财务会计收入、费用和利润(ppt 138页).ppt

中级财务会计 课程组E mail zckcz 第十章收入 费用和利润 本章学习目标 通过本章学习 你应能够 1 掌握收入 费用和利润的概念 期间费用的内容 利润的构成和分配顺序 2 理解各种收入的确认条件 3 掌握收入 费用和利润的会计处理 第十章收入 费用和利润 利润表编制单位 广南公司2007年12月单位 万元 操纵收入 虚构收入夸大收入提前确认收入隐瞒收入缩小收入推迟确认收入混淆收入 上市公司虚构收入或提前确认收入最主要方法 对开发票虚开发票持货开票发货确认销售等在虚构收入或提前确认收入同时会导致货币资金 应收款项 存货 投资 固定资产 无形资产一项或多资虚增 案例导入 中鲁B青岛捕捞分公司收入操纵案 案例 鱼目混珠 伪装收入性质 东方电子三年炒股所得被计入公司主营业务收入超过 个亿 其中2001年为2 51亿 2000年5 05亿 1999年5 11亿 这部分 主营业务收入 已经被追溯调减 扣除税收后还剩10 39亿元 被作为流动负债处理 东方电子上市后 每年初都制定了一个年增长速度在50 以上的发展计划和利润目标 而按公司的实际生产情况 是不可能完成的 于是在每年年中和年底 根据实际完成情况与计划目标的差异 由抛售股票收入来弥补 为此 公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部 财务部和经营销售部门分工合作组成的 造假小组 使用的账户 主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用 营业外收入营业外指出所得税费用本年利润利润分配 收入是企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 第一节收入 工业企业销售产品 商业企业销售商品 咨询公司提供咨询服务 软件开发企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务 商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等活动 工业企业对外出售不需用的原材料 对外转让无形资产使用权 对外进行权益性投资 取得现金股利 或债权性投资 取得利息 等活动 工业企业处置固定资产 无形资产 因其他企业违约收取罚款等 这些活动形成的经济利益的总流入属于 收入 商品销售 提供劳务 让渡资产使用权 建造合同收入 1 主要风险和报酬转移给购货方 2 没有保留所有权和控制权 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 成本能够可靠地计量 1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 结果能够可靠估计的建造合同 结果不能可靠估计的建造合同 收入可靠地计量经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量 合同成本能够收回合同成本不能收回 一 销售商品收入的确认和计量 一 销售商品收入的确认同时满足以下条件时 才能确以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 第一节收入 二 销售商品收入的会计处理 符合确认条件的销售商品业务采用交款提货 商业汇票 托收承付与委托收款等方式 收到支票 银行汇票 银行本票 收到商业汇票 办妥托收手续发出商品时借 银行存款 应收票据 应收账款 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 1 一般销售商品业务 例 某企业销售一批化妆品 增值税发票上注明售价200000元 增值税34000元 款项尚未收到 假定消费税率为5 则应交消费税10000元 如该项销售已符合销售收入确认的条件 应确认为收入 确认时应作分录 借 应收帐款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000借 主营业务税金及附加10000贷 应交税金 应交消费税10000 2 销售商品涉及商业折扣 现金折扣 销售折让和销售退回的处理 销售商品涉及商业折扣 现金折扣 销售折让和销售退回的处理甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0000元 增值税税额为l700元 为及早收回货款 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素 甲公司的账务处理如下 1 5月1日销售实现时 按销售总价确认收入借 应收账款11700贷 主营业务收入l0000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 2 如果乙公司在5月9日付清货款 则按销售总价10000元的2 享受现金折扣200元 10000 2 实际付款11500元 11700 200 借 银行存款ll500财务费用200贷 应收账款ll700 3 如果乙公司在5月18日付清货款 则按销售总价10000元的l 享受现金折扣l00元 10000 1 实际付款11600元 11700 100 借 银行存款ll600财务费用l00贷 应收账款11700 4 如果乙公司在5月底才付清货款 则按全额付款 借 银行存款ll700贷 应收账款11700 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80000元 增值税税额为l3600元 乙公司在验收过程中发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 假定甲公司已确认销售收入 款项尚未收到 发生的销售折让允许扣减当期增值税税额 不考虑其他因素 甲公司的账务处理如下 1 销售实现时借 应收账款93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 2 发生销售折让时借 主营业务收入4000应交税费 应交增值税 销项税额 680贷 应收账款4680 3 实际收到款项时借 银行存款88920贷 