预算管理模式分析.doc

目录摘 要.IIAbstract.III第一章 绪论 11.1研究的背景、目的和意义11.2国内外发展现状分析.21.3主要工作内容和应解决的主要问题.4第二章 预算管理的理论基础研究 . 62.1 预算管理模式的理论分析 . 62.2预算管理的特点.7第三章 预算管理在企业中的重要性和作用.83.1预算管理在企业发展中的重要性.83.2预算管理在企业中的作用.9第四章 企业预算管理模式的选择 114.1不同财务管理体制下预算管理模式的选择 .114.2企业不同时期预算管理模式的选择.124.3不同企业不同发展时期预算管理模式的选择 .13总 结 . 15参考文献 17摘 要 随着社会的不断发展进步，企业要在强大的社会竞争压力下生存和发展，预算在企业中非常重要。现在企业要建立和完善企业的内部组织结构、明确和落实内部经济责任、提高企业财务管理水平就要实行预算管理。现今社会，在发达国家的企业中预算管理已经是广泛运用的一种管理手段，其目的在于不断提升企业的管理水平，增强企业的核心竞争能力，从而在激烈的市场竞争中立于不败之地。企业存在的目的是为了创造更多的经济价值和实现企业的战略目标。不仅要有一个完善的预算管理体系，而且还要与企业的战略目标相一致。但是在企业的实践中往往都事与愿违，很多企业在预算管理中或多或少都会存在一些问题。预算管理是企业在激烈市场竞争中的存活下来的重点之一，所以要认识到预算管理在企业中的重要性。企业在实行预算管理的时候要根据企业自身的具体情况制定预算管理模式，因此，在遵循预算管理基本规律的前提下，不同的经济体制、不同的时期和不同的发展阶段根据企业具体的情况来实行预算管理模式。关键字：预算；预算管理；预算管理模式AbstractWith the continual development and progress of society, under the pressure of powerful social competition, survival and development, enterprises should establish and improve the enterprises internal organizational structure, clear and implementation of the internal economic responsibility, improve the level of financial management is necessary to implement budgetmanagement. Todays society, budget management in the enterprises of developed countries is a management tool widely used, its purpose is to continuously improve the management level of enterprises, enhance the core competitiveness of enterprises, in order to remain invincible in the fierce market competition .The existence of the business purpose is to create more economic value and to achieve corporate strategic objectives. Not only have a sound budget management system, but also consistent with corporate strategic objectives. But in the corporate practice often backfired, many businesses will have some problems more or less in budget management. Budget management is one of the key enterprises in the fierce competition in the market to survive, so to recognize the importance of budget management in the enterprise. Budget management enterprises in the implementation of budget management, according to their own specific circumstances, therefore, follow the basic laws of budget management, under different economic systems, different times and different stages of development according to specific business situations to implement budget management mode.Keywords：Budget；Budget management；Budget Management Model- 16 -第一章 绪论 1.1研究的背景、目的和意义 1.1.1研究的背景随着当代全球经济的迅速发展，现代企业所面临的生存环境越来越复杂，企业之间的市场竞争也日益激烈。