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第三章税收法律制度 1 第一节税收概述第二节主要税种第三节税收征管 第三章税收法律制度 2 第一节税收概述 3 一 税收的概念与分类 一 概念 国家为主体 按法定标准 无偿取得的收入 性质是一种特定分配关系作用 多选 二 特征 三性 多选 三 税收分类 重点 按征税对象分 流转税 所得税 财产税 资源税 行为税 重点 能举例 4 按征税对象分 流转税 增值税 消费税 营业税 关税 所得税 企业所得税 个人所得税 财产税 房产税 车船税 资源税 资源税 土地增值税 城镇土地使用税 行为税 印花税 城建税 5 按权限分 中央税 关税 消费税 地方税 土地增值税 屠宰税 筵席税 中央地方共享税 增值税 企业所得税 6 按计税标准分 从价税 增值税 营业税 所得税 从量税 资源税 复合税 混合税 消费税 烟酒 7 二 税法及其构成要素 一 税法的分类1 按作用不同分实体法 企业所得税法 个人所得税法 增值税暂行条例 消费税暂行条例等具体税种的法律规定程序法 税收征管法2 管辖权不同分 国内 国际 外国税法 8 3 按法律级次分 重点 类似于会计法律制度的构成 1 税收法律 全国人大制定 企业所得税 个人所得税 税收征管法 2 税收行政法规 国务院 XX条例 3 税收规章 部门税收规章由国家税务总局 地方税收规章由地方人民政府制定 4 税收规范性文件 9 二 税法的构成要素1 征税人 各级税务机关和其他征税机关2 纳税义务人 纳税人即负有纳税义务的单位和个人3 征税对象 客体 收入 所得 资源等是区别不同税种的标志4 税目 征税的具体项目 是征税对象的具体化 10 5 税率 重点 计算税额的尺度 是征税的深度 1 比例税率 从价定率 2 定额税率 从量定额 3 累进税率 全额 超额 工资 薪金 超率 土地增值税 超倍累进 6 计税依据 从价 从量 复合 11 7 纳税环节 生产 流通 增值税是价外税实行多次课征 消费税是价内税主要在生产和进口环节征收 8 纳税期限 9 纳税地点 10 减免税 税基 计税基础 税率 税额三种减免包括 起征点 免征额 项目扣除和跨期结转 12 真题重现 13 2011单 28 在税收特征中 据核心地位的是 A无偿性B有偿性C强制性D固定性 14 2011单 29 下列税种中 属于行为税类的税种有 A增值税B印花税C关税D资源税30 是区别不同税种的重要标志 A征税对象B税目C税率D计税依据 15 2011多 19 采用从量税和从价税同时征收的方法 称为 A复式税B复合税C混合税D混征税20 下列关于税收与税法关系的说法 正确的有 ABCD A 税收活动必须严格按照税法的规定进行B 税收属于经济基础范畴C 税法以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据D 税法属于上层建筑范畴 16 2011多 21 税法按照主权国家行使税收管辖权的不同 可以分为 A 国内税法B 国际税法C 外商投资企业税法D 外国税法22 减免税主要包括有 A 税项式减免B 税基式减免C 税率式减免D 税额式减免 17 第二节主要税种 18 一 增值税 一 范围 1 销售或进口货物 2 提供加工修理修配劳务 二 按对固定资产处理方式不同增值税分 1 生产型 计算增值额时不扣除外购固定资产的价款2 收入型 只允许扣除当期的折旧3 消费型 允许扣除当期购进的全部固定资产价款 从2009 1 1起我国实行消费型增值税 19 三 增值税纳税人 一般纳税人和小规模纳税人 四 税率基本税率 17 低税率 13 粮食 自来水 图书 农产品等 征收率 3 20 五 应纳税额的计算 一般纳税人 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额 当期销售额 税率 销售额是纳税人销售货物或应税劳务而从购买方收取的全部价款及价外费用销售额 含税销售额 税率当期进项税额为准予扣除的进项税额 21 一类为直接在增值税发票上注明的税额另一类是通过法定的扣除率计算 22 23 不允许抵扣的进项税额 用于非应税项目 职工福利 非正常损失的货物等 