应收账款88920注意 销售折让处理不冲减成本 甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元 增值税税额为8500元 该批商品成本为26000元 为及早收回货款 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 乙公司在2007年12月27日支付货款 2008年5月25日 该批商品因质量问题被乙公司退回 甲公司当日支付有关款项 假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素 销售退回不属于资产负债表日后事项 甲公司的账务处理如下 1 2007年l2月18日销售实现时 按销售总价确认收入借 应收账款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500借 主营业务成本26000贷 库存商品26000 2 在2007年12月27日收到货款时 按销售总价50000元的2 享受现金折扣1000元 50000 2 实际收款57500元 58500 1000 借 银行存款57500财务费用1000贷 应收账款58500 3 2008年5月25日发生销售退回时借 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500贷 银行存款57500财务费用1000借 库存商品26000贷 主营业务成本26000 1 销售折让 如果发生的销售折让时 企业尚未确认销售商品收入的 则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认 企业已经确认销售商品收入发生销售折让时 按应冲减的销售商品收入金额 借记 主营业务收入 科目 按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额 借记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 按实际支付或应退还的货款 贷记 银行存款 应收账款 等科目 2 销售退回的处理企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因而发生的销售退回 应分不同情况进行会计处理 发生销售退回要区分两种情况 确认收入前退回 做发出商品的相反分录即可 借记库存商品 贷记发出商品 确认收入后发生销售退回 一般情况下 要冲减退回当期的收入 成本 税金 如发生了现金折扣 也要冲回 尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回 已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回 销售商品不符合收入确认条件的会计处理甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元 增值税税额为17000元 该批商品成本为60000元 甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难 但为了减少存货积压 同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系 甲公司仍将商品发出并办妥托收手续 假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生 不考虑其他因素 1 发生商品时借 发出商品60000贷 库存商品60000借 应收账款17000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 得知丙公司经营情况出现好转 丙公司承诺近期付款时借 应收账款l00000贷 主营业务收入l00000借 主营业务成本60000贷 发出商品60000 3 委托代销商品业务 视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时 委托方应在发出商品时确认收入 但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿 那么委托方在交付商品时不确认收入 委托方收到代销清单时确认收入 A企业委托B企业销售甲商品100件 协议价为每件l00元 该商品成本为每件60元 增值税税率为l7 A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票 发票上注明 售价l0000元 增值税1700元 B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明 售价12000元 增值税为2040元 假定按代销协议 B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业 根据上述资料 A企业的账务处理如下 1 A企业将甲商品交付B企业时借 发出商品6000贷 库存商品6000 2 A企业收到代销清单时借 应收账款 B企业ll700贷 主营业务收入l0000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 主营业务成本6000贷 发出商品6000 3 收到B企业汇来的货款11700元时借 银行存款ll700贷 应收账款 B企业ll700 B企业的账务处理如下 1 收到甲商品时借 代理业务资产或受托代销商品10000贷 代理业务负债或受托代销商品款10000 2 实际销售时借 银行存款14040贷 主营业务收入12000应交税费 应交增值税 销项税额 2040借 主营业务成本10000贷 代理业务资产或受托代销商品10000借 代理业务负债或受托代销商品款10000贷 应付账款 A企业10000 3 按合同协议价将款项付给A企业时借 应付账款 A企业10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 收取手续费方式A委托方于收到代销清单时确认收入 委托方发出商品时通过 发出商品 科目核算 B受托方 收到受托代销的商品 按约定的价格 借记 受托代销商品 