大学第七章-企业所得税及相关习题PPT课件.ppt

第十六章企业所得税 1 本章主要内容第一节企业所得税概述第二节企业所得税的征税对象 纳税人和税率第三节企业所得税应纳税额的确定第四节资产的税务处理第五节企业所得税应纳税额的计算第六节企业所得税的税收优惠第七节特别纳税调整 2 第一节企业所得税概述 本节主要内容一 概念 特点和作用二 纳税人三 征税对象 范围四 税率 3 第一节企业所得税概述 一 概念 特点和立法原则 一 概念企业所得税是对组织 企业 取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税 4 第一节企业所得税概述 现行企业所得税的法律依据 中华人民共和国企业所得税法 2007年3月16日十届全国人大五次会议通过的 并于2008年1月1日开始实施 中华人民共和国企业所得税法实施条例 于2007年12月11日发布 自2008年1月1日起施行 5 第一节企业所得税概述 二 特点1 计税依据是应纳税所得额2 应纳税所得额的计算较复杂3 量能负担4 实行按年征收 分期预缴的征收管理方法 三 立法原则1 统一税法 公平税制 促进竞争 2 规范国家与企业的分配关系 促进企业转换经营机制 3 兼顾我国实际 向国际税收惯例靠拢 4 简化税制 提高征管效率 6 第二节企业所得税的征税对象 纳税人和税率 二 纳税人在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 个人独资企业 合伙企业不适用本法 企业分为居民企业和非居民企业 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 7 第二节企业所得税的征税对象 纳税人和税率 税收管辖权居民税收管辖 属人原则下的全面纳税义务 对我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所得征税 所得来源地管辖 属地原则下的有限纳税义务 对非居民企业仅就来源于境内的所得征税 8 第二节企业所得税的征税对象 纳税人和税率 实际管理机构的判定实际管理机构 是指对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 实质重于形式 从国际上看 对实际管理机构的认定标准问题 税收法律法规中一般只作原则性规定或者不作规定 具体标准大多根据实际案例进行判断 9 第二节企业所得税的征税对象 纳税人和税率 机构 场所机构 场所 是指在中国境内从事生产经营活动的机构 场所 包括 1 管理机构 营业机构 办事机构 2 工厂 农场 开采自然资源的场所 3 提供劳务的场所 4 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 5 其他从事生产经营活动的机构 场所 10 第二节企业所得税的征税对象 纳税人和税率 三 征税对象 范围征税对象 企业的生产经营所得和其他所得 所得 从来源上有境内 境外所得 从内容上有销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 11 第二节企业所得税的征税对象 纳税人和税率 1 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 2 在中国境内设立机构 场所的非居民企业应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 3 在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 实际联系 是指非居民企业在中国境内设立的机构 场所拥有据以取得所得的股权 债权 以及拥有 管理 控制据以取得所得的财产等 12 第二节企业所得税的征税对象 纳税人和税率 中国境内 境外的所得的判断原则 1 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 2 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 3 转让财产所得 不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 4 股息红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 5 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担或者支付所得的企业或者机构 场所所在地 负担或者支付所得的个人的住所所在地确定 6 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定 13 第二节企业所得税的征税对象 纳税人和税率 四 税率1 基本形式 企业所得税的税率为25 2 非居民企业取得非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 适用税率为20 减按10 税率执行 3 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 4 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 14 知识点总结 一 征税对象 一 居民企业的征税对象 来源于中国境内 境外的所得 二 非居民企业的征税对象 来源于境内 及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得 15 相关知识点习题 选择题 1 依据企业所得税法的规定 判定居民企业的标准有 AD A 登记注册地标准B 所得来源地标准C 经营行为实际发生地标准D 实际管理机构所在地标准2 以下符合新企业所得税法规定的是 B A 居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税B 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税C 非居民企业就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税D 非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税3 依据企业所得税法的规定 下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是 A 销售货物所得B 权益性投资所得C 动产转让所得D 特许权使用费所得 16 相关知识点习题 选择题 4 依据新企业所得税法的规定 下列所得来源地规定正确的有 A 销售货物所得按照交易活动发生地确定B 提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构 场所所在地确定C 不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构 场所所在地确定D 