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第四章复式记账原理及应用 学习目标掌握复式记账法的涵义和种类掌握借贷记账法的定义和特点掌握每类账户的账户结构掌握用借贷记账法处理工业企业的基本业务掌握按照用途和结构对帐户进行分类 1 复式记账法 记账方法概述借贷复式记账法 2 记账方法概述 记帐方法的涵义记帐方法的种类 3 记帐方法的涵义 所谓记帐方法 就是将客观发生的经济业务事项登记入帐所采用的方法 从现代意义上讲 一种科学的记帐方法的内容应包括 1 反映经济业务事项记录方向的 记账符号 2 帐户的设置及其结构 3 经济业务事项登记入帐所应遵循的 记账规则 4 用以检查帐户记录是否正确的 试算平衡方法 返回 4 记帐方法的种类 单式记账法 就是每一笔经济业务事项只在一个帐户中记录该笔经济业务事项的主要方面 而不同时反映该笔经济业务事项的另一方面 复式记账法 就是指对每一笔经济业务事项所引起的资金增减变动都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记的方法 5 经济业务事项实例 某企业6月1日购买500元办公用品 用现金支付 该企业6月2日向银行取得短期贷款50000元 存入银行 上一页返回主页 6 借贷复式记账法 借贷复式记账法的产生和发展借贷复式记账法的含义借贷复式记账法的基本内容会计分录和帐户对应关系 7 借贷复式记账法的含义 借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号 以 资产 负债 所有者权益 为理论基础 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则 对每一笔经济业务事项所引起的资金增减变动都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记的复式记账方法 返回 8 借贷复式记账法的基本内容 记账符号 借 和 贷 帐户设置及结构记账规则 有借必有贷 借贷必相等 试算平衡 9 帐户设置及结构 资产类 成本类帐户的结构负债类 所有者权益类帐户的结构损益类 分为收益和费用两种 帐户的结构 10 资产类 成本类帐户的结构 结构特征 增加记借方 减少记贷方 余额在借方 结构关系式 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额帐户结构图借方帐户名称 会计科目 贷方期初余额 发生额 增加数 发生额 减少数 本期发生额 增加额合计 本期发生额 减少额合计 期末余额 返回 11 负债类 所有者权益类帐户的结构 结构特征 增加记贷方 减少记借方 余额在贷方 结构关系式 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额帐户结构图借方帐户名称 会计科目 贷方期初余额 发生额 减少数 发生额 增加数 本期发生额 减少额合计 本期发生额 增加额合计 期末余额 返回 12 损益类 分为收益和费用两种 帐户的结构 收益帐户结构特征 增加在贷方 结转在借方 期末结转后无余额 帐户结构图借方帐户名称 会计科目 贷方期末结转额 减少数 发生额 增加数 本期发生额本期发生额 减少额合计 增加额合计 费用帐户结构特征 增加在借方 结转在贷方 期末结转后无余额 帐户结构图借方帐户名称 会计科目 贷方发生额 增加数 期末结转额 减少数 本期发生额本期发生额 增加额合计 减少额合计 返回 13 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 通过举例来说明借贷记账法的记账规则 例1企业接受投资者投入机器设备一台 价值200000元 例1解答例2企业以银行存款20000元偿还所欠供应单位的货款 例2解答例3企业从银行提取现金3000元以备零用 例3解答例4企业与债权人 供应单位 协商并经有关部门批准将所欠债权人的100000元债务转为资本 债权人对企业的投资 例4解答 14 例1解答 借方实收资本 或股本 贷方200000 借方固定资产贷方200000返回 15 例2解答 借方银行存款贷方20000 借方应付账款贷方20000返回 16 例3解答 借方银行存款贷方3000 借方库存现金贷方3000返回 