科目 贷记 受托代销商品款 科目 甲公司委托丙公司销售商品200件 商品已经发出 每件成本为60元 合同约定丙公司应按每件100元对外销售 甲公司按售价的10 向丙公司支付手续费 丙公司对外实际销售l00件 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元 增值税税额为l700元 款项已经收到 甲公司收到丙公司开具的代销清单时 向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票 假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生 不考虑其他因素 甲公司的账务处理如下 1 发出商品时借 发出商品12000贷 库存商品l2000 2 收到代销清单时借 应收账款11700贷 主营业务收入l0000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 主营业务成本6000贷 发出商品6000借 销售费用1000贷 应收账款1000 3 收到丙公司支付的货款时借 银行存款l0700贷 应收账款10700 丙公司的账务处理如下 1 收到商品时借 代理业务资产 或受托代销商品 20000贷 代理业务负债 或受托代销商品款 20000 2 对外销售时借 银行存款ll700贷 应付账款10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 3 收到增值税专用发票时借 应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款1700借 代理业务负债 或受托代销商品款 10000贷 代理业务资产 或受托代销商品 10000 4 支付货款并计算代销手续费时借 应付账款11700贷 银行存款l0700主营业务收入l000 委托代销商品小结 代销商品的会计处理 A视同买断 借 发出商品贷 库存商品 借 受托代销商品贷 受托代销商品款 借 应收账款 晓泽公司贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 发出商品 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 受托代销商品 借 受托代销商品款应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 朗能公司 借 银行存款贷 应收账款 晓泽公司 借 应付账款 朗能公司贷 银行存款 代销商品的会计处理 B收取手续费 借 发出商品贷 库存商品 借 应收帐款 晓泽公司贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 发出商品 借 银行存款贷 应付账款 朗能公司应交税金 应交增值税 销项税额 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 朗能公司 借 受托代销商品款贷 受托代销商品 借 银行存款贷 应收账款 晓泽公司 借 应付账款 朗能公司贷 银行存款主营 其他 业务收入 借 销售费用贷 应收账款 晓泽公司 借 受托代销商品贷 受托代销商品款 采用预收款方式销售商品的 应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款应确认为负债 例 甲公司与乙公司签订协议 采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品 该批商品实际成本为700000元 协议约定 该批商品销售价格为1000000元 增值税税额为l70000元 乙公司应在协议签订时预付60 的货款 按销售价格计算 剩余货款于2个月后支付 4 预收款销售商品 甲公司的账务处理如下 1 收到60 的贷款时借 银行存款600000贷 预收账款600000 2 收到剩余货款及增值税税额时借 预收账款1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000借 银行存款570000贷 预收账款570000借 主营业务成本700000贷 库存商品700000 分期收款销售 是指商品已经交付 但货款分期收回 通常为超过3年 的一种销售方式 如果延期收取的货款具有融资性质 企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额 应收的合同或协议价款的公允价值 通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 作为未实现融资收益 应当在合同或协议期间内 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销 作为财务费用的抵减处理 其中 实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率 或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的 也可以采用直线法进行摊销 5 分期收款销售商品 5 分期收款销售商品 甲公司2007年1月1日售出大型设备一套 协议约定采用分期收款方式 从销售当年末分5年分期收款 每年1000万元 合计5000万元 成本为3000万元 不考虑增值税 假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元 实际利率为7 93 2007年1月1日 借 长期应收款5000贷 主营业务收入4000未实现融资收益1000借 主营业务成本3000贷 库存商品30002007年12月31日 未实现融资收益摊销 每期期初应收款本金余额 实际利率每期期初应收款本金余额 期初长期应收款余额 期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销 5000 1000 7 93 317 20 万元 借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益317 20贷 财务费用317 