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定5 以下企业中 一般应使用企业所得税25 税率的企业有 AB A 在中国境内的居民企业B 在中国境内设有机构场所 且所得与机构场所有关联的非居民企业C 在中国境内设有机构场所 但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D 在中国境内未设立机构场所的非居民企业 17 第三节企业所得税应纳税额的确定 本节主要内容一 收入总额的确定二 准予扣除项目三 不予扣除项目四 资产的税务处理五 债务重组 企业合并与清算六 应纳税所得额的计算 18 第二节企业所得税应纳税所得额的确定 引入 应纳税所得额 收入总额 允许扣除项目金额企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 公式 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除额 允许弥补的以前年度亏损 19 第二节企业所得税应纳税所得额的确定 一 收入总额的确定 一 收入的形式货币形式和非货币形式货币形式的收入包括 现金 存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资 债务的豁免等 非货币形式收入包括固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务以及有关权益等 企业以非货币形式取得的收入 应当按照公允价值确定收入额 1 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机等 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 2 采取产品分成方式的 以企业分得产品的时间确认收入的实现 其收入额按照产品的公允价值确定 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利和进行利润分配等用途 应当视同销售货物 转让财产和提供劳务 20 第二节企业所得税应纳税所得额的确定 一 收入总额的确定 二 收入的内容1 销售货物收入 2 提供劳务收入 3 转让财产收入 4 股息 红利等权益性投资收益 5 利息收入 6 租金收入 7 特许权使用费收入 8 接受捐赠收入 9 其他收入 21 第二节企业所得税应纳税所得额的确定 一 收入总额的确定 二 收入的确认范围和时间 一 销售货物收入1 一般销售方式 1 销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 2 销售商品采取预收款方式的 在发出商品时确认收入 3 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 4 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 22 第二节企业所得税应纳税所得额的确定 一 收入总额的确定 二 收入的确认范围和时间 一 销售货物收入2 特殊销售方式 1 采用售后回购方式销售商品的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 有证据表明不符合销售收入确认条件的 如以销售商品方式进行融资 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间确认为利息费用 2 销售商品以旧换新的 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 3 商业折扣条件销售 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 现金折扣条件销售 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 折让方式销售 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 4 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 23 第二节企业所得税应纳税所得额的确定 一 收入总额的确定 二 提供劳务收入1 安装费 应根据安装完工进度确认收入 安装工作是商品销售附带条件的 安装费在确认商品销售实现时确认收入 2 宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入 广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入 3 软件费 为特定客户开发软件的收费 应根据开发的完工进度确认收入 4 服务费 包含在商品售价内可区分的服务费 在提供服务的期间分期确认收入 5 艺术表演 招待宴会和其他特殊活动的收费 在相关活动发生时确认收入 收费涉及几项活动的 预收的款项应合理分配给每项活动 分别确认收入 6 会员费 会籍会员费 其他单项商品服务费方式 即时确认会籍会员费 免费或低价商品服务费方式 受益期内分期确认7 特许权费 属于提供设备和其他有形资产的特许权费 在交付资产或转移资产所有权时确认收入 属于提供初始及后续服务的特许权费 在提供服务时确认收入 8 劳务费 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 在相关劳务活动发生时确认收入 24 第二节企业所得税应纳税所得额的确定 一 收入总额的确定 三 其他收入项目 25 第二节企业所得税应纳税所得额的确定 三 收入实现确认原则1 股息 红利等权益性投资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 2 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 3 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 4 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 5 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括 受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税 但不包括由受赠企业另外支付的相关费用 26 第二节企业所得税应纳税所得额的确定 四 不征税收入 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 财政拨款 是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 27 第三节企业所得税应纳税所得额的确定 行政事业性收费 是指依照法律法规等有关规定 按照国务院规定程序批准 在实施社会公共管理 以及在向公民 法人或者其他组织提供特定公共服务过程中 向特定对象收取并纳入财政管理的费用 政府性基金 