会计学part2货币资金的核算ppt课件.ppt

天津大学管理与经济学部 1 Part2会计核算实务 天津大学管理与经济学部 2 本部分主要内容 货币资金及应收项目存货固定资产 无形资产投资负债 所有者权益收入 费用 利润的会计核算 天津大学管理与经济学部 3 Chapter3货币资金及应收项目 天津大学管理与经济学部 4 1 货币资金 库存现金银行存款其他货币资金 企业生产经营中处于货币形态的流动资金 按照存放地点和用途不同 天津大学管理与经济学部 5 狭义 企业的库存现金 广义 库存现金 银行存款 其他变现能力快的票据 现金流量表中的现金 1 1现金 3个月之内变现 天津大学管理与经济学部 6 现金管理规定 现金管理暂行条例 企业现金收入应当日送存开户银行 企业不得坐支现金 企业库存现金的限额一般不超过3 5天的正常需要量 边远地区和交通不便的企业的库存现金限额可以多于5天 但不得超过15天的日常零星开支 天津大学管理与经济学部 7 现金的用途 现金管理暂行条例 发给个人的工资 奖金 津贴等 支付给个人的劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费以及国家规定的个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款所有者权益 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点 1000元 以下的零星支付 中国人民银行确定的其他支出 天津大学管理与经济学部 8 库存现金的日常会计核算 企业应设立 库存现金 科目 借方登记增加 贷方登记减少 余额在借方 企业应建立 现金日记账 将企业发生的现金业务按时间先后顺序逐笔登记在 现金日记账 中 天津大学管理与经济学部 9 Eg 2009年4月4日 A企业开出现金支票 从银行提取现金1500元 4月7日 某办公室人员到外地出差 预借差旅费1000元 用现金支付 4月11日 员工出差归来 报销差旅费800元 6月4日借 库存现金1500贷 银行存款1500 4月7日借 其他应收款1000贷 库存现金1000 4月11日借 库存现金200管理费用800贷 其他应收款1000 天津大学管理与经济学部 10 库存现金的期末盘点 会计期末对现金进行盘点 现金的余缺计入 待处理财产损溢 科目 并查找原因 查明原因后 将 待处理财产损溢 转入相关科目 天津大学管理与经济学部 11 1 将短缺的现金记账借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金 2 查明短缺原因借 相应会计科目贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 现金短缺处理 由相关责任人或保险公司赔偿的计入 其他应收款 无法查明原因的短缺 计入 管理费用 天津大学管理与经济学部 12 1 将溢余的现金记账借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 查明溢余原因借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 相应会计科目 现金溢余处理 应支付给相关人员或单位的计入 其他应付款 无法查明原因的计入 营业外收入 天津大学管理与经济学部 13 Eg 2008年12月31日 A企业对现金进行盘点 结果 账簿中记录的现金余额8000元 但库中现金余额7500元 现金短缺500元 2009年1月10日进行调查 但未查明原因 1 2008 12 31借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢500贷 库存现金500 2 2009 1 10借 管理费用500贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢500 天津大学管理与经济学部 14 企业存入银行或其他金融机构的人民币及外币存款 企业应该在银行开立帐户 办理存款 取款和转帐等结算 开立的银行账户的种类有四种日常转账和现金收付应选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 可以在基本存款帐户以外的银行开设一个一般存款账户 可以办理转账和现金存入 但不能办理现金支取 可以根据临时性经营活动需要 办理临时存款账户 可以因特定用途需要而开设专用存款账户 1 2银行存款 天津大学管理与经济学部 15 1 2 