202008年12月31日未实现融资收益摊销 5000 1000 1000 317 20 7 93 263 05 万元 借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益263 05贷 财务费用263 05 2009年12月31日 未实现融资收益摊销 5000 1000 1000 1000 317 20 263 05 7 93 204 61 万元 借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益204 61贷 财务费用204 612010年12月31日 未实现融资收益摊销 5000 1000 1000 1000 1000 317 20 263 05 204 61 7 93 141 54 万元 借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益141 54贷 财务费用141 542011年12月31日 未实现融资收益摊销 1000 317 20 263 05 204 61 141 54 73 60 万元 借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益73 60贷 财务费用73 60 采用售后回购方式销售商品的 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间按期计提利息 计入财务费用 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 企业采用售后回购方式融入资金的 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 其他应付款 科目 回购价格与原销售价格之间的差额 应在售后回购期间内按期计提利息费用 借记 财务费用 科目 贷记 其他应付款 科目 按照合同约定购回该项商品等时 应按实际支付的金额 借记 其他应付款 科目 贷记 银行存款 科目 6 售后回购 2007年5月1日 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l000000元 增值税税额为l70000元 该批商品成本为800000元 商品已经发出 款项已经收到 协议约定 甲公司应于9月30日将所售商品购回 回购价为1100000元 不合增值税税额 假定不考虑其他因素 甲公司的账务处理如下 1 5月1日发出商品时借 银行存款ll70000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 170000其他应付款1000000借 发出商品800000贷 库存商品800000 2 回购价大于原售价的差额 应在回购期间按期计提利息 计入当期财务费用 每月计提利息费用为20000元 100000 5 借 财务费用20000贷 其他应付款20000 3 9月30日回购商品时 收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1100000元 增值税税额为l87000元 假定商品已验收入库 款项已经支付 借 其它应付款1100000应交税费187000贷 银行存款1287000借 库存商品800000贷 发出商品800000 7 售后租回 采用售后租回方式销售商品的 收到的款项应确认为负债 售价与资产账面价值之间的差额 应当采用合理的方法进行分摊 作为折旧费用或租金费用的调整 但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的 销售的商品按售价确认收入 并按账面价值结转成本 8 附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售 是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式 在这种销售方式下 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的 通常应在发出商品时确认收入 企业不能合理估计退货可能性的 通常应在售出商品退货期满时确认收入 例 甲公司是一家健身器材销售公司 2007年1月1日 甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件 单位销售价格为500元 单位成本为400元 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元 增值税税额为425000元 协议约定 乙公司应于2月1日之前支付货款 在6月30日之前有权退回健身器材 健身器材已经发出 款项尚未收到 假定甲公司根据过去的经验 估计该批健身器材退货率约为20 实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减 不考虑其他因素 20 x7年1月1日 甬江公司发出商品并开出增值税专用发票 销售商品收入 2000 300 600000 元 销售商品成本 2000 250 500000 元 借 应收账款 D公司702000贷 主营业务收入600000应交税费 应交增值税 销项税额 102000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000 20 x7年1月31日 确认估计D公司将退回20 的商品 估计退回商品的数量 2000 20 400 件 估计退回商品的收入 400 300 120000 元 估计退回商品的成本 400 250 100000 元 借 主营业务收入120000贷 主营业务成本100000其他应付款 D公司20000 20 x7年2月1日 赊销期满 收到D公司支付的货款 借 银行存款702000贷 应收账款 D公司702000 20 x7年6月30日 退货期届满 假定D公司实际退回商品400件 退回商品的收入 400 300 120000 元 退回商品的成本 400 250 100000 元 退回商品的销项税额 120000 l7 20400 元 应退还的货款 120000 20400 140400 元 借 