17 例4解答 借方实收资本 或股本 贷方100000 借方应付账款贷方100000返回 18 试算平衡 试算平衡的概念平衡公式试算平衡表需要注意的问题 19 试算平衡的概念及平衡公式 概念试算平衡是指利用 有借必有贷 借贷必相等 平衡原理和 资产 负债 所有者权益 平衡关系 检查帐户记录是否正确的一种方法 平衡公式发生额平衡公式 所有帐户本期借方发生额合计 所有帐户本期贷方发生额合计余额平衡公式 所有帐户本期借方余额合计 所有帐户本期贷方余额合计返回 20 发生额及余额试算平衡表 21 需要注意的问题 如果发生额或余额不平衡 说明帐户记录或计算一定有错误 如果发生额或余额平衡了 并不能说明帐户记录或计算无错误 因为可能发生 1 一笔业务的记录全部被漏记或者重记 2 一笔业务的借贷双方发生同样的错误 同时多记或少记 3 借贷双方的记账方向写反 4 误用了帐户名称等 返回 22 会计分录和帐户对应关系 会计分录简称分录 是指对发生的经济业务事项 指明其应记入的帐户 方向和金额的记录 它是记账的直接依据 帐户对应关系指采用借贷复式记账法对每笔经济业务事项进行记录时 相关帐户之间形成的应借 应贷的相互对应关系 存在对应关系的帐户成为对应帐户 23 会计分录 简单会计分录 一借一贷 会计分录的种类复合会计分录 一借多贷或多借一贷 会计分录的编制步骤会计分录的编制实例 24 会计分录的编制步骤 判断经济业务事项所涉及的会计科目 判断会计科目的性质 所属会计要素 根据各要素的增减情况及账户结构判断记账方向 写出会计分录返回 25 会计分录编制实例 例1企业接受投资者投入机器设备一台 价值200000元 例2企业以银行存款20000元偿还所欠供应单位的货款 例3企业从银行提取现金3000元以备零用 例4企业与债权人 供应单位 协商并经有关部门批准将所欠债权人的100000元债务转为资本 债权人对企业的投资 26 例1分录 借 固定资产200000贷 实收资本 或股本 200000返回 27 例2分录 借 应付账款20000贷 银行存款20000返回 28 例3分录 借 库存现金3000贷 银行存款3000返回 29 例4分录 借 应付账款100000贷 实收资本 或股本 100000返回 30 借贷记账法的应用 本节以工业企业的主要经济业务为例 系统地说明在借贷记账法下 如何建立一套完整的账户体系进行日常的会计处理 工业企业的主要经济业务有 购进业务 生产业务 销售业务 利润形成及分配业务和其他业务 31 借方材料采购贷方 材料采购 账户 购进业务的核算 32 例1 从A公司购入甲材料一批 买价1000元 运输费300元 装卸费100元 款未付 不考虑增值税 借 材料采购 甲材料1400贷 应付账款 A公司1400 33 借方原材料贷方 原材料 账户 34 例2 例1中的外购材料已验收入库 结转其成本 借 原材料 甲材料1400贷 材料采购 甲材料1400 35 借方应付账款贷方 应付账款 账户 36 例3 用银行存款1400元偿还例1中的购料款 借 应付账款 A公司1400贷 银行存款1400 37 借方应付票据贷方 应付票据 账户 38 例4 例1中的买价用面额为1000元的银行承兑汇票一张支付 运杂费用银行存款支付 借 材料采购 甲材料1400贷 应付票据1000银行存款400用银行存款1000元支付上述应付票据款 借 应付票据1000贷 银行存款1000 39 借方预付账款贷方 预付账款 账户 40 例5 用银行存款预付给B公司2000元拟购买甲材料 借 预付账款 B公司2000贷 银行存款2000收到买价为1000元的甲材料 对方代垫运杂费400元 合计应付金额为1400元 余款退回 借 材料采购 甲材料1400贷 预付账款 B公司1400退回余款时借 银行存款600贷 预付账款600 41 业务 6月5日 瑞丰公司从中原工厂购入材料200公斤 每公斤120元 对方代垫运费1000元 材料已验收入库 企业开具一张期限为3个月 金额为25000元的商业汇票付款 42 生产成本 生产成本 账户 借方 贷方 生产业务的核算 43 例6 C产品生产领用一批乙材料12400元 借 生产成本 C产品12400贷 原材料 乙材料12400 44 借方制造费用贷方 制造费用 账户 45 例7 二车间机物料消耗领用丙材料500元 借 制造费用 二车间500贷 