是指企业依照法律 行政法规等有关规定 代政府收取的具有专项用途的财政资金 其他不征税收入 是指企业取得的 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 28 相关知识点习题 一 不定项选择题 1 纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有 ABC A 将货物用于投资B 将商品用于捐赠C 将产品用于职工福利D 将产品用于在建工程2 根据企业所得税法律制度的规定 下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中 正确的是 B A 采用商业折扣方式销售商品的 按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B 采用现金折扣方式销售商品的 按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C 采用售后回购方式销售商品的 按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D 采用以旧换新方式销售商品的 按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额 29 相关知识点习题 3 企业所得税法规定的转让财产收入包括转让 ACD A 无形资产B 存货C 股权D 债权4 以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有 BD A 股息 红利等权益性投资收益 以投资方收到分配金额作为收入的实现B 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C 租金收入 在实际收到租金收入时确认收入的实现D 接受捐赠收入 在实际收到捐赠资产时确认收入的实现二 计算题1 某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品 规定以每套1500元 不含增值税价 下同 购买A西服的客户可获赠一条B领带 A西服正常出厂价格1500元 B领带正常出厂价格200元 当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元 计算A西服的销售收入 2 某企业接受一批材料捐赠 捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元 增值税1 7万元 受赠方自行支付运费0 3万元 取得运输单位开具的发票 则 该企业应缴纳的企业所得税是多少 该批材料账面成本是多少 30 第三节企业所得税应纳税所得额的确定 二 准予扣除项目 一 准予扣除项目的一般规定相关性和合理性是所得税前扣除的基本要求和重要条件 相关性是指与取得收入直接相关的支出 合理性是指符合生产经营活动常规 应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出 成本费用税金损失和其他支出 31 第三节企业所得税应纳税所得额的确定 二 具体扣除项目规定1 合理的工资 薪金 2 按照规定标准缴纳的基本社会保险费 包括基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等 3 住房公积金 4 按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费 5 可以扣除的商业保险费 国务院财政税务主管部门规定 6 不需资本化的借款费用 32 第三节企业所得税应纳税所得额的确定 7 汇兑损失 8 符合标准的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 9 工会经费支出 不超过工资薪金总额2 的部分 10 职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 允许结转扣除 11 业务招待费 发生额的60 最高不得超过当年销售收入的5 销售 营业 收入 包括销售货物收入 视同销售收入 让渡资产使用权 收取资产租金或使用费 收入 提供劳务收入 其他业务收入等 但是不含营业外收入 让渡固定资产或无形资产所有权收入 投资收益 12 广告费和业务宣传费 不超过当年销售收入15 的部分 允许结转扣除 对化妆品制造 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 下同 企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 了解 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出 一律不得在计算应纳税所得额时扣除 了解 33 第三节企业所得税应纳税所得额的确定 13 用于环境保护 生态恢复等专项资金 按照法律 行政法规有关规定提取的 14 企业参加财产保险缴纳的保险费15 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费 按租赁期均匀扣除 16 以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用 租赁费支出不得扣除 17 企业发生的合理的劳动保护支出 18 有关资产的费用 企业转让固定资产产生的未用准予扣除 19 资产损失 固定资产和流动资产的盘亏 毁损净损失准予扣除 20 非居民企业在中国境内设立的机构场所 分摊的境外总机构的费用 与该机构场所生产经营有关的费用 并能够提供相关证明文件 34 第三节企业所得税应纳税所得额的确定 21 公益性捐赠支出 符合相关条件 不超过年度利润总额12 的部分 符合相关条件 公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门 公益事业捐赠 中华人民共和国公益事业捐赠法 22 合理的会议费 差旅费 违约金 诉讼费等 注意三个问题 第一 注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念 第二 业务招待费 广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售 营业 收入 不是企业全部收入 第三 广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转 属于税法与会计制度的暂时性差异 而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转 属于税法与会计制度的永久性差异 35 第三节企业所得税应纳税所得额的确定 三 不予扣除项目 一 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 二 企业所得税税款 企业发生的企业所得税和允许抵扣的增值税不得扣除 三 税收滞纳金 四 罚金 罚款和被没收财物的损失 五 公益性捐赠以外的捐赠支出 