库存商品100000应交税费 应交增值税 销项税额 20400其他应付款 D公司20000贷 银行存款140400 假定D公司实际退回商品500件 退回商品的收入 500 300 150000 元 退回商品的成本 500 250 125000 元 退回商品的销项税额 150000 l7 25500 元 应退还的货款 l50000 25500 175500 元 借 库存商品125000应交税费 应交增值税 销项税额 25500主营业务收入30000其他应付款 D公司20000贷 主营业务成本250000银行存款175500 假定D公司实际退回商品350件 退回商品的收入 350 300 105000 元 退回商品的成本 350 250 87500 元 退回商品的销项税额 105000 l7 17850 元 应退还的货款 105000 17850 122850 元 借 库存商品87500应交税费 应交增值税 销项税额 17850主营业务成本12500其他应付款 D公司20000贷 银行存款122850主营业务收入15000 在上例中 如果甬江公司无法合理估计退货的可能性 则发出商品时不能确认销售收入 待商品退货期满 再根据D公司的实际退货数量 按没有发生退货的发出商品确认销售收入 在这种情况下 甬江公司应作如下会计处理 20 x7年1月1日 甬江公司发出商品并开出增值税专用发票 借 应收账款 D公司102000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 102000借 发出商品500000贷 库存商品500000 20 x7年2月l日 收到货款 借 银行存款702000贷 应收账款 D公司102000预收账款 D公司600000 20 x7年6月30日 退货期届满 假定D公司没有退货 借 预收账款 D公司600000贷 主营业务收入600000借 主营业务成本500000贷 发出商品500000假定D公司退货500件 甬江公司退回相应的价款 销售商品数量 2000 500 1500 件 销售商品的收入 1500 300 450000 元 销售商品的成本 1500 250 375000 元 退回商品的收入 500 300 150000 元 退回商品的成本 500 250 125000 元 退回商品的销项税额 150000 l7 25500 元 应退还的货款 150000 25500 175500 元 借 预收账款 D公司600000应交税费 应交增值税 销项税额 25500贷 主营业务收入450000银行存款175500借 主营业务成本375000库存商品125000贷 发出商品500000 采用以旧换新方式销售商品的 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 9 以旧换新销售 二 提供劳务收入的确认和计量 一 提供劳务交易结果能够可靠估计1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 企业确定提供劳务交易的完成进度 1 已完工作的测量 2 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 3 已经发生的成本占估计总成本的比例 4 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量 完工百分比法的具体应用本期确认的收入 提供劳务收入总额 完工进度 以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本 提供劳务预计成本总额 完工进度 以前会计期间累计已确认提供劳务成本 例 甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务 安装期为3个月 合同总收入300000元 至年底已预收安装费220000元 实际发生安装费用140000元 假定均为安装人员薪酬 估计还会发生60000元 假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度 不考虑其他因素 甲公司的账务处理如下 实际发生的成本占估计总成本的比例 140000 140000 60000 70 2007年12月31日确认的提供劳务收入 300000 70 0 210000 元 2007年12月31日结转的提供劳务成本 140000 60000 70 0 140000 元 1 实际发生劳务成本时借 劳务成本l40000贷 应付职工薪酬140000 2 预收劳务款时借 银行存款220000贷 预收账款220000 3 2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借 预收账款210000贷 主营业务收入210000借 主营业务成本l40000贷 劳务成本l40000 甲公司于2007年4月1日与乙公司签订一项咨询合同 并于当日生效 合同约定 咨询期为2年 咨询费为300000元 乙公司分三次等额支付咨询费 第一次在项目开始时支付 第二次在项目中期支付 第三次在项目结束时支付 甲公司估计咨询劳务总成本为180000元 均为咨询人员薪酬 假定甲公司按时间比例确定完工进度 按年度编制财务报表 不考虑其他因素 甲公司各年度发生的劳务成本资料如表13 2所示 各年度发生的劳务成本单位 元年度200720082009合计发生的成本700009000020000180000甲公司的账务处理如下 1 2007年度的会计处理 实际发生劳务成本时 借 劳务成本70000贷 应付职工薪酬70000 例题 预收劳务款项时借 银行存款l00000贷 预收账款100000 确认提供劳务收入并结转劳务成本时提供劳务的完工进度 9 24 37 5 确认提供劳务收入 300000 37 5 0 112500 元 结转提供劳务成本 180000 37 5 0 67500 元 借 预收账款112500贷 主营业务收入ll2500借 主营业务成本67500贷 劳务成本67500 2 2008年度的会计处理 实际发生劳务成本时借 劳务成本90000贷 应付职工薪酬90000 预收劳务款项时借 银行存款l00000贷 预收账款100000 