1银行转账结算 天津大学管理与经济学部 16 银行本票 银行本票使用人将款项交存出票银行 由银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 付款期限自出票日起2个月 可以转账 也可支取现金 企业使用银行本票进行结算 要将款项先行缴存银行 所以办理银行汇票时需要将款项由 银行存款 科目转入 其他货币资金 科目 结算时通过 其他货币资金 科目核算 天津大学管理与经济学部 17 银行汇票 汇款人将款项交存当地出票银行 由出票银行签发的 由其在见票时 按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 适用于先收款后发货或钱货两清的交易 企事业单位 个人都可以办理 可以转账 也可支取现金 付款期限自出票日起1个月 结算时通过 其他货币资金 科目核算 天津大学管理与经济学部 18 商业汇票 出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 在银行开立存款账户的法人及其他经济组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系 才能使用商业票据 付款期限最长不超过6个月 商业汇票只有付款期满 持票人才能提示付款 所以其核算不通过货币资金 而是通过 应收票据 和 应付票据 天津大学管理与经济学部 19 委托收款 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 汇兑结算 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 支票结算 单位或个人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 信用卡 商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费 向银行提取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 天津大学管理与经济学部 20 根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 托收承付 国有企业 供销合作社及经营管理较好的集体所有制工业企业 具有真实商品或劳务交易的双方 适用于异地结算 通过 银行存款 科目进行核算 天津大学管理与经济学部 21 1 2 3银行存款会计核算 企业应设立 银行存款 科目 借方登记增加 贷方登记减少 应建立 银行存款日记账 将发生的银行存款业务按照先后顺序逐笔登记在 银行存款日记账 中 天津大学管理与经济学部 22 Eg 2009年4月20日 某企业用银行存款归还短期借款50000元 4月23日 收到A公司上月应该支付的应收账款10000元 20日 借 短期借款50000贷 银行存款50000 23日 借 银行存款10000贷 应收账款10000 天津大学管理与经济学部 23 1 2 4银行存款的清查 会计期末 将 银行存款日记账 上的银行存款余额与银行对账单中的数额进行核对 如有差额 必须逐笔查明原因 银企双方账目不一致的主要原因 双方账目可能发生不正常的错账 漏账存在正常的 未达账项 24 未达账项主要有下列四种情况 1 企业已经收款入账 而银行尚未入账的事项 如 企业存入的款项 企业已作存款增加入账 但银行尚未入账 2 企业已经付款入账 而银行尚未入账的事项 如企业开出支票或其他付款凭证 企业已作存款减少入账 但对方单位尚未将有关单据送交银行 故银行尚未记录企业存款增加 3 银行已经收款入账 而企业尚未入账的事项 如企业委托银行代收的款项 银行已经收款入账 而企业尚未收到通知因此没有入账4 银行已经付款入账 而企业尚未入账的事项 如由银行直接代付的款项 银行已从企业存款中拨付给收款方 但企业因尚未收到票据还没有入账 天津大学管理与经济学部 25 1 3其他货币资金 外埠存款 其他货币资金 外埠存款 银行本票存款 其他货币资金 银行本票 银行汇票存款 其他货币资金 银行汇票 信用证存款 其他货币资金 信用证存款 信用卡存款 其他货币资金 信用卡存款 在途资金 其他货币资金 在途货币资金 天津大学管理与经济学部 26 汇出采购资金时 借 其他货币资金 外埠存款100000贷 银行存款100000 Eg 某企业到外地某市采购 通过银行转账汇往该市某银行资金10万 采购员赴该市采购各种物资9万 不考虑增值税 采购结束银行将余款转回采购企业开户银行 