任何一家企业要想在竞争激烈的环境中寻求长期地生存与发展，就必须建立科学有效的管理模式。但是每个企业都有自己的发展方向和发展目标，企业的一切日常活动，都是围绕着这个方向和目标而开展的。这也被称之为企业的战略目标。现今几乎所有的具备现代管理水平的企业，都已经建立了完善的预算管理体系，并不断地通过实践来加以完善该体系。提高企业的预算管理水平，已经越来越为企业管理者所重视。建立和实行以预算管理为核心的现代化管理体系，已经成为现代化企业在管理中的迫切需要，同时也是当今企业发展的主要潮流和趋势。预算为英国人在 13 世纪首创，当时在政府部门中应用。在企业中应用，是从美国企业开始的。当时主要用于广告费、福利费等的分配上，对于真正的成本项目少有涉及。20 世纪初，泰罗创建了“科学管理”学说，对科学管理的研究也促进了企业管理理论的进一步发展，如标准成本、差异分析等方法在预算管理中得以应用。1922 年，麦金西在预算控制一书中将成本预算管理理论和方法从控制角度进行了详细的介绍，该书的出版标志着企业预算管理理论开始形成。这个时期成本预算主要作为产品成本和费用控制的手段，由于其内容的狭窄性，难以起到协调各部门活动的功能。预算管理产生于 20 世纪 20 年代。第一次世界大战后的经济衰退使许多成长中的美国工商企业陷入困境，为增强企业对环境的适应能力，减少环境变化对企业造成的损失，企业管理理论界和实务界开始寻找一种能够按照科学预测而得到的需求量来计划和调整产品流量的方法和分配资源的程序。20 世纪20 年代，美国企业逐步由集中管理的统一企业转变为多部门的新型企业组织。多元化经营和分权化管理为企业管理创新提供了机会。杜邦公司和通用汽车等实行以分部为基础的预算管理，将各分部的营运活动引导到企业整体的目标上，实现了“分散权责、集中监管”，使预算成为现代企业整合的工具。同时，行为科学管理理论的发展，使企业预算管理逐步发展成为具有计划、协调、控制、激励等功能的综合机制，从而处于企业管理控制系统的核心。这也就形成了如今被人们称为“传统预算管理”的标准模式。20 世纪 80 年代以来，随着作业成本法在企业的应用推广，在传统预算方法的基础上，结合全面质量管理、作业成本法和作业管理的理念设计了一种新的预算管理方法作业预算。随着知识经济时代的到来，企业内外部环境发生了巨大变化，传统预算已经无法满足知识经济环境的要求。在这样的背景下，欧洲一些大企业开始提倡和推行“超越预算”的做法。1998 年 1 月，跨国型高新科技制造业联合会在欧洲组建了“超越预算圆桌会议论坛”，该组织依据项目管理提出了“超越预算”这一概念，并日渐引起人们的关注。在我国，企业预算管理是一个受到政府、学术界、各类企业广泛关注的话题。我国很多企业都积极实施预算管理，目前实施比较成型的有企业集团、民营企业以及一些大型企业。尽管我国企业在预算管理方面已取得一定的成绩，但由于我国企业及其运作环境的独特性，预算管理对于我国理论界和企业界仍是一个重要课题。如何从我国的实际出发，构建有中国特色的预算管理模式将是企业努力的方向。2000 年 9 月 28 日，国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范明确提出企业应当建立全面预算管理制度。2002 年，财政部颁发了关于企业实行财务预算管理的指导意见，以促进企业建立、健全内部约束机制，进一步规范企业财务管理行为。温家宝总理在 2006 年政府工作报告中要求“完善国有资产监管体制，健全国有资本经营预算制度”。由此可见，预算管理已经在理论界、企业界和政府中引起普遍的关注和认可。1.1.2研究的目的预算管理作为现代企业管理机制之一，具有机制性、战略性、全员性等，一系列其他管理手段无法替代的作用特征。建立与完善现代企业制度就必须建立科学化的预算管理体系。制定并有效实施全面预算管理已成为现代企业理财的一种国际惯例。在市场经济发达的西方国家，几乎所有的企业都在实行预算管理，以预算作为企业管理控制的工具和业绩评价的依据。随着时代的发展，企业预算管理及其理论在西方企业已得到不断的丰富与发展，将西方企业的预算管理兼收并蓄地使之为我国企业所用，形成适合我国国情，体现我国企业管理特色的企业预算管理理论及模式，并以此提高企业管理效率，使我国企业管理适应市场经济发展的需要已成为当务之急。目前，我国大多数企业已经认识到了预算管理的重要性，但在实施过程中，企业的预算管理缺乏企业战略的明确指导，使预算管理难以取得预期的效果。