小企业会计制度.doc

小企业会计制度l 制定小企业会计制度的背景l 我国现行会计法律体系l 小企业会计制度的适用范围l 小企业会计制度主要核算规定l 与企业会计制度的主要区别l 有关衔接规定一、制定小企业会计制度的背景（一）制定小企业会计制度是为了适应小企业发展的客观要求（二）小企业的特殊性呼唤量身订做的会计核算制度（三）制定小企业会计标准业务是国际通行的做法二、我国现行会计法律体系（一）会计法律（二）会计行政法规（三）会计部门规章（四）地方性会计法规三、小企业会计制度的适用范围（一）在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，即不公开发行股票或债券。（二）小企业适用范围中需要注意的几个问题1、小企业应同时符合“不对外筹集资金”和“经营规模较小”两个条件2、小型金融企业应该执行金融企业会计制度，而不应执行小企业会计制度3、外商投资的小企业也可以执行小企业会计制度4、小企业可以按照小企业会计制度进行核算，也可以执行企业会计制度5、原执行小企业会计制度的企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化而导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度6、集团公司内部母公司、子公司在分属不同规模的情况下，和母公司执行统一制度7、执行小企业会计制度小企业，不包括一个人独资及合伙形式设立的小企业四、小企业会计制度主要核算规定（一）流动资产1、货币资金的核算l 现金短缺l 现金溢余例：现金清查中发现短缺240元，经批准计入当期管理费用；现金溢余180元，属于应付职工甲80元，其余无法查明原因。分录借：管理费用 240 贷：现金 240借：现金 180 贷：其他应付款 80 营业外收入 100l 其他货币资金小企业向证券公司划出资金时借：其他货币资金-存出投资款贷：银行存款购买股票时借：短期投资贷：其他货币资金-存出投资款2、短期投资的核算为简化核算，短期投资是按投资总价计提跌价准备，即期末按短期投资的总市价低于与总成本的部分计提跌价准备例1：某企业期末持有的短期投资的情况如下（单位：万元） 成本 市价股票1 100 80 股票2 60 65股票3 40 42合计 200 187 本题中应计提的跌价准备借：投资收益 13贷：短期投资跌价准备 13例2：接上提企业将股票1以82万元的价格出售，应进行的会计分录借：银行存款 82投资收益 18贷：短期投资股票1 1003、存货的核算l 在途物资的核算小企业一般按实际成本法核算对于以支付货款尚未运抵验收入库的存货实际成本进行核算例：05年2月5日购料价10万，税1.7万，款付料未到，下月10日料到借：在途物资 100000应交税金应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款 117000借：材料 100000 贷： 100000l 材料的核算核算内容包括原材料和包装物，未设置自制半成品科目，有关内容也在材料科目核算按实际成本核算（商品流通企业安售价核算）期末计量-成本与可变现净值熟低借：管理费用 贷：存货跌价准备l 库存商品的核算核算内容包产成品（外购、自制、代制品、代修品）核算按实际成本核算（发出和企业会计制度相同）期末计量-成本与可变现净值熟低4应收款项的核算l 应收股息将应收股息和应收利息合并l 应收票据应收票据的贴现例：甲企业以其持有的未到期商业汇票100万元申请向银行贴现，贴现协议规定，如到期无法收回有关款项，甲企业具有全额付款责任，贴现取得款项95万元。借：银行存款 95贷：短期借款 95 到期不能收回的应收票据转入应收帐款后，计提坏帐准备，同时不再计提利息，在备查账簿中登记，实际收到是冲减当期的财务费用借：银行存款 贷：财务费用l 应收帐款和其他应收款采用备抵法核算坏帐规定了以应收债权相关的风险和报酬是否转移，分别处理：转移-应收债权的出售未转移-应收债权为质押的借款以应收债权为质押取得借款-融资借：银行存款（实际收的款项）财务费用（实付的手续费）贷：短期借款（银行出借本金）以应收债权出售：不附有追索权-出售 附有追索权-融资（同质押）借：银行存款（实际收到的款项） 其他应收款（协议中约定预计将发生销退和销折金额）财务费用（应支付的手续费）坏帐准备（以计提的准备）营业外支出（差额）贷：应收帐款（帐面余额） 营业外收入（差额）l 应收款项核算规定和税法规定的差异5、待摊费用（二）长期资产1、长期股权投资2、长期债权投资3、固定资产4、无形资产5、长期待摊费用6、在建工程和工程物资（三）流动负债1、应收帐款确实无法支付的应付帐款及被其他单位承担的应付款项-资本公积借：应付帐款贷：资本公积其他资本公积2、应付利润实际批准分配时进行帐务处理借：利润分配-未分配利润 贷：应付利润3、应交税金收到的增值税返还款，作为营业外收入4、待转资产价值5、预提费用（四）长期负责长期借款与构建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资本的成本，资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同噢能够，但不必与资产支出数相挂钩，其他的借款利息均计入当期损益（五）损益的核算1、主营业务收入 收入确认原则相同 日后事项期间发生的报告年度获一千年的的销售退回调整报告年度会计报表相关项目特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异2、所得税 采用应付税款法核算所得税 先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用（六）其他特殊交易和事项1、外币核算原则 按业务发生时或当期期初汇率折合 期末计算外币帐户的汇兑损益2、债务重组和非货币性交易的处理原则 与企业制度及相关准则一制3、或有事项 损失十几发生时确认五、与企业会计制度的主要区