企业收到采购员交来的采购账单 借 物资采购90000贷 其他货币资金 外埠存款90000 余款转回 借 银行存款10000贷 其他货币资金 外埠存款10000 天津大学管理与经济学部 27 借 其他货币资金 银行汇票5000贷 银行存款5000 Eg 2008年5月15日 某企业为了获得银行汇票 向银行存入资金5000元 天津大学管理与经济学部 28 2 应收项目 应收票据应收账款预付账款其他应收款应收利息应收股利etc 天津大学管理与经济学部 29 2 1应收票据 企业因销售商品 产品 提供劳务等收到的尚未到期兑现的商业票据 应收票据 带息应收票据不带息应收票据 商业承兑汇票银行承兑汇票 天津大学管理与经济学部 30 2 1 1应收票据的会计核算 企业应设置 应收票据 科目进行核算借方 收到商业票据 贷方 到期收回款项 中途贴现 背书转让 遭拒等 天津大学管理与经济学部 31 收到商业票据借 应收票据贷 相关科目 不带息应收票据的会计核算 主营业务收入其他业务收入应交税费etc 票面金额 天津大学管理与经济学部 32 票据到期若收到款项 借 银行存款贷 应收票据未收到款项 借 应收账款贷 应收票据 不带息应收票据的会计核算 天津大学管理与经济学部 33 收到票据时 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 Eg 某企业销售货物1批 价款10万元 增值税率17 收到买方开具的6个月期商业承兑汇票1张 面额11 7万元 票据到期时 收到款项 会计分录如下 票据到期收到款项借 银行存款117000贷 应收票据117000 天津大学管理与经济学部 34 收到商业票据借 应收票据贷 相关科目 带息应收票据的会计核算 主营业务收入其他业务收入应交税费etc 票面金额 天津大学管理与经济学部 35 票据到期借 银行存款 或应收账款etc 贷 应收票据财务费用 带息应收票据的会计核算 票据面额 票据利息 天津大学管理与经济学部 36 带息票据的会计核算 跨越会计期末的会计核算 在会计期末 一般指年末或者会计年中 需要按照票据面值和利率计提应收票据利息 记入 应收利息 科目 借 应收利息贷 财务费用 票据面额 利率 期限 天津大学管理与经济学部 37 带息票据的会计核算 跨越会计期末的票据到期 借 银行存款 应收账款etc 贷 应收利息财务费用应收票据 会计期末计提的应收利息 尚未计提的利息 票据面额 天津大学管理与经济学部 38 Eg 某企业06年9月1日销售一批产品给甲公司 发票上注明的销售收入100000元 不考虑增值税 收到甲公司商业承兑汇票一张 期限6个月 票面利率6 到期票据款未收回 2006 9 1借 应收票据100000贷 主营业务收入100000 2006 12 31借 应收利息2000贷 财务费用2000 票据到期未收回货款 借 应收账款103000贷 应收票据100000应收利息2000财务费用1000 天津大学管理与经济学部 39 接上例 若到期时对方开了一张新的票据抵偿上述票据款项 面额103000元 则到期时的会计分录 票据到期收到一张新的应收票据 借 应收票据103000贷 应收票据100000应收利息2000财务费用1000 天津大学管理与经济学部 40 2 1 2应收票据贴现 贴现金额 票据到期价值 贴现息贴现息 票据到期价值 贴现率 贴现期 算头不算尾算尾不算头 票据持有人将未到期的票据背书后送交银行 银行从票据到期价值中扣除贴现息 剩余金额 贴现金额 交付持票人 作为银行对申请人的短期贷款 天津大学管理与经济学部 41 应收票据贴现的会计处理 借 银行存款贷 应收票据应收利息 贴现金额 票据的面额 差额部分 财务费用 贴现前已计提的利息 天津大学管理与经济学部 42 Eg 某企业5月10日将已持有3个月 面值10万元 6个月到期的不带息商业汇票向银行贴现 银行规定的贴现率8 借 银行存款98000财务费用2000贷 应收票据100000 票据到期价值 10万元贴现息 10 8 3 12 0 2万元贴现金额 10 0 2 9 8万元 天津大学管理与经济学部 43 Eg 某企业5月份将已持有3个月 面值10万元 6个月到期 年利率10 的商业汇票向银行贴现 银行规定的贴现率8 借 银行存款102900贷 应收票据100000财务费用2900 票据到期价值 10 1 10 2 10 5万贴现息 10 5 8 3 12 0 21万贴现金额 10 5 0 21 10 29万 天津大学管理与经济学部 44 2 2应收账款 企业因赊销商品 劳务等经营活动而形成的债权 企业应设置 