24 例 某增值税一般纳税人本月共销售商品不含税收入50万元 适用税率17 当月购进货物20万元进项税额34000 计算本月应纳增值税额应纳增值税额 500000 17 34000 85000 34000 51000 25 2 小规模纳税人年销售额 生产企业50万 批发零售80万以下应纳税额 含税销售额 1 3 3 26 五 增值税的征管1 纳税义务发生时间 销售 一般以收入确认的时间进口 报关的当天2 纳税期限增值税 消费税 营业税均一样1个月或1个季度为一期和进口 期满15天 1 3 5等为一期的 期满5天预缴 次月1 15内结清出口 按月退税3 纳税地点固定业户 一般机构所在地 外出经营的在经营地非固定业户 销售地作业 27 二 消费税 一 纳税义务人 生产 委托加工和进口应税消费品征税环节 一般在生产和进口环节 只有珠宝首饰在零售环节 征税后以后流通环节不再征消费税 消费税是价内税 一个环节征税后 税额就包含在商品的价格中 二 税目主要是一些奢侈品如 烟 酒 珠宝 小汽车 注意其他车如客车 货车不征 等十四个基本税目 三 计税方法从价定率 从量定额 黄酒 汽油 复合征收 卷烟 白酒 28 四 消费税应纳税额的计算销售额 向购买方收取的全部价款和价外费用 不包括增值税款销售量 销售为销售数量 自用为移送 加工为收回 进口为核定的数量从价定率 销售额 比例税率 从量定额 销售量 定额税率 复合 29 1 销售自产应税消费品应纳税额 销售额 适用税率销售额为不含增值税的销售额若纳税人用外购的应税消费品生产应税消费品 其已交的消费税可按当期领用数量计算准予扣除的消费税 2 委托加工应纳税额 材料成本 加工费 1 消费税率 消费税率 30 3 自产自用 用于连续生产应税消费品的 如用烟丝生产卷烟 不纳税 用于换取生产资料 投资 抵债的按最高销售价计税 其他按同类产品加权平均价计算 若无同类商品则按组成计税价格计算应纳税额 成本 利润 1 消费税率 消费税率 4 进口应纳税额 关税完税价格 关税 1 消费税率 消费税率 31 五 消费税的征管1 纳税时间销售 收入确认的当天自产自用 移送使用的当天委托加工 提货当天进口 报关当天2 纳税期限 同增值税 32 3 纳税地点 销售 含委托代销 自用 机构所在地委托加工 受托方代收代缴进口 报关地总机构与分支机构不在同一地的 应分别在各自机构所在地申报 经批准 可由总机构汇总申报4 因质量原因购买者退回的 经批准可退还已征消费税 33 三 营业税 一 纳税义务人提供营业税应税劳务 转让无形资产 销售不动产 如房产 二 税率1 交通运输 建筑 邮电通信 文体3 2 金融保险 服务 转让无形资产 销售不动产5 3 娱乐业5 20 兼营不同税目的应分别核算 未分别核算从高适用税率 34 三 应纳税额的计算1 应纳税额 营业额 适用税率2 应纳税额 营业额 准予扣除金额 税率3 应纳税额 营业成本或工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 营业税税率 35 四 营业税征管1 纳税义务发生时间 收入确认的当天 1 预收款方式销售或转让 预收款当天 这与增值税税 消费税不同 货物发出当天 2 赠送 产权转移的当天2 纳税期限 同增值税3 纳税地点 按属地原则 经营行为发生地 1 运输 机构所在地 2 转让不动产等 不动产所在地 3 出租不动产等 不动产所在地 出租动产 机构所在地 36 四 企业所得税 新税法于2008 1 1实施 一 纳税义务人和征税对象我国境内独立核算的企业或组织 分居民企业和非居民企业 个人独资 合伙企业为个人所得税纳税人 二 税率居民企业和生产经营场所在我国的非居民 25 其他非居民企业 20 37 三 应纳税所得额的计算应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 准予扣除项目 允许弥补的以前年度亏损应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 38 1 收入 货币和非货币各种收入2 不征税收入 财政拨款 为国家代收的各种行政事业收费 基金等3 扣除项目 1 成本 费用 税金 