461建造合同准则第七讲.doc

461建造合同准则第七讲 第七讲?建造合同准则与原行业制度比较?一?建造合同概述定义特征分类是指为建造一项资或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同1.先有买主?即客户?后有标底?资产?建造资产的造价在合同签订时就已确定?2.资产的建设周期长?一般都要跨越一个年度?有的长达数年?3.所建造资产的体积大?造价高?4.合同一般为不可撤消。 固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同是指以合同允许或其他方式协定的成本为基础?加上的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 主要区别在于他们各含风险的承担者不同?前者风险由建造承包方承担?后者则主要由发包方承担。 ?建造合同准则与原行业制度比较?类别确认合同变更收入指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。 1.客户能够认可因变更而增加的收入?2.收入能够可靠地计量。 索赔款收入指因客户或第三方的原因造成的?由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 下条件时才能加以确认。 1.根据谈判情况?预计对方能够同意这项索赔。 2.对方同意接受的金额能够可靠地计量。 奖励款收入指工程达到或超过规定的标准时?客户同意支付给建造承包商的额处款项1.根据目前合同的完成情况?足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准?2.奖励金额能够可靠地计量。 ?建造合同准则与原行业制度比较()()合同成本的组成内容及会计处理组成内容会计处理注意问题直接费用指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。 ?包括四项费用?耗用的人工、材料、机械和其他费用。 ?发生时直接计入合同成本。 借?工程施工合同贷?有关账户 1、与合同有关的零星收益?不做为合同收入?直接冲减成本。 2、管理费用、销售费用、财务费用做为期间费用?不计入成本。 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。 ?包括?管理人员工资、办公费等?借?工程施工间接费用贷?有关帐户借?工程施工合同贷?工程施工间接费用应在期末按合理方法分摊计入合同成本分配率?当期发生的全部间接费用/各合同发生人工费?直接费?之和?100%?人工费比例或直接费用比例法?某合同应负担的间接费用=该合同实际发生的人工(或直接)费用间接费用分配的比率?建造合同准则与原行业制度比较 四、合同收入与合同费用的确认和计量?一?建筑合同结果能可靠估计时的处理?采用完工百分比法?类别判断条件固定造价部分合同总收入能够可靠地计量?与合同相关的经济利益能够流入企业?在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定?为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量?以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 成本加成合同与合同相关的经济利益能够流入企业?与完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量完工进度的确定确认收入、费用的计算公式1已完工作的测量2累计实际发生合同成本?合同预计总成本3累计实际发生合同工作量?合同预计总工作量当其确认的合同收入=?合同总收入完工进度?-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的毛利=?合同总收入-合同预定总成本?完工进度-以前年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前年度预计损失准备有关账户工程施工主营业务成本本年利润主营业务收入工程结算有关账户?1?100?2?140?3?40100140?4?140140经济业务会计分录简要说明1.发生工程支出时借:工程施工100贷:银行存款100?1?工程施工余额减毛利为累计工程支出?2?工程结算余额为已办理结算价款?3?工程施工余额工程结算余额为流动资产应收工程款?4?工程施工余额 四、合同收入与合同费用的确认和计量151540401525 四、合同收入与合同费用的确认和计量如果合同预计总成本超过合同预计总收入?应将预计损失立即确认为当期费用。 例3?某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同?最初预计总成本为90万元。 第一年实际发生成本63万元?年末?预计为完成合同尚需发生成本42万元。 假定该合同的结果能够可靠地估计。 该公司应在年末时进行如下会计处理?第一年合同完工进度=?63?63+42?100%=60%借?主营业务成本63万?60-?-3?贷?主营业务收入60万(10060%)工程施工毛利3万(100-?63+42?60%)同时?