原材料 丙材料500二车间领用一批低值易耗品300元 借 制造费用 二车间300贷 周转材料 低值易耗品300用现金支付二车间人员旅差费800元 借 制造费用 二车间800贷 库存现金800 46 月末 结转本月制造费用1600元 借 生产成本 C产品1600贷 制造费用 二车间1600 47 借方管理费用贷方 管理费用 账户 48 例8 企业行政管理部门领用甲材料800元 借 管理费用800贷 原材料 甲材料800企业行政管理部门用现金支付办公费用300元 借 管理费用300贷 库存现金300 49 借方财务费用贷方 财务费用 账户 50 例9 用银行存款支付本月利息300元 银行手续费200元 借 财务费用500贷 银行存款500 51 借方固定资产贷方 固定资产 账户 52 借方累计折旧贷方 累计折旧 账户 53 例12 用银行存款100000元购买了一台设备 不需安装 已交付使用 借 固定资产100000贷 银行存款100000 54 计提本月固定资产折旧 车间10000元 行政管理部门5000元 借 制造费用10000管理费用5000贷 累计折旧15000 55 借方应付职工薪酬贷方 应付职工薪酬 账户 56 例13 本月应付生产人员工资8000元 车间其他人员工资5000元 行管人员工资6000元 借 生产成本8000制造费用5000管理费用6000贷 应付职工薪酬19000用银行存款19000元支付职工工资 借 应付职工薪酬19000贷 银行存款19000 57 借方库存商品贷方 库存商品 账户 58 例14 结转本月完工入库产品的实际生产成本15000元 借 库存商品15000贷 生产成本15000 59 作业 某月某单位仓库发出材料表 60 借方主营业务收入贷方 主营业务收入 账户 销售业务的核算 61 例15 销售A产品一批 价款计60000元 款已收存银行 借 银行存款60000贷 主营业务收入 A产品60000 62 销售给甲公司B产品一批 价款计40000元 款未收到 借 应收账款 甲公司40000贷 主营业务收入 B产品40000收到上述货款40000元 已收存银行 借 银行存款40000贷 应收账款 甲公司40000 63 借方预收账款贷方 预收账款 账户 64 例16 预收乙公司账款10000元 已存银行 借 银行存款10000贷 预收账款 乙公司10000向乙公司销售A产品 价款计7000元 借 预收账款 乙公司7000贷 主营业务收入 A产品7000退还多收的款项3000元 借 预收账款 乙公司3000贷 银行存款3000 65 借方主营业务成本贷方 主营业务成本 账户 66 例17 本月已销产品成本为 A产品50000元 B产品30000元 借 主营业务成本 A产品50000 B产品30000贷 库存商品 A产品50000 B产品30000 67 借方销售费用贷方 销售费用 账户 68 例18 本月应付专设销售机构人员工资5000元 借 销售费用5000贷 应付职工薪酬5000本月专设销售机构固定资产折旧1000元 借 销售费用1000贷 累计折旧1000用银行存款支付广告费10000元 借 销售费用10000贷 银行存款10000 69 借方营业税金及附加贷方 营业税金及附加 账户 70 例19 本月应交纳消费税5000元 城市维护建设税10000元 教育费附加8000元 借 营业税金及附加23000贷 应交税费 应交消费税5000 应交城市维护建设税10000 应交教育费附加8000通过银行交纳上述税金及附加23000元 借 应交税费 应交消费税5000 应交城市维护建设税10000 应交教育费附加8000贷 银行存款23000 71 业务核算题 1 2011年7月6日 瑞丰公司向玉龙公司销售A产品30件 每件1000元 款项尚未收到 2 7月8日 瑞丰公司向大丰公司销售B产品25件 每件售价600元 收到对方填发的2个月期限的商业汇票 3 7月20日 收到玉龙公司前欠的货款30000元 72 4 7月31日 用银行存款支付销售产品广告费5000元 5 7月31日 月末结转本月销售A B产品的销售成本 A产品成本21000元 B产品成本9500元 6 月末计算并结转本月销售税金1500元 其中城市维护建设税1050元 教育费附加450元 73 