企业生命周期理论表明了企业在发展过程中也有着高低起伏，在每一个生命周期阶段，企业的战略目标、经营特点以及财务管理目标等都是不同的。因此，企业实施预算管理应该与企业的生命周期相关联，以企业生命周期各阶段的发展战略为指导来选择预算管理的模式。这样，预算管理才能有效地服务于企业的战略性发展，预算的效果才能充分体现。1.1.3研究的意义预算管理的意义在于，它可以优化企业的资源配置，全方位地调动企业各个层面员工的工作积极性，它是财务部门将企业内部各种管理要素进行量化的过程，是企业开源节流、提高经营效率、促使效益最大化和企业价值最大化的坚实保障。预算也是企业一系列行为计划的量化，这种量化有助于管理者协调与贯彻计划、跟踪与改善计划。可见预算管理是一种非常重要和有效的管理工具。通过制定计划和预算，有助于管理者通过计划具体的行为来确定可行的目标，同时能使管理者充分考虑到各种可能的情形。它有助于促进企业内部各职能部门的合作与交流，协调组织的活动，使得管理者可以全盘考虑整个价值链之间的相互联系。预算是一种有效的沟通手段，它能触及到企业的各个角落。通过对预算管理中各项目标的预测和组织实施，能促进企业各项目标的实现，保证企业各项目标的不断提高和优化，它是体现企业业绩的一种良好的管理模式。预算的整个过程可以促进管理者及全体员工明确企业未来发展的目标，有助于增强预见性，避免盲目行为，激励员工完成企业的目标。一个运行良好的预算管理体系，还有助于企业有效地控制和降低成本费用，提高经济效益，并能帮助企业内部各职能部门明确各自的目标，分清各自的责任，避免相关扯皮，有利于协调各部门之间的矛盾，促进企业内部和谐，产生协同效应。总而言之，预算管理是加强企业内部管理和控制、提高企业经营效率和经济利益的一种科学方法和手段，有助于促进企业管理的现代化、科学化。1.2国内外发展现状分析 1.2.1国外发展现状分析随着预算管理理论与实践的发展，西方企业领导者逐渐意识到如果利用得当，预算能为组织中各层次相互清楚了解提供基础，能帮助高级管理层对多个事业和业务单位保持控制。如果利用不得当，固定的年度计划和预算将阻碍企业对外部环境做出及时的反映，从而窒息创新。随着巴林银行等一批有着严密预算管理程序的大型企业的倒闭，一些公司意识到了传统预算程序的负面作用。瑞典商业银行是西方企业中率先放弃预算制度而采用平衡计分卡等新兴管理工具的企业之一，并取得了一流的业绩。瑞典商业银行等一批企业的成功管理实践，促使人们对传统的以目标利润为导向的预算管理体系进行了反思，并加深了对预算的认识。人们逐渐意识到:预算管理必须突破片面追求短期利润的短期思维，以战略为导向，将信息技术网络、流程再造、平衡计分卡、作业成本法等新兴的管理工具有效的结合才能重新焕发其生命力。因而，在西方的预算理论和实践中，以战略为导向的预算管理思想逐渐取代传统的以目标利润为导向的预算管理思想。预算管理在国外的应用和发展始于19世纪末，产生于政府和非赢利组织，美国首先将其作为一种管理手段应用于企业。20世纪初至20世纪50年代，以泰罗制为核心的企业管理模式在美国得到了充分的认识和发展。泰罗制企业管理模式的主体内容就是实施严格的预算控制。预算管理加速了美国的工业现代化进程，使美国追上了英国、德国，一跃成为世界上最强大的工业化国家，其他国家如英国、日本、德国的一些企业也开始效仿。随后，预算管理作为一种重要的管理制度应用于企业，一些学者也开始对预算管理理论进行研究。1922年麦西金出版了预算控制一书，该书重点从控制的角度对预算管理及其方法进行了详尽的介绍。该书的出版标志着预算管理理论开始形成。自20世纪30至70年代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想的影响，在管理方法、管理理论上得到一定的发展。20世纪70年代，零基预算在西方国家兴起，80年代以后，预算管理趋于成熟和稳定，成为现代企业的一种重要的管理方法。在现代，西方又出现了ERP系统，把企业内部划分成相互协作的子系统，形成了一种面向企业供应链的预算管理。在我们大力推行全面预算管理的同时，也有一些人对全面预算管理在企业经营中的实际作用提出了质疑。1990年，财富杂志发表了名为为什么进行预算是对企业经营有害的?的文章，文章否定了全面预算管理的控制功能。随后，例如全面预算管理低效、脱离企业战略等批评接踵而来。在瑞典，一些服务业公司甚至完全停用预算。近年，哈佛商学院著名管理学家詹森教授发表了名为付钱给人们说谎的文章，讨论了目前预算对企业管理的负面影响。针对目前的争议，我们有必要对全面预算管理进行研究探讨，从而更有效地指导企业管理的实践。1.2.2国内发展现状分析 在我国，计划由来已久。计划经济时期，企业的生产、销售等全部被纳入财政预算。那时，企业的预算只是附属国家财政预算而成为国家财政预算的一部分，没有形成适合自己的完整、独立的预算管理体系。随着市场经济的发展，企业的管理模式需要不断创新与完善。在这种情况下，为了在激烈的市场竞争中进一步强化企业管理工作，创造良好的经济效益，企业全面预算管理的模式和方法被引入我国的企业管理的理论与实践。