六 赞助支出 七 未经核定的准备金支出 八 与取得收入无关的其他支出 36 第三节企业所得税应纳税所得额的确定 四 亏损弥补企业发生的年度亏损可以用下一纳税年度的所得弥补 最长期限不超过5年 税法规定的允许弥补的亏损不同于会计中的亏损的含义 是将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除后小于零的数额 37 知识点习题 一 不定项选择题1 2009年某居民企业实现商品销售收入2000万元 发生现金折扣l00万元 接受捐赠收入100万元 转让无形资产所有权收入20万元 该企业当年实际发生业务招待费30万元 广告费240万元 业务宣传费80万元 2009年度该企业可税前扣除的业务招待费 广告费 业务宣传费合计 万元 A 294 5B 310C 325 5D 3302 可以当期直接在所得税前扣除的税金包括 A 购买材料允许抵扣的增值税B 房产税C 出口关税D 企业所得税3 以下属于职工福利费范围的项目有 A 内设职工食堂的设施维修费B 福利人员的工资C 福利人员的社会保险费D 劳动保护费 38 知识点习题 二 计算题 1 某企业2009年销售货物收入3000万元 让渡专利使用权收入300万元 包装物出租收入100万元 视同销售货物收入600万元 转让商标所有权收入200万元 捐赠收入20万元 债务重组收益10万元 当年实际发生业务招待费30万元 该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少 2 某公司2010年5月1日 以经营租赁方式租入固定资产使用 租期1年 按独立纳税人交易原则支付年租金1 8万元 6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台 租期2年 当年支付租金6万元 计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元 3 某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶 造成车辆报废 该车账面净值10万元 保险公司给与赔偿6万元 企业要求张某赔偿3万元 则该车可在企业账面扣除的净损失为多少 4 某公司2009年度 财务费用 账户中利息 含有以年利率8 向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息 也包括10 5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息 该公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少 39 知识点习题 二 计算题 5 某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元 当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元 通过政府机关对受灾地区捐赠30万元 其当年捐赠的调整金额是多少 6 某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机 计入成本 费用中的合理的实发工资540万元 当年发生的工会经费15万元 职工福利费80万元 职工教育经费11万元 要求计算 职工工会经费 职工福利费 职工教育经费应调整的应纳税所得额 40 第四节资产的税务处理 四 资产的税务处理企业的资产 固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 注意 以历史成本为计税基础提示 企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 41 第四节资产的税务处理 一 固定资产1 固定资产概念企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过12个月的非货币性资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 工具等 42 第四节资产的税务处理 2 固定资产计税基础的确定 外购的固定资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础 融资租入的固定资产以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 租赁合同未约定付款总额的 以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 43 第四节资产的税务处理 盘盈的固定资产以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的固定资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 改建的固定资产除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外 以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 44 第四节资产的税务处理 3 折旧方法 一般情况 固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的固定资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 45 第四节资产的税务处理 特殊情况企业固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 原因 技术进步 产品更新换代较快 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 缩短折旧年限 最低不得低于规定折旧年限的60 加速折旧 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 46 第四节资产的税务处理 4 折旧年限 最低年限 房屋 建筑物 为20年 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 电子设备 为3年 47 第四节资产的税务处理 5 下列固定资产不得计算折旧扣除 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 以融资租赁方式租出的固定资产 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 其他不得计算折旧扣除的固定资产 48 第四节资产的税务处理 二 生产性生物资产1 概念企业为生产农产品 提供劳务或者出租等而持有的生物资产 包括经济林 薪炭林 产畜和役畜等 49 第四节资产的税务处理 2 生产性生物资产计税基础的确定 外购的生产性生物资产以购买价款和支付的相关税费为计税基础 