利润形成及分配业务的核算营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本投资净收益 或净损失 投资收益 投资损失 74 营业外收支净额 营业外收入 营业外支出利润总额 营业利润 投资收益 营业外收入 营业外支出净利润 税后利润 利润总额 所得税所得税 应纳税所得额 规定税率 75 借方营业外收入贷方 营业外收入 账户 76 例20 收到职工张某交来的罚金1000元 借 库存现金1000贷 营业外收入1000 77 借方营业外支出贷方 营业外支出 账户 78 例21 向希望工程捐赠现金20000元 借 营业外支出20000贷 库存现金20000 79 借方所得税费用贷方 所得税费用 账户 80 借方应交税费 应交所得税贷方 应交税费 应交所得税 账户 81 例22 本期应交所得税66000元 借 所得税费用66000贷 应交税费 应交所得税66000用银行存款交纳所得税66000元 借 应交税费 应交所得税66000贷 银行存款66000 82 借方本年利润贷方 本年利润 账户 83 借方主营业务成本贷方 借方营业税金及附加贷方 借方其它业务成本贷方 借方管理费用贷方 借方财务费用贷方 借方销售费用贷方 借方营业外支出贷方 借方本年利润贷方 借方主营业务收入贷方 借方其他业务收入贷方 借方营业外收入贷方 借方投资收益贷方 借方所得税费用贷方 84 例 甲公司12月份末各损益账户的发生额 85 借 主营业务收入2924960其他业务收入50000营业外收入72000投资收益300000贷 本年利润3646960借 本年利润2594826 32贷 主营业务成本2408718营业税金及附加8338 32其它业务成本15000营业外支出10000管理费用130770销售费用16000财务费用6000 86 计算所得税借 所得税费用856292 69贷 应交税费 应交所得税856292 69结转所得税到利润账户借 本年利润856292 69贷 所得税费用856292 69上缴所得税借 应交税费 应交所得税856292 69贷 银行存款856292 69 87 借方利润分配贷方 利润分配 账户 88 借方盈余公积贷方 盈余公积 账户 89 例24 从净利润中提取法定盈余公积20000元 法定公益金10000元 借 利润分配30000贷 盈余公积 法定盈余公积20000 法定公益金10000 90 借方应付利润 应付股利 贷方 应付利润 应付股利 账户 91 例25 本期向投资者分配利润10000元 借 利润分配10000贷 应付利润10000用银行存款向投资者支付利润10000元 借 应付利润10000贷 银行存款10000 92 借方实收资本贷方 实收资本 账户 其它业务的核算 93 例26 收到投资者投入的资本200000元 已收存银行 借 银行存款200000贷 实收资本200000 94 借方短期借款贷方 短期借款 账户 95 例27 向银行借入短期借款100000元 款已转入本企业的银行存款户 借 银行存款100000贷 短期借款100000上述借款到期 用银行存款偿还 借 短期借款100000贷 银行存款100000 96 账户按用途和结构分类 账户的用途是指通过账户的记录 能够提供哪些核算指标 也就是开设和运用账户的目的 账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务 才能取得各种必要的核算指标 也就是账户的借方和贷方登记的内容 余额的方向及其表示的内容 97 账户按用途和结构分类 可分为盘存账户 资本账户 结算账户 期间账户 跨期摊提账户 成本计算账户 计价对比账户 财务成果账户 调整账户等九类账户 98 盘存账户 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户 这类账户的借方登记各种财产物资或货币的收入或增加 贷方登记其支出或减少额 账户的余额总是在借方 表示各项财产物资或货币资金的结存数额 资产类的账户 99 借方盘存账户贷方 盘存账户的结构如下 100 属于盘存账户的有 原材料 库存商品 库存现金 银行存款 固定资产 等 盘存账户可以通过财产清查的方法 检查实存的财产物资及其在经营管理上存在的问题 这类账户中除货币资金账户外 其实物明细账可以提供实物和货币两种指标 101 资本账户 