我国企业在实行预算管理的过程中存在的一个重要问题是对预算管理模式及其差异性认识比较模糊，大多数企业都把目标利润作为预算的起点，也有部分企业以销售或目标成本为起点等等。当然不能一概而论哪种模式最好或最差。事实上不存在一个对所有企业而言都是最佳的预算管理模式，每一个企业都应根据自身特点及所处的市场环境，结合企业的发展战略目标和预算期内的经营目标来选择适合于自己的预算管理模式，以使预算管理能同企业的其它经营管理活动协调一致，从而产生更好的效果。预算管理是企业管理的核心内容，目前，我国预算管理制度正得到了前所未有的推广与发展，这与我国正处于现代企业制度的建立阶段是密切相关的。也就是说，预算管理作为一种非常重要的管理方式和管理机制，是现代企业制度的重要组成部分。因此，如何正确、深入认识并实践这一管理模式就成了一个重要的课题。1.3主要工作内容和应解决的主要问题1.3.1主要工作内容 首先根据论文研究的理论和现实背景，阐述了论文研究的目的和意义。在提出了论文的研究的思路和主要创新点之后，就论文将要研究的主要内容和结构安排进行了介绍。其次通过对预算和预算管理的相关理论进行研究，概述预算管理模式的相关理论及发展历史，还有国内外研究的状况。从而进一步加深对预算和预算管理的认识和了解。然后随着日益激烈的市场竞争预算管理在企业中的重要性。综述预算管理模式的框架。包括预算管理模式的含义和特点，以及预算管理理论模式发展趋势。为解决预算管理模式在工作实践中遇到的问题竖立坚实的理论依据。最后根据企业预算管理模式的选择，不同的企业在不同的阶段或者同一企业在不同阶段所要选择的预算管理模式其中存在的问题和解决方法，主要通过对公司企业管理体系的研究与分析，挖掘出其存在的问题，并提出解决问题的相关解决方案。从而使预算管理模式在企业中得到更好的运用。1.3.2应解决的主要问题企业如何适应新经济环境，如何提高管理水平以更好地应对日益激烈的市场竞争，是个值得思考的问题。预算管理被认为是提高企业管理水平的重要途径，也被现代企业证明为行之有效的企业管理控制系统。研究如何有效地实施预算管理，对企业建立现代企业制度，提高管理控制水平，增强市场竞争力具有重大意义。由于各个企业存在很大的差别，其目标不同，制度各异，技术水平和业务活动更是千差万别，因此，任何一个企业不能盲目照搬其他公司的预算管理模式，而是应对外部环境和内部条件进行综合考虑，在遵循预算管理基本规律的前提下，从企业总目标出发，以成本效益为原则，选择最为适合的预算管理模式。预算管理模式有多种，应该根据企业的实际情况选择预算管理模式，同时应该结合中国的国情。由于各企业管理理念、战略定位和企业文化等方面的不同需要，要依据各个企业自身情况，选择相适宜的预算管理模式。预算管理对于企业实施全面管理、确保企业战略目标实现发挥着非常重要的作用。但仍然有部分企业对预算管理重视不够，仅把预算管理当作企业经济活动中的一个程序，而没有从思想上形成预算管理是促进企业经营水平提高的重要手段，甚至在预算完成以后，没有对预算结果进行总结、分析和比较，预算管理过程中的得失并没有进行改进。构建有效的企业预算管理组织体系，能够系统对预算进行科学管理，健全从预测、决策到执行、监督、考核，按各级责任层次划分的责任制，形成权责明确的组织体系。1.4研究的方法及思路通过对预算和预算管理理论的系统学习，通过图书、期刊和网络，广泛查阅国内外预算管理理论，分析国内外预算管理管理的形成与发展和预算管理的理论知识，并对这些文献进行分析和研究，为本研究打下坚实的理论基础。在对不同企业的预算管理系统构建的理论依据和具体实际情况结合的研究过程中，认真、科学的分析各企业预算管理的现状，并进行归纳、总结为提高企业预算管理的运用水平提供可借鉴的经验。研究思路是根据预算和预算管理的形成、发展等各方面的理论知识，认识了预算是企业赖以生存的重要管理方法，从而不断的发展形成了预算管理，随着社会市场的竞争越来越激烈针对不同的企业不同的发展阶段根据企业的具体情况选择不同的预算管理模式，以解决存在的问题。章节安排：本文的章节安排，本文共四章第一章为绪论部分，主要阐述本论文的课题的背景、目的、意义；国内外发展现状；应解决的主要问题；本设计的基本理论依据和主要工作内容。第二章为相关理论部分，概述预算管理模式的相关理论及发展历史，还有国内外研究的状况。第三章为综述预算管理模式的框架。包括预算管理模式的含义和特点，以及预算管理理论模式发展趋势。为解决预算管理模式在工作实践中遇到的问题竖立坚实的理论依据。第四章为企业预算管理模式的选择，其中存在的问题和解决方法，主要通过对公司企业管理体系的研究与分析，挖掘出其存在的问题，并提出解决问题的相关解决方案。最后是结论与展望。第二章 预算管理的理论基础研究2.1 预算管理模式的理论分析2.1.1 预算、预算管理产生与发展预算最早出现在英国是英国人在13世纪首创，当时应用在政府部门中。应用在企业中，是从美国企业开始的。当时主要被应用于政府机构对政府费用支出的计划和控制还有一些用于福利费、广告费等的分配上，对于真正的成本项目很少涉及。公元1215年，英皇签署的大宪章中规定:“英皇未获得议会的允许不得向国民征税”公元这也是最早出现的预算的概念。