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的生产性生物资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 50 第四节资产的税务处理 3 折旧方法按照直线法计算折旧 固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 年折旧率 1 残值率 预计使用年限企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的生产性生物资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 企业应当合理确定预计净残值 一经确定 不得变更 51 第四节资产的税务处理 4 折旧年限 最低年限 林木类生产性生物资产 为10年 畜类生产性生物资产 为3年 52 第四节资产的税务处理 三 无形资产1 概念企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 商誉等 53 第四节资产的税务处理 2 无形资产计税基础的确定 外购的无形资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 自行开发的无形资产以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的无形资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 54 第四节资产的税务处理 3 折旧方法与年限无形资产按照直线法计算的摊销费用无形资产的摊销年限不得低于10年 作为投资或者受让的无形资产 有关法律规定或者合同约定了使用年限的 可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销 提示 外购商誉的支出 在企业整体转让或者清算时 准予扣除 55 第四节资产的税务处理 4 下列无形资产不得计算摊销费用扣除 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 自创商誉 与经营活动无关的无形资产 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 56 第四节资产的税务处理 四 长期待摊费用1 概念在计算应纳税所得额时 企业发生的下列支出作为长期待摊费用 按照规定摊销的 准予扣除 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 租入固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出 其他应当作为长期待摊费用的支出 57 2 费用摊销规定 第四节资产的税务处理 58 第四节资产的税务处理 五 投资资产1 概念企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产 2 投资资产的成本确定 通过支付现金方式取得的投资资产 以购买价款为成本 通过支付现金以外的方式取得的投资资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本 59 第四节资产的税务处理 3 投资资产的扣除企业在转让或者处置投资资产时 投资资产的成本 准予扣除 注意 企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 60 第四节资产的税务处理 六 存货1 概念企业持有以备出售的产品或者商品 处在生产过程中的在产品 在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等 61 第四节资产的税务处理 2 存货成本的确定 通过支付现金方式取得的存货以购买价款和支付的相关税费为成本 通过支付现金以外的方式取得的存货以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本 生产性生物资产收获的农产品以产出或者采收过程中发生的材料费 人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本 62 第四节资产的税务处理 3 发出存货成本的确定企业使用或者销售的存货的成本计算方法 可以在先进先出法 加权平均法 个别计价法中选用一种 计价方法一经选用 不得随意变更 注意 不用后进先出法 63 第四节资产的税务处理 五 企业清算依照法律法规 章程协议终止经营或重组中取消独立纳税人资格的企业 应按照国家有关规定进行清算 并就清算所得计算缴纳企业所得税 提示 企业只改变法律形式或地址 有关资产可不视为转让 不进行清算和分配 清算所得 企业的全部资产可变现价值或者交易价格 资产净值 清算费用 相关税费 64 第六节企业所得税的税收优惠 本章主要内容一 税收优惠二 缴纳方法与纳税期限三 纳税地点 65 第四节企业所得税的申报与缴纳 一 税收优惠 一 免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 4 符合条件的非营利组织的收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 66 二 减 免税项目企业的下列所得 可以免征 减征企业所得税 1 从事农 林 牧 渔业项目的所得 2 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 3 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 4 符合条件的技术转让所得 5 其他规定的所得 第四节企业所得税的申报与缴纳 67 三 小型企业的优惠政策界定标准 年应纳税所得额 从业人数 资产总额符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 符合条件的小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 1 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 2 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 第四节企业所得税的申报与缴纳 68 四 高新技术企业的优惠政策国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业 是指拥有核心自主知识产权 并同时符合下列条件的企业 1 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 2 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例 3 高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例不低于规定比例 4 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例 