资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户 这类账户的贷方登记各项资本 公积金的增加数或形成数 借方登记减少数或支出数 这类账户的余额总是在贷方 表示各项资本 公积金的实有数额 所有者权益类 102 借方资本账户贷方 资本账户的结构如下 103 属于资本账户的有 实收资本 资本公积 等账户 这类账户的总分类账及其明细分类账只能提供货币指标 104 结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同其它单位或个人之间发生的债权 债务结算情况的账户 结算账户又可分为债权结算账户 债务结算账户和债权债务结算账户三类 105 债权结算账户 债权结算账户是专门用于核算和监督企业同各个债务单位或个人之间结算业务的账户 这类账户的借方登记债权的增加数 贷方登记债权的减少数 这类账户的余额一般在借方 表示期末债权的实有数 资产类 属于债权结算账户的有 应收账款 其他应收款 预付账款 等账户 106 借方债权结算账户贷方 债权结算账户的结构如下 107 债务结算账户 债务结算账户是专门用于核算和监督企业同各个债权单位或个人之间结算业务的账户 这类账户的贷方登记债务的增加额 借方登记债务的减少额 这类账户的余额一般在贷方 表示期末债务的实有数 负债类 属于债务结算账户的有 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利润 预收账款 和 其它应付款 等账户 108 借方债务结算账户贷方 债务结算账户的结构如下 109 债权债务结算账户债权债务结算账户是用于核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户 债权债务结算账户的借方登记债权的增加额和债务的减少额 贷方登记债务的增加额和债权的减少额 余额可能在借方 也可能在贷方 资产类或负债类 110 借方债权债务结算账户贷方 债权债务结算账户的结构如下 111 当企业不单独设置 预收账款 时 可以用 应收账款 账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项 应收账款 账户便是债权债务结算账户 当企业不单独设置 预付账款 账户时 用 应付账款 账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项 应付账款 账户也是债权债务结算账户 112 期间账户期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户 按照账户的用途和结构具体分类 期间账户又可分为期间收入账户和期间费用账户等两类 113 期间收入账户期间收入账户是专门用于归集企业在生产经营过程中的各项收入的账户 这类账户的贷方登记一定会计期间发生的收入数 借方登记转入 本年利润 账户的数额 由于各项期间收入都要在期末转入 本年利润 账户 所以 这类账户期末一般没有余额 收益类 属于期间收入的账户有 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 等 114 借方期间收入账户贷方 期间收入账户的结构如下 115 期间费用账户期间费用账户是专门归集企业在生产经营过程中各项费用的账户 这类账户的借方登记一定会计期间发生的费用数 贷方记录转入 本年利润 账户的数额 各期间费用账户在期末全部转入 本年利润 账户后 期末都没有余额 费用类 属于期间费用账户的有 主营业务成本 销售费用 管理费用 营业税金及附加 营业外支出 所得税费用 等账户 116 借方期间费用账户贷方 期间费用账户的结构如下 117 成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用 并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户 这类账户的借方汇集经营过程中某个阶段发生的 应计入成本的全部费用 贷方登记转出已完成某个阶段的成本对象的实际成本 这类账户的期末余额都在借方 表示尚未完成某个阶段成本计算对象的实际成本 属于成本计算账户的主要有 材料采购 生产成本 等账户 118 借方成本计算账户贷方 成本计算账户的结构如下 119 计价对比账户计