不含所得税 损失 2 公益性捐赠在年度利润12 内准予扣除 39 3 不予扣除的项目股息 红利 所得税额 罚没损失 超范围的捐赠赞助 4 不计入折旧 未使用的 经营性租入的 融资租出的 提满折旧的 土地 5 不计无形资产摊销的自行研发已计费用的 自创商誉 与经营无关的 6 以前年度发生的亏损最长弥补5年 40 四 企业所得税的征管1 纳税地点 居民企业 注册地或实际管理机构所在地在中国设有机构的非居民企业 机构所在地未设机构的非居民企业 扣缴义务人所在地 41 2 纳税申报按年计征 月 季 终了15日内预缴 年度终了5个月内汇算清缴实际经营不足1年的 实际经营终了60日汇算清缴扣缴义务人代扣的税款7日内入库 42 五 个人所得税 一 应税项目1 不征税的补贴 津贴独生子女补贴 未纳入基本工资总额的补贴 托儿补助费 差旅费津贴2 股票转让所得暂不征税 个人转让自住房按财产转让所得征税 5年以上唯一自用房的免征 43 二 应纳税额的计算先计算应税所得 再计算应纳税额应税所得1 工资 薪金 3 45 七级超额累进税率 应税所得 减除费用3500 境内就职的外籍人员 境外就职的中国人实际减4800 44 2 个体生产经营所得按收入减成本 费用 损失的余额征税 3 稿酬 税率20 减征30 实际为14 4 劳务报酬稿酬 劳务 特许权 租赁的费用扣除 应税所得 不超过4000元扣除800 4000以上扣20 劳务一次性收入畸高的2 5万的部分加5成 超过5万的部分加征10成 即相当于累进税率如P157表 45 5 财产转让所得 以转让财产的收入减财产原值和合理的费用计征6 利息 股息 红利 偶然所得不得扣除费用以每次收入全额征税20 46 三 个人所得税的征管1 纳税申报 代扣代缴和自行申报需自行申报的情形 1 年所得12万以上 2 两处及以上取得工资薪金 3 有境外所得 4 没扣缴义务人的年所得12万以上的在年度终了3个月内申报2 纳税期限 1 工资薪金 按月计征的 次月7日内入库 按年计算分月预缴的 按月预缴 年度终了30日清算 2 生产经营所得 次月7日预缴 年度终了3个月汇算清缴作业 单选 1 54 多选1 49 判断1 53 47 真题重现 48 2011单 31 采取分期收款方式销售货物 纳税义务发生时间为 D A货物发生的当天B收到销售额的当天C收到代销清单的当天D合同约定的收款日期的当天 49 2011单 33甲公司2010年度实现利润总额为500万元 无其他纳税调整事项 经税务机关核实的2009年度亏损额为380万元 该公司2010年度应缴纳的企业所得税税额为 万元A125B30C165D39 6 50 34下列收入中 属于企业所得税不征税收入的是 C A利息收入B租金收入C政府性基金D股息35稿酬所得的实际税率为 B A10 B14 C20 D25 51 2011多 24 根据个人所得税的规定 以下各项所得适用累进税率形式的有 ABD A工资薪金所得B个体工商户生产经营所得C 财产转让所得D 承包承租经营所得 52 2011判断 22在计算消费税应纳税额时 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税应计入销售额中 23纳税人将自产应税消费品用于换取生产资料 消费资料 投资入股和抵偿债务的 应按同类消费品的加权平均销售价格计算纳税 24某演员取得一次性的演出收入22000元 按规定应实行加成征收办法计算个人所得税 53 第三节税收征管 54 一 税务登记税务登记种类包括 开业 设立 变更 停业复业 注销 外出经营登记 多选 一 设立登记时间 30天 二 变更登记1 适用范围及时间要求 1 适用范围 纳税人原登记内容发生变化的 如 单位名称 法定代表人 经济性质 经营期限 银行账号等内容发生变化 2 时间要求 30日内向原登记税务机关变更登记 55 三 停业或复业登记 1 定义 实行定期定额征收方式的个体工商户2 停业期限不超过1年 3 停业期满不能及时恢复生产的应申请延长停业登记 停业期满而又不申请延长的视为已恢复营业 实施正常的税收征管 判断 停业期间发生纳税义务的应补缴税款 56 四 注销登记1 适用范围及时间要求纳税人因解散 撤销 破产及其他终止纳税义务的原因 