现代预算控制的概念起源于19世纪的美国，当时美国的一些小城镇实施所谓的公共预算制度，这种制度为美国政府日后订立国家预算起到了很大的作用。1921年，美国国会颁布了预算和会计法，此法对当时美国的私营企业推行和实施预算控制起到了相当大的推动作用。1922年，美国的学者麦金西在他的著作预算控制中第一次全面系统地介绍了实行科学预算控制的相关问题。我国古代其实也很早就产生了预算管理的思想。例如在礼记中庸中就提到“凡事预则立，不预则废”；在著名的军事著名孙子兵法也提到“未战先算”和“得算多者胜”的预算的思想。另外，在我国脍炙人口的一些成语中，也都蕴含着预算管理的理念。20世纪初，泰罗创建了“科学管理”学说，不仅是对科学管理的研究也促进了企业管理理论的进一步发展。1922年，麦金西在预算控制一书中将成本预算管理理论和方法从控制角度进行了详细的介绍，该书的出版标志着企业预算管理理论形成开始。这个时期成本预算主要作为产品成本和费用控制的手段，由于其内容的狭窄性，难以起到协调各部门活动的作用。预算管理产生于20世纪20年代。第一次世界大战后的许多成长中的美国工商企业由于经济的衰退而陷入困境，为增强企业对环境的适应能力，减少环境变化对企业造成的损失，企业管理理论界和实务界开始寻找一种根据需求量来计划和调整产品流量和分配资源科学预测的方法和程序。20世纪20年代，美国企业逐步由集中管理的统一企业转变为多部门的新型企业组织。多元化经营和分权化管理为企业管理创新提供了机会。同时，行为科学管理理论的发展，使企业预算管理逐步发展成为具有计划、协调、控制、激励等功能的综合机制，从而处于企业管理控制系统的核心。这也就形成了如今被人们称传统预算管理的标准模式。20世纪80年代以来，随着作业成本法在企业的应用推广，在传统预算方法的基础上，结合全面质量管理、作业成本法和作业管理的理念设计了一种新的预算管理方法叫做作业预算。随着知识经济时代的到来，企业内外部环境发生了巨大变化，传统预算已经无法满足知识经济环境的要求。在这样的背景下，欧洲一些大企业开始提倡和推行超越预算”的做法。1998年1月，跨国型高新科技制造业联合会在欧洲组建了超越预算圆桌会议论坛”，该组织依据项目管理提出了“馏越预算”这一概念，并日渐引起人们的关注。在我国，企业预算管理是一个受到政府、学术界、各类企业广泛关注的话题。我国很多企业都积极实施预算管理，现在实施比较成功的有企业集团、民营企业以及一些大型企业。尽管我国企业在预算管理方面取得了一定的成绩，但由于我国企业及其运作环境的独特性，预算管理对于我国理论界和企业界仍是一个重要课题。现阶段我国企业应努力的方向是从我国的国情出发，构建有中国特色的预算管理模式。2000年9月28日，国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范明确提出企业应当建立全面预算管理制度。2002年，财政部颁发了关于企业实行财务预算管理的指导意见，以促进企业建立、健全内部约束机制，进一步规范企业财务管理行为。温家宝总理在2006年政府工作报告中要求“完善国有资产监管体制，健全国有资本经营预算制度”。由此可见，预算管理已经在理论界、企业界和政府中引起普遍的关注和认可。2.1.2预算、预算管理的概念“预算”一词来源于法语其原意是指用皮革制成的袋子或公文包。企业的预算，通常是关于企业在一定的时期内对各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。它通常包括收入预算、费用预算、资本性支出预算、损益预算、现金流量预算、资产负债预算等。预算的实质是一种管理工具，也是一套系统的管理方法。预算管理通过合理分配企业人、财、物等战略资源，协助企业管理层实现既定的战略目标，并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的实施进度，控制成本费用支出，并预测未来期间的资金需求和经营利润。国外就预算管理定义方面的观点颇为多样化。预算是通过对企业内外部环境的分析，在科学的生产经营预测与决策基础上，用价值和实物等多种形态反映企业未来一定时期的投资、生产经营及财务成果等一系列的计划和规划。全面预算以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。预算一般是指以货币单位表示的财政计划，它是在金钱的形式显示特定要求企业的财务及其他资源获取和使用的详细计划，为将来。预算是实现企业战略的企业绩效评价的手段，它是密切相关的企业战略和经营业绩。这一切都组织的关键问题在一起，从而加强公司的管理。全面预算是对公司的未来计划和目标的各个方面的总称。其销售，生产，配送，融资活动，以确定明确的目标，并预期损益表和现金头寸的业绩预期预计的财务报表和附表的设置，反映了预计的财务状况和经营业务，在今后一个时期的结果。预算管理是一种通过合理分配人力、物力和财力等资源，据以实现企业战略目标的系统性管理方法。它协助企业监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润，是企业管理当局未来计划及其如何实施的全面概括。