确认提供劳务收入并结转劳务成本时提供劳务的完工进度 21 24 87 5 确认提供劳务收入 300000 87 5 ll2500 150000 元 结转提供劳务成本 180000 87 5 67500 90000 元 借 预收账款150000贷 主营业务收入l50000借 主营业务成本90000贷 劳务成本90000 3 2009年度的会计处理 实际发生劳务成本时借 劳务成本20000贷 应付职工薪酬20000 预收劳务款项时借 银行存款l00000贷 预收账款100000 确认提供劳务收入并结转劳务成本时借 预收账款37500贷 主营业务收入37500借 主营业务成本22500贷 劳务成本22500 二 提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的 应当分别下列情况处理 1 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按相同金额结转劳务成本 2 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的 应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入 并按已经发生的劳务成本结转劳务成本 3 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 例 甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托 为其培训一批学员 培训期为6个月 当日开学 协议约定 乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元 分三次等额支付 第一次在开学时预付 第二次在2008年2月1日支付 第三次在培训结束时支付 当日 乙公司预付第一次培训费 2007年l2月31日 甲公司得知乙公司经营发生困难 后两次培训费能否收回难以确定 因此 甲公司只将已经发生的培训成本30000元 假定均为培训人员薪酬 中能够得到补偿的部分 即20000元 确认为收入 将发生的30000元成本全部确认为当年费用 假定甲公司按年度编制财务报表 不考虑其他因素 甲公司账务处理如下 1 2007年11月1日收到乙公司预付的培训费时借 银行存款20000贷 预收账款20000 2 实际发生培训支出30000元时借 劳务成本30000贷 应付职工薪酬30000 3 2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借 预收账款20000贷 主营业务收入20000借 主营业务成本30000贷 劳务成本30000 三 销售商品和提供劳务混合业务企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 三 让渡资产使用权收入的确认和计量 一 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入 使用费收入等 其应在同时满足下列条件时 才能确认 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 二 让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额 1 利息收入金额 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定 2 使用费收入金额 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 四 建造合同收入的确认和计量 一 建造合同的类型建造合同 是指为建造一项或数项在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同 其中 所建造的资产主要包括房屋 道路 桥梁 水坝等建筑物 以及船舶 飞机 大型机械设备等 建造合同分为两类 1 固定造价合同 2 成本加成合同固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同 前者的风险主要由建造承包方承担 后者主要由发包方承担 二 建造合同收入和成本的内容 1 建造合同收入合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更 索赔 奖励等形成的收入两部分 2 建造合同成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的 与执行合同有关的直接费用和间接费用 例 某建造承包商与一客户签订了一份金额为1000万元的建造合同 建造一座电站 合同规定的建设期为l998年l2月1日 2000年12月1日 同时 合同还规定 发电机由客户采购 于2000年9月1日前交付建造承包商安装 在合同执行过程中 客户并未在合同规定的时间将发电机交付承包商 根据双方谈判的情况 客户同意向建造承包商支付延误工期款80万元 索赔收入 本例是索赔款形成收入的情形 根据索赔形成收入的确认条件 建造承包商可以在2000年将因索赔而增加的收入80万元确认为合同收入的组成部分 即2000年该项建造合同的总收入应为1080万元 但是 假如客户只同意支付延误工期款40万元 则只能将40万元计入该项合同总收入 即2000年该项建造合同总收入为1040万元 假如客户不同意支付任何延误工期款 则不能将索赔款计入合同总收入 三 建造合同收入和合同费用的确认和计量1 在资产负债表日 建造合同的结果能够可靠地估计 1 合同总收入能够可靠地计量 2 与合同相关的经济利益能够流入企业 3 合同成本能够可靠计量合同完工进度 累计实际发生的合同成本 合同预计总成本 100 2 在资产负债表日 结果不能可靠估计 1 合同成本能够收回 合同收入根据收回的合同成本确认 合同成本在实际发生时确认合同费用 2 合同成本不能收回 在发生时确认为合同费用 不确认合同收入 四 建造合同核算流程图 1 登记发生的合同成本 2 登记已结算的合同价款 3 登记实际收到的合同价款 4 确认收入和费用 5 确认合同预计损失 6 工程完工 