5 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件 第四节企业所得税的申报与缴纳 69 五 少数民族地区的优惠政策民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 可以决定减征或者免征 自治州 自治县决定减征或者免征的 须报省 自治区 直辖市人民政府批准 民族自治地方 是指依照 中华人民共和国民族区域自治法 的规定 实行民族区域自治的自治区 自治州 自治县 第四节企业所得税的申报与缴纳 70 六 加计扣除优惠政策的应用企业的下列支出 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 1 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 研究开发费用的加计扣除 是指企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 第四节企业所得税的申报与缴纳 71 2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除 是指企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 残疾人员的范围适用 中华人民共和国残疾人保障法 的有关规定 第四节企业所得税的申报与缴纳 72 七 创业投资的优惠政策的应用创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 第四节企业所得税的申报与缴纳 抵扣应纳税所得额 是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 73 八 加速折旧优惠政策企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法企业所得税法第32条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产 包括 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 第四节企业所得税的申报与缴纳 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于本条例第60条规定折旧年限的60 74 九 资源综合利用优惠政策企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时减计收入 减计收入 是指企业以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入 减按90 计入收入总额 原材料占生产产品材料的比例不得低于 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的标准 第四节企业所得税的申报与缴纳 75 十 投资抵免优惠政策企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免 注意 享受该规定的企业 应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备 企业购置上述专用设备在5年内转让 出租的 应当停止享受企业所得税优惠 并补缴已经抵免的企业所得税税款 税额抵免 是指企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 第四节企业所得税的申报与缴纳 76 二 缴纳方法与纳税期限 一 缴纳方法企业所得税按纳税年度计算 分月或者分季预缴 年终汇算清缴 纳税年度 1 自公历1月1日起至12月31日止 2 企业在一个纳税年度中间开业 或者终止经营活动 使该纳税年度的实际经营期不足12个月的 应当以其实际经营期为一个纳税年度 3 企业依法清算时 应当以清算期间作为一个纳税年度 第四节企业所得税的申报与缴纳 77 二 纳税期限月份或者季度终了之日起15日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 企业应当自年度终了之日起5个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 第四节企业所得税的申报与缴纳 78 三 纳税地点 一 居民企业居民企业以企业登记注册地为纳税地点 但登记注册地在境外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的 应当汇总计算并缴纳企业所得税 第四节企业所得税的申报与缴纳 79 二 非居民企业在中国境内设立机构 场所的非居民企业 以机构 场所所在地为纳税地点 非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构 场所的 经税务机关审核批准 可以选择由其主要机构 场所汇总缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 以扣缴义务人所在地为纳税地点 第四节企业所得税的申报与缴纳 80 第五节企业所得税的应纳税所得额的计算 六 应纳税所得额的计算企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 计算公式 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 准予扣除项目金额 允许弥补的以前年度亏损 81 第五节企业所得税的应纳税所得额的计算 七 亏损弥补 一 亏损企业根据 企业所得税法 及其 实施条例 的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除后小于零的数额 二 税务处理企业发生年度亏损的 准予向以后年度结转 可以用下一年度的所得弥补 下一年度所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但延续弥补最长不得超过5年 5年内不论纳税人是赢利还是亏损 都应连续计算弥补的年限 并且是先亏先补 按顺序连续计算弥补期 82 第五节企业所得税的应纳税所得额的计算 注意 一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算 即5年内不论是盈利或亏损 都作为实际弥补期限计算 二是连续发生年度亏损 也必须从第一个亏损年度算起 先亏先补 按顺序连续计算亏损弥补期 不得将每个亏损年度的连续弥补期相加 更不得断开计算 企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 83 第五节企业所得税的应纳税所得额的计算 八 特别纳税调整特别纳税调整是相对一般纳税调整而言 特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整 包括针对纳税人转让定价 资本弱化 