预算管理是实现管理控制的有效方法。预算管理从最初的计划、协调生产发展成为现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业治理方针的经营机制，从而处于企业内部控制系统的核心位置。预算管理是企业年度全部经营活动的依据，是驾驭外部环境的不定性，减少决策的盲目性和随意陛，提高企业整体绩效和管理水平的重要途径。2.2预算管理的特点预算管理作为一个系统的方法主要用于分配的财力，物力和人力，以及其他企业资源，以实现企业既定的战略目标。企业预算管理，监视和跟踪企业战略目标的实施状况，有助于控制开支，预测未来的经营利润和现金流，未来的业务规则的合理和有效的预测，潜在的发展机遇和市场威胁使用和规避。预算管理作为企业生存和发展的重要的管理。预算管理是根据长期发展战略的目标发展，它是一种物理的数量和价值形式的金额，显示在一个特定的时间内，所有生产经营活动的参与主要目标和定量描述它所需要的资源配置。其通过层层分解企业的方式制定政策的最高级别的业务发展目标，实现企业内部的经济单位和主管部门，内部财务和非财务资源分配，评估，跟踪和控制，以达到预算使用有效的规划和协调的生产和经营活动的组织，完成既定的经营目标。第三章 预算管理在企业中的重要性和作用3.1预算管理在企业发展中的重要性预算是为未来的整体业务规划的总体安排，是一个重要的管理工具，其主要功能是帮助经理人计划，协调，控制和绩效评估。随着管理科学的发展有两个主要的预算管理模式强加的预算和参与式预算的形成。现在，预算成熟和定型的技术，以更好地规划企业的发展。一强加性预算，古典的组织行为理论产生集权制的管理方式，这是强加性预算的实践基础。强加性预算采用自上而下的方法编制。所有的决策都由高层管理者作出，并不征求下级管理人员和职工的意见。高层管理者依据企业的总体规划，确定总预算体系和预算指标，从上而下逐级下达，落实到各级管理部门和各个员工。预算指标指令性强，主要体现了高层管理者对企业过去运作的评价和对未来的预期。预算的执行也是刚性的和强制性的。与此相适应，下级分预算的执行情况采用自下而上的方式逐级上报，由上层管理者通过实际与预算的对比，对预算的执行进行分析，对需要更正的预算差异提示纠正，并根据预算的完成与否对下属的业绩进行评价，以经济奖励作为主要的激励手段。参与性预算，一项成功的预算必须得到各级管理人员的理解和支持，特别是高层管理人员的支持。参与性预算的实质是集体决策、集体监督，在做出最终决策前，上下级要进行充分的协商，上级的建议只是讨论的基础，不是最终决策。在预算过程中特别注重各级管理人员的态度与协调。但上级对待预算的行为和态度会直接影响到下级参与预算编制和执行预算的严肃性。参与性预算可以发挥全体员工自我控制、自我管理的能力，但由于参与的人数多，预算编制的程序复杂，时间长，会提高预算成本。预算执行者为了完成预算目标，得到好的业绩评价，可能会夸大或缩减预算数，这就产生了预算松驰的问题。下级参与预算使得上级有机会了解各部门的真实情况，接触到各部门的一些私有信息，但这种接触不是直接的。下级可以修饰提供给上级的信息，或限制信息的供应量，上级得到的可能是不完整的及非原始的信息。在这种情况下，下级凭借自己的信息优势，自然会利用参与预算的机会，建立较为松驰的预算。这就是预算管理中由于信息不对称产生的道德风险和逆向选择问题。规避不确定性带来的风险，预算的编制通常在预算期开始前一段时间进行，主要的依据是过去的工作实绩和对未来的预测，而未来和过去不可能完全相同。企业面临的环境复杂多变，充满了不确定性，预算执行过程中，难免会出现某些偶发性事件，造成难以预料的开支，妨碍预算的顺利完成。大部分人是厌恶风险追求稳健的，一个松驰的预算可以为预算的执行留出余地，抵消客观环境发生的不利变化的影响。参与预算意味着参与者可以为达成自己的意愿“讨价还价”，通常，下级预算方案上报后，上级会根据整个部门或整个企业的目标和资源配置情况对预算进行调整、协调与平衡。下级为了防备上级的层层削减或层层加码而将各项指标订得很宽松，上级管理者也会考虑到这一点，必然会采取相反的措施。这就形成了一种恶性循环，后果是预算松驰逐步制度化。预算松驰是一种动机和行为的结果，参与性预算给下级管理者提供了创造松驰预算的机会，但参与预算与预算松驰之间的关系并非如此简单。因为参与使管理者能够充分交流信息，保持联系，下级压力减轻，没有必要再去刻意建立松驰性的预算。预算管理作为公司法人治理结构的重要组成部分，该公司的要求，规范和完善治理结构。同时，有序，高效的预算管理制度，而且还督促企业建立相应的权力和责任，分离企业和管理科学的现代企业制度的产权清晰。因此，预算管理的实施将有利于建立现代企业制度和法人治理结构的改善。在选择预算管理的同时要建立业务目标，而且要建立与日常的运作和管理系统的渗透行为规范和标准。预算管理的企业目标，绩效评价，激励和约束，和其他控制方法，共同形成一个预算控制系统，它不仅控制主进程执行的行为，但也通过实施控制的结果行为控制行为。