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用具有以下特点 1 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 2 费用会导致企业所有者权益的减少 3 费用与向所有者分配利润无关 第二节费用 企业的费用主要包括主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用和财务费用等 一 主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品 提供劳务等经常性活动所发生的成本 企业一般在确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时 或在月末 将已销售商品 已提供劳务的成本结转入主营业务成本 二 其他业务成本其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本 三 营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费 四 销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用 包括企业在销售商品过程中发生的包装费 保险费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等费用 以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费 固定资产修理费等费用 五 管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用 包括企业在筹建期间发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工薪酬 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费以及企业生产车间 部门 和行政管理部门发生的固定资产修理费等 六 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润可通过相关计算公式分步计算确定 相关计算公式如下 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 税后利润 利润总额 所得税费用 第三节 利润 利润表编制单位 广南公司2007年12月单位 万元 第三节利润 利润表 利得与损失企业在生产经营过程中 除日常活动形成的收入和费用外 还可能因偶然活动产生利得和损失 企业应设置 营业外收入 和 营业外支出 账户核算利得和损失 企业在期末 应将所有的收入 费用 利得 损失和所得税转入 本年利润 账户 形成一定会计期间的财务成果 一 营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 营业外收入主要包括非流动资产处置利得 盘盈利得 罚没利得 捐赠利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 其中 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得 固定资产处置利得 指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等 扣除处置固定资产的账面价值 清理费用 处置相关税费后的净收益 无形资产出售利得 指企业出售无形资产所取得价款 扣除出售无形资产的账面价值 出售相关税费后的净收益 盘盈利得 主要指对于现金清查盘点中盘盈的现金 报经批准后计入营业外收入的金额 罚没利得 指企业取得的各项罚款 在弥补由于对方违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益 捐赠利得 指企业接受捐赠产生的利得 政府补助收入 政府补助收入的会计处理 政府补助 是指企业从政府 包括各级政府及其所属机构 国际类似组织也在此范围内 无偿取得货币性资产或非货币性资产 不包括政府作为企业所有者投入的资本 政府补助是无偿的 有条件的 政府并不因此而享有企业的所有权 企业未来也不需要以提供服务 转让资产等方式偿还 政府补助通常附有一定的条件 1 政策条件 企业只有符合政府补助政策的规定 才有资格申请政府补助 2 使用条件 企业已获批准取得政府补助的 应当按照政府规定的用途使用 政府补助的分类 政府补助分为 与资产相关的政府补助指企业取得的 用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 与收益相关的政府补助指除与资产相关的政府补助之外的政府补助 政府补助的主要形式有以下4种 一是财政拨款 财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金 通常在拨款时明确规定资金用途 比如财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金 鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项 拨付企业的粮食定额补贴 拨付企业开展研发活动的研发经费等 二是财政贴息 财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展 根据国家宏观经济形势和政策目标 对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴 如财政将贴息资金直接拨付给受益企业 或者财政将贴息资金拨付给贷款银行 由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款 受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用 三是税收返还 税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返 退 即征即退等办法向企业返还的税款 属于以税收优惠形式给予的一种政府补助 增值税出口退税不属于政府补助 除税收返还外 