避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整 84 第五节企业所得税的应纳税所得额的计算 一 关联企业的确定关联方是指 与企业有下列关系之一的企业和个人 1 在资金 经营 购销等方面存在直接或者间接的控制关系 2 直接或者间接地同为第三者控制 3 在利益上具有相关联的其他关系 企业与其关联方之间的业务往来 简称关联业务往来 包括转让财产 提供财产使用权 提供劳务和融通资金等类型 85 第五节企业所得税的应纳税所得额的计算 二 关联企业的税务处理企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 税务机关有权采用下列方法进行调整 1 可比非受控价格法 2 再销售价格法 3 成本加成法 4 交易净利润法 5 利润分割法 6 其他符合独立交易原则的方法 独立交易原则 是指没有关联关系的交易各方 按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则 86 第五节企业所得税的应纳税所得额的计算 本节主要内容一 境内外所得应纳税额的计算二 实行核定应税所得率征收企业所得税的应纳所得税额的计算三 源泉扣缴的计算方法 87 第五节企业所得税的计算 一 境内应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 88 第五节企业所得税的计算 一 应纳税所得额应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除额 允许弥补的以前年度亏损 89 第六节企业所得税的税收优惠 二 减免税额企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免 该额可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 享受该规定的企业 应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备 企业购置上述专用设备在5年内转让 出租的 应当停止享受企业所得税优惠 并补缴已经抵免的企业所得税税款 一定比例 专用设备的投资额的10 90 第三节企业所得税的计算 三 抵免税额境外所得抵免税收制度1 直接抵免法企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分 可以在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 居民企业来源于中国境外的应税所得 非居民企业在中国境内设立机构 场所 取得发生在中国境外但与该机构 场所有实际联系的应税所得 5个年度 是指从企业取得的来源于中国境外的所得 已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度 91 第三节企业所得税的计算 已在境外缴纳的所得税税额 是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款 抵免限额 是指企业来源于中国境外的所得 依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 该抵免限额应当分国 地区 不分项计算 计算公式如下 抵免限额 中国境内 境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额 来源于某国 地区 的应纳税所得额 中国境内 境外应纳税所得总额 92 第三节企业所得税的计算 2 间接抵免居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息 红利等权益性投资收益 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分 可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额 在本法第23条规定的抵免限额内抵免 仅限于居民企业直接控制 是指居民企业直接持有外国企业20 以上股份间接控制 是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20 以上股份 具体认定办法由国务院财政 税务主管部门另行制定 达到一定控股规模20 多层持股企业 93 第三节企业所得税的计算 二 实行核定应税所得率征收企业所得税的应纳所得税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率应纳税所得额 收入总额 应税所得率 成本费用支出额 1 应税所得率 应税所得率 94 第三节企业所得税的计算 三 源泉扣缴的计算方法对非居民企业取得来源于中国境内所得的所得税特别管理方式 源泉扣缴制度设计的意图 国家税收权益与可操作性 1 纳税人在境内短期存在 或不存在经营场所 2 无机构场所纳税人分散于各国 形成缴税和管理障碍 支付人相对集中于我国 3 对无机构场所的纳税人难以认定其实际源于境内的净所得 因此按收入全额以低税率计算应纳税额 95 第三节企业所得税的计算 具体 对非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设立机构 场所没有实行联系的 其来源于中国境内的所得应缴纳的企业所得税 实行源泉扣缴 以支付人为扣缴义务人 应扣缴所得税税额 支付单位所支付的金额 适用税率 96 一 不定项选择题1 公益性捐赠在年度利润总额 以内的部分可以扣除 A30 B12 C5 D3 2 根据企业所得税法的规定 企业在计算应纳税所得额时 支出可以扣除 A向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项B违反合同法规定付给对方的违约金C付给税务机关的税收滞纳金D付给工商部门的罚款3 下列说法不符合 企业所得税法 规定的有 A开发新技术的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除B安置残疾人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除C高新技术企业的固定资产投资可以实行加计扣除D企业购置用于环境保护专用设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免 相关知识点习题 97 4 可以免征企业所得税的项目是 A农作物新品种的选育B牲畜 家禽的饲养C花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植D远洋捕捞5 企业从事 的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 A中药材的种植项目B环境保护项目C节能节水项目D国家重点扶持的公共基础设施项目 相关知识点习题 98 6 根据新 企业所得税法 下列收入属于不征税收入的有 A国债利息收入B接受捐赠收入C财政拨款D行政事业性收费7 下列利息支出项目中 在计算企业应