3.2预算管理在企业中的作用企业预算管理模式，预算管理，发挥规划，协调，控制和绩效评估功能，预算目标的分解，使企业的管理目标，管理实践和企业衔接，有利的总体目标，以促进目标企业提高效率和管理。与快速发展的现代社会和经济的逐步形成，发展和能够不断提高企业管理方法体系，它可以加强和促进了现代企业的管理，改善和提高企业管理水平，促进了预算管理企业战略目标的实现。它是作为主线的利润目标，对各业务单位的管理和控制的现代科学管理方法的经济活动。目标利润为导向的企业预算管理在现代企业管理主要体现在以下几个方面：3.2.1促进企业经营决策的科学化，提高企业综合盈利能力公司唯一的利润可能只有生存和发展。一个企业的资源总是有限的，预配置的各种因素的影响目标利润，以便在各种不同的用途有限的资源做出合理的规划，业务利润目标有关的经济活动，发挥出最大的潜力，以避免一个“瓶颈”现象，影响整体的运作效率，管理人员必须考虑的。预算目标利润为导向的经营管理，为企业从销售预算，生产预算，资本预算，中期到长期的开发成本预算企业预算短期预算执行情况的准备，以目标利润为导向，要求企业管理者在确定目标利润，我们必须把握市场趋势，专注于企业全局，科学预测，将有关企业在过去的废物或删除低效的一部分，因此，在交替的各种可利用的资源减少决策的盲目性，降低决策风险，利用现有的资源潜力，努力实现科学和企业的行动作出决定符合市场的客观需要，进一步提高了整体盈利能力企业。3.2.2明确工作目标，激发工作积极性在以目标利润为导向的企业预算管理体系中，目标利润通过预算分门别类、有层次地分解到各职能部门，并延伸细化到每一位员工，这些目标就成为他们在特定期间的具体工作目标。同时，预算的编制过程也需要自上而下、自下而上的循环，企业高层领导者制定目标所提出的主要设想与意图，以及达到目标应采取的方法与激励措施都明亮化，使全体员工都明确自己在特定时间的工作、收入等各方面应达到的水平与努力的方向，了解把握本部门的经济活动与整个企业期望获得的利润之间的关系，促使职工想方设法从各自的角度为完成企业的目标利润而努力工作。企业预算期间的目标利润具有一定的内激力，当遇到困难或阻碍时，它能激发员工产生克服困难的勇气与信心；当一步步接近目标利润时，它给人以鼓舞；当目标利润得以实现时，它又给人一种满足感、荣誉感与归属感，推动员工向着新的目标迈进，可以全面调动职工为此而努力的积极性。3.2.3使企业管理方式由直接管理转向间接管理目标利润为导向的企业预算管理的出发和目的地的利润点，它是在继承传统的企业预算的基础上的创新。通过科学合理的目标利润的预测，并实施严格的评估预算的模式，业务开发主管的执行情况。目标利润通过预算的预算目标和激励约束的具体实施，以配合进一步刺激预算执行主动的工作。正常情况下，一旦预算编制，不能修改，一定程度的刚性。在实施过程中，预算限制和约束的执行标准的行为，实施模型允许从事无巨细的事务的高级管理人员走出去，采取更多的精力来考虑企业的发展战略，把握企业全局。预算是管理的载体，通过间接控制了企业的整体管理目标利润的控制管理，管理方式从直接管理改为间接管理，管理者不仅要把握大局，不失控制，事半功倍的管理结果。3.2.4使各部门的经济活动协调一致随着企业规模的扩大，企业的组织机构也会变得庞大复杂，这些组织机构的业务内容都具有相对的独立性，他们必须协调一致，才能保证目标利润的实现。目标利润是管理过程中的一条主线，这条主线统帅着企业的全部经营活动，以目标利润为导向的企业预算管理在对企业各方面情况进行综合平衡的前提下，以目标利润代表企业整体的最佳经营方案，使各级各部门都能了解到本部门在全局中所处的地位与作用，看到自己部门的活动与其他各部门之间的关系，并充分估计可能产生的障碍与阻力及薄弱环节等，以便区别轻重缓急，从而达到经济活动的协调一致。实施以目标利润为导向的企业预算管理，企业把实现目标利润所涉及的各种资源的取得与运用都编制出详细的预算，并把预算作为控制各项业务与考核绩效的依据，以此协调各部门、各单位与各环节的业务活动，减少以至消除它们之间可能出现的各种矛盾与冲突，使企业的产、供、销与人、财、物始终保持最大限度的平衡关系，用较少的劳动力消耗与资金占用，取得尽可能大的经济效益。此外，预算编制过程中自上而下、自下而上的循环，有助于企业高层管理者、各级主管与职工在更大程度上对企业所面临的问题达成一致共识，为采取统一行动创造条件，形成一种为实现共同目标而团结合作的良好氛围，使企业成为一个有纪律、高效率的整体。第四章 企业预算管理模式的选择4.1不同财务管理体制下预算管理模式的选择财务管理体制下的预算管理通常分为集权式、分权式和集分权结合式三种类型。在财务管理制度，管理目标和重点企业的母公司，以及产权分配之间的母公司和附属公司，他们的地位，因此，我们认为，根据预算管理过程中的财务管理制度也应该有差异，这是财务管理系统应具有不同的预算管理模式，而不是要实现更大的管理效率。此外，即使同一企业不同的子公司之间应相差一些部门可能需要实行集中管理，而有些部门需要实施分散管理，而是根据不同类型的财务管理制度，最基本的预算管理模式可分为以下三类：4.1.1集权式预算管理模式集中的财务管理制度，主要集中在母公司，子公司产权的财产权利是极其有限的。