应收账款 科目进行核算 借 应向买方收取的款项 贷 收回应收账款等 天津大学管理与经济学部 45 应收账款的入账 应收账款应于收入实现时予以确认 并按实际发生的金额入账 扣除商业折扣包含现金折扣 借 应收账款贷 主营业务收入etc 应交税费 应交增值税 销项税额 天津大学管理与经济学部 46 应收账款到期收到货款 借 银行存款财务费用贷 应收账款 若应收账款到期 付款方开具商业票据偿还款项 则应收账款转为 应收票据 发生的现金折扣现金折扣只能对收入打折 不能对增值税打折 天津大学管理与经济学部 47 Eg 某企业销售一批产品 按价目表价格计算 金额20000元 由于是成批销售 给予购货方10 的商业折扣 增值税率17 1个月后收到款项 会计分录 销售实现时 借 应收账款21060贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 销项税额 3060 收到货款时 借 银行存款21060贷 应收账款21060 天津大学管理与经济学部 48 Eg 某企业销售一批产品 10000元 规定的现金折扣条件2 10 n 30 产品交付并办妥托收手续 不考虑增值税 会计分录 销售实现时 借 应收账款10000贷 主营业务收入10000 10天收到货款时 借 银行存款9800财务费用200贷 应收账款10000 30天收到货款时 借 银行存款10000贷 应收账款10000 天津大学管理与经济学部 49 Eg 某企业销售一批产品 10000元 规定的现金折扣条件2 10 n 30 产品交付并办妥托收手续 增值税率17 该企业第10天收款 销售实现时 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 10天收到货款时 借 银行存款11500财务费用200贷 应收账款11700 天津大学管理与经济学部 50 坏账及坏账损失 坏账 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款 如较长期内未履行偿债义务 发生违约或逾期等 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 其他表明无法收回或收回的可能性极小的客观证据 天津大学管理与经济学部 51 坏账及坏账损失的核算方法 直接转销法 发生坏账时直接将坏账注销 将损失的应收账款全额转入 资产减值损失 借 资产减值损失贷 应收账款 天津大学管理与经济学部 52 直接转销法 若发生的坏账又收回 借 应收账款贷 资产减值损失 借 银行存款贷 应收账款 坏账及坏账损失的核算方法 天津大学管理与经济学部 53 Eg 某月份A企业销售产品一批 价款10万元 增值税率17 经过多次催收 债务未收回 一年后债务人发生严重财务危机 A企业认定该应收账款无法收回 经批准注销该应收账款 销售实现时 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000 经批准注销应收账款借 资产减值损失117000贷 应收账款117000 天津大学管理与经济学部 54 接上例 若上述应收账款一年后全款收回 借 应收账款117000贷 资产减值损失117000 借 银行存款117000贷 应收账款117000 天津大学管理与经济学部 55 坏账及坏账损失的核算方法 备抵法 按期估计可能发生的坏账损失 计提坏账准备金 确认坏账损失时 以该准备金抵补损失 并转销应收账款 设置 坏账准备 科目 贷 登记计提的坏账准备等 借 确认并转销的坏帐损失等 应收账款备抵账户 天津大学管理与经济学部 56 备抵法会计核算 会计期末估计可能发生的坏账损失 并据此计提坏账准备 借 资产减值损失贷 坏账准备 确实无法收回来的应收账款 冲减坏账准备 借 坏账准备贷 应收账款 天津大学管理与经济学部 57 若已核销的坏账又收回 借 应收账款贷 坏账准备 借 银行存款贷 应收账款 天津大学管理与经济学部 58 备抵法下坏账准备的计提方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 应收账款余额百分比法以期末应收帐款账户余额乘以估计的坏账率作为当期期末估计的坏账准备金额 并据此确定提取坏帐准备 坏账准备 期末应收帐款余额 坏账率 账龄分析法以期末应收帐款账户余额为基础估计坏账 并考虑应收账款入账时间的长短 销货百分比法根据当期赊销金额和估计坏账损失占赊销金额的比率 坏账率 估计坏账损失 当期坏账损失 当期赊销金额 坏账率 天津大学管理与经济学部