税收优惠还包括直接减征 免征 增加计税抵扣额 抵免部分税额等形式 这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产 不作为本准则规范的政府补助 四是无偿划拨非货币性资产 比如行政划拨土地使用权 天然起源的天然林等 政府补助会计处理 与资产相关的政府补助 应当确认为递延收益 自相关资产达到预定可使用状态时起 在相关资产使用寿命内平均分配 分次计入以后各期损益 营业外收入 例 A市紫光纺织厂是市属国有重点企业 设备陈旧 市场竞争力差 A市政府决定协助紫光公司更换一套德国进口设备 设备总价值约4000万元 预计使用期限为10年 预计无残值 由市财政按价款的30 给予财政补贴 有关会计处理如下 单位 万元 借 银行存款1200贷 递延收益1200购置固定资产时 借 固定资产4000贷 银行存款4000 计提折旧时 借 制造费用400贷 累计折旧400 同时 借 递延收益120贷 营业外收入120 因此 应将营业外收入 政府补助120万元填入本行 与收益相关的政府补助 应当分别下列情况处理 1 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 于收到时确认为递延收益 并在以后各期间分期确认相关费用 计入当期损益 营业外收入 2 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 于收到时直接计入当期损益 营业外收入 3 已确认的政府补助需要返还的 存在相关递延收益的 冲减相关递延收益账面余额 超出部分计入当期损益 不存在相关递延收益的 直接计入当期损益 案例解析 2008年初 南方某供电公司因冰雪灾害造成电网资产受损严重 当前资金不足 为加快恢复建设 按相关规定向有关部门提出2000万元的救灾资金 2008年3月1日 政府批准了该公司的申请 并拨付财政资金2000万元到该公司账户 3月20日购入电网不需安设备4800万元 使用年限10年 直线法计提折旧 与税法规定一致 为便于计算 假设残值为0 另外该公司按照有关规定为其自主创新的高新技术项目申请财政贴息 经主管部门审核 2008年1月1日批准拨付财政贴息 签订的贴息协议规定 共补贴80万元 分两次拨付 合同签订日拨付40万元 项目验收时拨付40万元 项目期为3年 2007年1月1日启动该项目 假设该企业所得税率为25 不考虑所得税以外的其他税金 单位为万元 会计处理 1 以上案例中财政拨款属于与资产相关的政府补助 2008年3月1日收到财政拨款 并确认可抵扣的暂时性差异借 银行存款20000000贷 递延收益200000002008年3月20日购入设备借 固定资产48000000贷 银行存款480000002008年4月起每月计提折旧 并分摊递延收益 转销可抵扣的暂时性差异借 管理费用400000 48000000 1210 贷 累计折旧400000借 递延收益166667 20000000 1210 贷 营业外收入166667 2 以上案例中财政拨款属于与收益相关的政府补助 2008年1月1日实际收到财政贴息 并确认可抵扣的暂时性差异借 银行存款400000贷 递延收益400000自2008年1月1日至2010年1月1日 每个资产负债表日 按年分摊收益 并转销可抵扣的暂时性差异借 递延收益200000贷 营业外收入2000002010年项目完工 于3月1日收到贴息资金40万元 不存在财税差异 不进行纳税调整 借 银行存款400000贷 营业外收入400000 二 营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 主要包括非流动资产处置损失 盘亏损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失等 其中 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失 固定资产处置损失 指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等 不足以抵补处置固定资产的账面价值 清理费用 处置相关税费所发生的净损失 无形资产出售损失 指企业出售无形资产所取得价款 不足以抵补出售无形资产的账面价值 出售相关税费后所发生的净损失 盘亏损失 主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产 在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额 罚款支出 指企业由于违反税收法规 经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款 公益性捐赠支出 指企业对外进行公益性捐赠发生的支出 非常损失 指企业对于因客观因素 如自然灾害等 造成的损失 在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失 第三节利润 二 营业外收支的核算 本年利润的会计处理会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种 年度终了 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润 由 本年利润 科目转入 利润分配 科目 结转本年利润的方法 1 表结法在这种结转方法下 各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额 不结转到 本年利润 科目 只有在年末时才将全年累计余额结转入 本年利润 科目 但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏 同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏 通过利润表计算反映各期的利润 或亏损 表结法下年中损益类科目无需结转入 本年利润 科目 从而减少了转账环节和工作量 同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用 2 账结法这种方法下 每月月末均需编制转账凭证