企业管理过程中，母公司一般是在母公司对子公司的管理监控更处于领先地位，使预算更是明确和详细的。因此，我们相信说，预算在这种情况下，准备应该是1自上而下介绍，母公司应该是“主角的，他们施加更频繁的影响的位置，从而以更好地反映该公司的集中管理思想;预算执行和控制，母公司对子公司的控制管理过程一般更大的重视;预算评估中的许多具体的考核指标，母公司必须成立的附属公司的业绩评估预算编制，更加重视对子公司的管理过程的评估不仅是最终的投资回报率的评估结果。这种模式的特点体现在“极权主义”。在这种模式下，母公司的管理办法，预算，但由于本集团经营的多元化，信息不对称的母公司和子公司之间，这样的可行性和预算的母公司的合理性大大降低，并且因为在母公司只关注预算将产生的预算，而预算的不良后果。因此，极端集中的预算管理模式并不适用于大多数的企业集团，它仅适用于一个单一的产品或企业集团。4.1.2分权式预算管理模式在分权式的财务管理制度，子公司具有相当的财产权利，本集团的母公司通常不会过度干涉子公司的管理过程，并更加注重投资收益为主要控制指标的附属公司，以评估结果。因此，编制预算，是更适合于1底向上的编程，玩1及其附属公司的主导作用，在编制预算过程中，更大的预算的影响;在预算执行和控制，母公司努力控制投资指标控制的相对较小的回报率，其他指标只能作为参考指标;子公司绩效评估，它是明确的投资回报率的主要依据是否执行情况作为考核的重要依据。这种模式的特点主要体现在“权力下放”。不足之处，避免集中，反映基层组织的积极性与人本思想，也有利于真正和预算的可操作性，但由于预算从子公司和基层组织，有可能存在由于母亲和段的目标不一致的行为和任何不良的预算。因此，加强目标和细分目标的母公司和司预算批准的一致性，是分散的预算管理模式存在的前提。在现实中，资本为主的企业集团控股的这个预算管理模式。4.1.3集分权结合式预算管理模式在集分权结合式财务管理体制下，财权在母公司与子公司的分配一般介于集权式与分权式之间。在编制预算时，一般宜采用上下结合的方式，即首先由集团公司根据整个集团的发展战略提出预算目标，并将其进行分解下达给各子公司，然后各个子公司结合自身情况编制各自的预算草案，由预算管理委员会对各子公司进行预算的协调与调整，最后由预算管理委员会审批通过;在预算的执行过程中，集团的各级预算部门可通过建立严格的工作制度和实施适当的激励措施来保证各级预算目标的完成。若在预算的执行过程中出现需要调整的情况，则须经集团公司的预算管理委员会批准，预算管理委员会还应制定相应的标准来对各子公司的预算完成情况进行考核，并据以进行奖惩。集分权结合式预算管理模式能在一定程度上避免上述两种模式的不足。在实践中，由于这种模式吸收了“人本管理”思想，经过多方参与，有利于调动上下各方的积极性，充分展示预算的管理功能，因而已为大多数企业集团所采用。4. 2企业不同时期预算管理模式的选择企业预算管理的基本模式 从预算管理重点看，国内外企业预算管理可选择四种不同的模式：4.2.1企业成长初期的预算管理以资本预算为中心的预算管理模式企业初创期面临着极大的经营风险，使得新产品开发及其相关资本投入需要慎重决策，这时的预算管理以资本预算为重点。处在产品导入时期的企业在经营和财务上都具有高度的不确定性，投资风险系数很高，新产品的开发及其相关资本投入需要慎重决策。因此。在这个时期资本支出管理是预算管理的主要模式。企业应谨慎做好项目分析和编制项目投资总额预算、各期现金支出预算和融资预算。4.2.2企业增长期的预算管理以销售为中心的预算管理模式在成长期阶段，产品能否为市场所接受，能在多高的价格上被接受，从而表现为经营风险。步入增长期的企业，仍然面临较高的风险，因此，预算管理的重点是借助预算机制与管理形式来促进营销战略的全面落实，以取得企业可持续的竞争优势。以营销管理为中心的预算管理模式具体步骤为：销售预测需要营销等职能部门全面参与，确定各营销网络的销售预算，上报企业预算管理中心 由预算中心结合企业发展战略及区域定位来调整各网络的销售预算。在预算中心与各网络就销售预算最终达到一致，由预算中心下达各网络的销售指令，从而形成对各网络的预算约束。同时，非销售的其他辅助管理部门，它们在本质上都属于销售预算管理的支持与辅助部门，预算中心要通过测定调整各职能预算，确定并下达各职能部门的预算责任，使其成为各部门工作的标杆和管理依据。4.2.3企业成熟期的预算管理以成本控制为中心的预算管理模式这一阶段的市场环境与企业应变能力都有不同程度的改善，企业经营风险相对较低，但潜在的压力则非常大, 具体体现在成熟期长短变化导致的持续经营压力与风险与成本下降的压力与风险。在既定产品价格的前提下，企业收益能力大小取决于成本这一相对可控因素，如果其他企业的总成本领先，就会对企业收益形成威胁。因此，成本控制是这一阶段企业管理的核心，形成以成本控制为起点的预算管理模式。所以，成熟期的产品其利润实现的高低并不取决于定价策略。而是取决于成本管理策略。以成本预算为起点的预算管理模式，在预算总成本的基础上。还需将总成本分解到涉及成本发