如迁址 被吊销营业执照等 出现时应办理注销登记 15日内办理税务注销登记 注意 设立和变更登记是30天办理 57 五 外出经营报验登记纳税人到外县 市 进行生产经营 应向主管税务机关申请外出经营证明 外管证 有效期一般为30日 最长不超过180天 外管证 有效期满10日内办理缴销手续 58 六 纳税人税种登记税务机关确定纳税人适用的税种 税目 税率等 受理后3日内进行登记 七 扣缴义务人扣缴税款登记30日内办理 59 二 发票的开具与管理 一 概念1定义 2 作用 是经营收支行为的法定凭证 会计核算的原始依据 税务稽查的重要证据 多选 3 发票主管机关是税务机关4 发票一般分为存根联 发票联 记购进 和记账联 记销售 增值税专用发票还有抵扣联 增值税发票的发票联是外来原始凭证而记账联是自制原始凭证 5 适用法律 征管法 及 发票管理办法 60 二 发票种类 增值税专用 普通和专业行业 工业 商业 服务业普通发票专用 商品房销售 广告费用电话费 技术贸易专业发票 邮政 金融保险 交通按金额分 无限额 限额 增值税手工版 定额 服务业 按使用单位分 通用 单位具名 61 1 增值税专用发票 1 由国家税务总局管理 其式样和印制及管理由国家税务总局制定 2 领购证件 a税务登记证 副本 b经办人身份证 c发票专用章印模 不需营业执照 3 一般纳税人不得领取专用发票的情形A不能准确核算增值税 b不能提供增值税税务资料 c未按规定取得 使用 开具 保管专用发票和税控系统 4 不得开具专用发票的情形 a购买方未提供增值税一般纳税人的证明 b销售免税货物 c其他按规定不准抵扣的货物或劳务 62 5 增值税一般纳税人取得的专用发票应按规定的期限 经税务机关认证后方能作为抵扣凭证不能抵扣的情形 a仅取得发票联或抵扣联 b认证不符 密文有误 c虚开的 d未按规定开具 多选 63 2 普通发票 1 使用人 营业税及小规模纳税人 一般纳税人不能开增值税专用发票的业务 2 种类 行业 如商业零售 批发 工业 餐饮业等行业统一发票 专用 某一经营项目如广告费 商品房 电话费 技术贸易等经营项目专用发票 3 由省级税务机关指定企业印制 符合条件的可申请由单位自印单位具名发票 4 无固定经营场所等纳税人需开发票的 可到办税大厅申请代开 5 临时到外地经营的可凭 外管证 在经营地交不超过10000元的保证金申领发票 64 3 专业发票金融 保险 邮政 铁路 民用航空 公路及水上运输等单位的单据 票证可作为专业发票可经国家或省级税务机关批准 自行印刷 自行管理 专业发票可不套印发票监制章我省已将保险 金融 邮政 货运发票纳入税务机关管理不是所有的收付款凭证都是发票 非经营性 非财政收入的不是发票 65 三 发票开具要求 重要 1 确认收入时开具 未发生业务不得开具发票2 全部联次一次性打印或复写 内容完全一致 并在发票联和抵扣联加盖财务专用章 不是单位公章 或发票专用章3 应使用中文 民族地区或外商可同时用另一文字4 不得转借 代开 未经税务机关批准不得拆本使用 存根及登记簿保存5年 66 三 纳税申报1 纳税申报对象 纳税人和扣缴义务人没应纳税额及在减 免税期间也应纳税申报 判断 2 申报方式 直接申报 邮寄 数字电文 网上报税 简易申报凡是实行查账征收的经批准均可采取邮寄申报 邮寄申报的以邮政部门收寄 或寄出 的日期为实际申报的日期实行定期定额的纳税人 经批准通过缴纳税款代替申报或简并征期的方式 经批准可3个月 半年或1年申报纳税 67 四 税款征收概念 判断 一 征收方式 重点 1 查账 依据账簿 适用于财务制度健全的2 查定 根据设备查定产量和销售额3 查验 对流动经营者通过查验产品征税4 定期定额征收 通过核定纳税人在一定经营期间的收益据以征税5 代扣代缴 支付款项时扣取税款如 个人所得税 资源税6 代收代缴 收取款项时代为收税如 房产的契税7 委托代征 如委托海关征关税 增值税 消费税8 其他 邮寄 自填自计自缴 自报核缴 重点 68 五 税务代理 一 概念 二 特点中介性 法定性 自愿性 公正性 三 业务范围税务登记 发票领购 纳税申报 税款缴纳等六 税收检查及法律责任 一 税收检查1 税收保全 限制纳税人处理或转移财产的措施 需采取