借?合同预计损失2万(?63+42?-100?1-60%?)贷?预计损失准备2万假设第二年工程完工?第二年实际发生成本42万元预计损失的会计处理第一年第二年完工进度63/(63+42)100%=60%收入10060%=6010060=40毛利?100(63+42)?60%=3100(63+42?3=2成本60+3=6340+22=40预计损失?63+42?100?160%?=2确认收入费用借:主营业务成本63贷:主营业务收入60工程施工3同时借:合同预计损失2贷:预计损失准备2借:主营业务成本40预计损失准备2贷:主营业务收入40工程施工-毛利2 四、合同收入与合同费用的确认和计量?建造合同准则与原行业制度比较?一?例4?某造船企业与一客户签定了一项总金额为580万元的固定造价合同?承建一艘船舶。 工程已于1998年2月开工?预计2000年8月完工。 最初?预计工程总成本为550万元?至1999年底?由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本?预计工程总成本已达到600万元。 该造船企业于2000年6月提前两个月完成了合同?工程优良?客户同意支付奖励款20万元。 建造该船舶的其他有关资料如下表?1998年1999年2000年至日前为止已发生的成本154万480万595万完成合同尚需发生成本396万120万已结算合同价款174万296万130万实际收到价款170万290万140万编制三年的有关分录并列示财务报告应披露的信息。 步骤1998年1999年2000年发生成本借?工程施工154万贷?原材料应付工资累计折旧等154万借?工程施工326万贷?原材料?480-154?应付工资累计折旧等326万借?工程施工115万贷?原材料?595-480?应付工资累计折旧等115万结算价款借?应收账款174万贷?工程结算174万借?应收账款296万贷?工程结算296万借?应收账款130万贷?工程结算130万收到价款借?银行存款170万贷?应收账款170万借?银行存款290万贷?应收账款290万借?银行存款140万贷?应收账款140万确认和计量当年的收入和费用1998年1999年2000年完工进度154万/?154万+396万?=28%480万/?480万+120万?=80%收入580万28%=162.4万580万80%-162.4万=301.6万?580万+20万?-?162.4万+301.6?=136万毛利(580万-154万-396万?28%=8.4万?580万-480万-120万?80%-8.4万=24.4万?580万+20万?-59.5万-?8.4万-24.4万)=21万费用162.4万-8.4万=154万301.6万+24.4万=326万?480万+120万-580万?1-80%?=4万?预计损失?136万-21万-4万?预计损失准备?=111万账务处理借?工程施工毛利8.4万主营业务成本154万贷?主营业务收入162.4万借?主营业务成本326万贷?主营业务收入301.6万工程施工毛利24.4万同时确认损失借?合同预计损失4万贷?预计损失准备4万借?主营业务成本111万预计损失准备4万工程施工毛利21万贷?主营业务收入136万借?工程结算600万贷?工程施工595万工程施工毛利5万工程施工主营业务成本本年利润主营业务收入工程结算应收账款98年a.154b.174b.174c.170d.8.4d.154d.162.499年e.326f.296f.296g.290h.24.4h.326h.301.600年j.115k.130k.130l.140m.21m.111m.136余:600余:600预计损失准备合同预计损失i.4i.4m.4600600建造合同账务处理举例1998年1999年2000年在资产负债表中披露由于工程在2000年已全部完工?工程价款已全部办理了结算并已收讫?因此只需在利润表中披露当年确认的收入、费用和利润。 应收账款174万-170万=4万10万已结算未完工款174万-154万-8.4万=11.6万470万-464万=6万在利润中披露主营业务收入162.4万301.6万主营业务成本154万326万合同预计损失4万在会计报表附注中披露完工进度确定的方法成本比例成本比例在建工程累计已发生的成本154万?162.4-8.4?154万+326万-8.4万+24.4万=496万在建工程已结算价款174万174+296=470万?建造合同准则与原行业制度比较.需要披露的有关事项主要包括下列内容:1.在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利(或亏损);2.在建合同工程已办理结算的价款金额;3.当期确认的合同收入和合同费用的金额;4.确定合同完工进度的方法;5.合同总金额;6.当期已预计损失的原因和金额;7.应收账款中尚未收到的工程进度款.?建造合同准则与原行业制度比较 七、建造合同准则与原行业制度比较变动内容原制度新准则备注收入的确认在办理工程价款结算时按结算金额确认收入如果建造合同结果能可靠估计采用完工百分比法确认收入费用?合同收入是按完工进度确认与实结算工程价款会有一定差别如“工程施工”余款大于“工程结算”余款?为流动资产?反之为流动负债?“工程施工”