提本年折旧 借 制造费用 折旧费49000贷 累计折旧490002010年 计提本年折旧 借 制造费用 折旧费24500贷 累计折旧24500 2020 3 2 16 总结 融资租赁与经营租赁中承租人和出租人会计比较 2020 3 2 17 总结 融资租赁与经营租赁中承租人和出租人会计比较 2020 3 2 18 4 5售后租回交易4 5 1售后租回交易及其会计处理特征 新课 2020 3 2 19 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务 是卖主 即资产的所有者 将资产出售后 又将该项资产从买主 即资产的新所有者 那里租回的经济业务 2020 3 2 20 从交易的效果来看 通过售后租回交易 企业可以增强资金的流动性 提高资金使用效率 从交易的形式上看 售后租回交易包含了两项经济活动 销售和租赁 交易的双方也由此具有了双重身份 但从交易的实质来看 在售后租回交易中 资产的售价和租金是相互关联的 因此资产的出售和租回这两项经济活动密切相关 甚至可以视为一项业务 2020 3 2 21 4 5 2售后租回交易形成融资租赁 2020 3 2 22 如果售后租回交易满足融资租赁的标准 实质上转移了买主所保留的与该项租赁资产所有权有关的全部风险和报酬 则应将该交易认定为融资租赁 企业会计准则规定售后租回损益要按租赁资产的折旧进度进行分摊 按与该资产折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊 承租人应设置 未实现融资收益 科目 来核算售后租回交易中售价与资产账面价值的差额 2020 3 2 23 4 5 2售后租回交易形成融资租赁 实质上是出租人提供资金给承租人并以该项资产作为担保 因此 售价与资产账面价值之间的差额 无论是售价高于资产账面价值还是低于账面价值 在会计上均未实现 其实质是 售价高于资产账面价值实际上在出售时高估了资产的价值 而售价低于资产账面价值实际上在出售时低估了资产的价值 2020 3 2 24 4 5 2售后租回交易形成融资租赁 卖主 即承租人 应将售价与资产账面价值的差额 无论是售价高于资产账面价值还是低于账面价值 予以递延 并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊 作为折旧费用的调整 按折旧进度进行分摊是指对该项租赁资产计提折旧时 按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊 2020 3 2 25 例4 32007年12月1日 B公司签订合同 将一条生产线以200000元的价格销售给C公司 该生产线的账面原价为175000元 已提折旧8000元 同时又签订了一份租赁合同将生产线租回 合同条款同例4 2 卖主即承租人 B公司 的会计处理 根据前面的分析 该租赁合同可以认定为融资租赁 租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率 的计算过程与结果见例4 2 2020 3 2 26 计算未实现售后租回损益 未实现售后租回损益 售价 资产的帐面价值 200000 175000 8000 33000 元 在租赁期内分摊未确认融资费用 同时在折旧期内按折旧进度 年数总和法 分摊未实现售后租回损益 见表4 7 1 2008年1月1日 向C公司出售生产线 借 银行存款200000贷 固定资产清理167000未实现融资收益 售后租回 融资租赁 33000 2020 3 2 27 2020 3 2 28 2 2008年1月1日 结转出售固定资产的成本 借 固定资产清理167000累计折旧8000贷 固定资产175000 3 2008年12月31日 确认本年度应分摊的未实现售后租回损益 借 未实现融资收益 售后租回16500贷 制造费用 折旧费16500借 制造费用 折旧费73500贷 累计折旧73500 2020 3 2 29 公司在租赁期第一年计提的折旧额为73500元 但由于在出售固定资产时售价高于原账面价值出现了销售收益 销售收益递延分摊使公司当年实际承担的折旧费用减少16500元 2020 3 2 30 4 5 3售后租回交易形成经营租赁 2020 3 2 31 如果售后租回交易没有在实质上转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬 则应将该交易认定为经营租赁 经营租赁未实现售后租回损益的递延分摊应依据租赁期内租金支付的比例 经营租赁下 在租赁期内按租金支付比例分摊的未实现售后租回损益应作为当期租金费用的调整项目 而不是折旧费用的调整项目 2020 3 2 32 SP FV 2020 3 2 33 SP FV SP FV 差额 2020 3 2 34 例4 4承例4 1 2008年1月1日 甲公司将全新办公用房一套 按照310000元的价格售给乙公司 并立即签订了一份租赁合同 该合同主要条款与例4 1的合同条款内容相同 卖主即承租人 甲公司 的会计处理 根据前面例题的分析 该项租赁不符合融资租赁的标准 应认定为经营租赁 此题有修改 参见课堂比较例题内容 2020 3 2 35 计算未实现售后租回损益 未实现售后租回损益 售价 资产的帐面价值 310000 300000 10000 元 2020 3 2 36 未实现售后租回损益在租赁期内按租金支付比例分摊 见表4 8 2020 3 2 37 会计分录 1 2008年1月1日 向乙公司出售办公用房 借 银行存款310000贷 固定资产清理300000未实现融资收益 售后租回 经营租赁 10000 2 2008年1月1日 结转出售固定资产的成本 借 固定资产清理300000贷 固定资产 办公用房300000 2020 3 2 38 借 未实现融资损益 售后租回6377贷 管理费用 租赁费63772008年有关租金支付和分摊的会计分录 借 长期待摊费用12000贷 银行存款12000借 管理费用 租赁费11500贷 银行存款10000长期待摊费用1500 2020 3 2 39 可见 在该项租赁中 甲公司2008年原本应承担的租赁费用为11500元 而由于出售固定资产时取得了10000元的收益 按租赁期3年分摊 公司2008年实际承担的租赁费用降低了6337元 出租人 乙公司 的会计处理与一般经营租赁业务的会计处理