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第二章 原保险业务保险收入和 未到期责任准备金的会计处理 第一节 原保险业务保险费的概述 第二节 保险合同保费收入的会计处理 第三节 保险合同未到期责任准备金的计量与会计处理 第一节第一节 原保险业务保险费的概述原保险业务保险费的概述 一 非寿险与寿险保险费的特征一 非寿险与寿险保险费的特征 一 非寿险保费特征 1 非寿险业务的保费缴付方式以趸收为主 分期缴 纳较少 2 非寿险保费为自然保费 3 保险单不具有储蓄性 无任何现金价值 4 保险费与保险期间一般成比例关系 二 寿险保费的特征 二 寿险保费的特征 1 寿险业务的保费缴付方式以分期缴纳为主 趸收 较少 2 保险费多为均衡保费 3 保单具有一定的储蓄性特征 形成可为保单持有 者贷款提供质押的保单现金价值 4 首期保险费的缴纳为保险合同生效的要件 续期 保险费的滞缴是否影响合同的效力则依照相关法 律和合同的规定 二 非寿险与寿险分类及其保险费拟定原理 保险商品的价格分为总价和单价 总价是指每一保险单所应缴纳的总 的保险费 单价即为保险费率是指每一危险计算单位的费用率 亦即 保险费占保险金额的比率 一 非寿险保险费的构成与分类 1 非寿险保险费的构成 风险保费 纯保费 总保费 营运费用 附加保费安全附加 预计利润 2 非寿险的分类 1 一年期及一年期以下的保险 一年期的保险 营业保险费 纯保费的现值 承保费用 契约维持费用现值 预期利 润现值 短于一年期的保险 日数比例法 保费的计算公式是 一年期保险费金额 短期费率法 保费计算公式是 一年期保险费金额 某一短期费率 2 连续一年期的短期性保险 3 保险期间长于一年期的保险 二 寿险保险费的结构及厘定的原理 寿险保险费的构成 风险保费 纯保费 储蓄保费 总保费 营运费用 附加保费安全附加 预计利润 第二节第二节 保险合同保费收入的会计处理保险合同保费收入的会计处理 一 非寿险合同保费收入的确认 一 保费收入确认与计量原则 1 保险合同生效是日常核算时确认保费收入的 必要条件 2 保险合同约定的保费总额是日常核算保费收 入的计量依据 3 保费收入确认与计量的方法 1 日常核算时 保费收入确认时点为保险合同 生效日 此时确认的保费收入为收付实现制下的 保费收入 2 期末确认未到期责任准备金 将收付实现制 下保费收入调整为权责发生制下的保费收入 保费收入的确认过程如下 保费收入的确认过程如下 保费收入 以收付实现制为基础 加 上期未到期责任准备金 减 本期未到期责任准备金 保费收入 权责发生制基础 二 非寿险业务保费收入的日常核算 1 在日常核算时 保费收入确认应同时满足三 个条件 第一 保险合同成立并承担相应保险责任 第二 与保险合同相关的经济利益能够流入公司 第三 与保险合同相关的收入能够可靠地计量 非寿险非寿险业务保费收入的会计特征业务保费收入的会计特征 短期性保险业务的保险费以趸收为原则 期收为例外 由于短期性保险假定风险平均于保险期问 且保险期间短 暂 故其保险费不必平均化设计 保费收入的实现过程与保险风险承担的过程一般形成同步 对应关系 保费不采用平均化收取 且保险期间短暂 保险单无任何 现金价值 因此 不能向保单持有者提供保单质押贷款 保险费与保险期间成比例关系 可实施先暂缴后调整 或 在期末根据保险风险实际发生概率对下期保费进行适当调 整 2 科目设置 1 保费收入 科目 2 应收保费 科目 3 预收保费 科目 3 核算举例 1 签发保单时 直接交纳保费的核算 例题1 中和企业集团公司为其职员200人投保1年期住院医 疗费用保险 保险金额为10万元 每人每年缴保费420 元 合计84 000元 该公司当日以转账支票付讫 根据收 据存根和收账通知办理入账 借 银行 84 000 贷 保费收入 住院医疗费用保险 84 000 2 预缴保费的核算 例 某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货运险保费日报表和 保费收据存根 以及银行收账通知 50000元 该业务下月5日起承担保 险责任 则编制会计分录如下 向投保人预收保费 借 银行存款 50 000 贷 预收保费 某企业 50 000 下月5日 借 预收保费 某企业 50 000 贷 保费收入 货运险 50 000 3 分期缴费的保费核算 例题2 某公司财产保险基本险 保费共计25 000元 经特 别约定分两次缴清 投保时支付50 1个月后支付50 借 银行存款 12 500 应收保费 某公司 12 500 贷 保费收入 财产保险基本险 25 000 两个月后收到保费 借 银行存款 12 500 贷 应收保费 某公司 12 500 4 中途退保的核算 例题3 某公司投保企业财产保险综合险后 要求退 保 经计算应退保费5800元 该公司尚欠保费 3000元 会计处理 借 保费收入 财产综合险 5 800 贷 应收保费 3 000 银行存款 活期户 2 800 练习题练习题 1 某保险公司会计部门收到业务部门交来保费 80 000元 借 银行存款 活期户 80 000 贷 保费收入 财产基本险 80 000 2 保险公司与某企业约定投保财险100 000元 分 3期付款 首期通过银行贷记凭证收到50 000元 第2期按期收到 最后1期缴费期已过三年但仍未 收到 首期收款 借 银行存款 活期户50 000 应收保费 某企业50 000 贷 保费收入 100 000 以后每期收到 借 银行存款 活期户10 000 贷 应收保费 某企业10 000 最后一期应收保费未收到三年 借 坏帐准备 10 000 贷 应收保费 某企业 10 000 自测题自测题 某财产保险公司发生下列经济业务 1 业务部门交来家财保险日报表和保费收据存根 以及现金 50 000元 该业务是保单生效时收到全部保费 2 收到业务部门交来的某企业货运保险费日报表 保费收据存 根以及银行收账通知 共计 1 000 000元 该业务自下月10日 起 保险公司承担保险责任 3 10日 上述业务保险责任开始生效 保费收入共计 5 000 000 元 又收到现款 由银行转账 3 140 000元 余款尚未收到 借 银行存款 3 140 000 预收保费 1 000 000 应收保费 860 000 贷 保费收入 5 000 000 4 某厂投保企业财产险 保费 120 000元 约定一个月后缴付 5 公司收到上述保费120 000元 6 会计部门收到三年期的家财两全险2000 000元 预计 年利率2 25 三年后一次还本 本金归还投保人 利 息作为保费收入 收到储金 借 银行存款 储金专户 2000 000 贷 保户储金 家财两全险 2000 000 计算利息作为保费 借 应收利息 45 000 贷 保费收入 家财两全险 45 000 三年到期 利息确认为保费收入 借 银行存款 活期户 135 000 贷 应收利息 90 000 保费收入 家财两全险 45 000 同时 退还保护储金 借 保户储金 家财两全险 2000 000 贷 银行存款 活期户 2 000 000 一 寿险保费收入的确认与计量的原则 1 保险合同生效是保费收入确认的重要条件 通常保险人 收到首期保费并核保后同意承担相应的保险责任即确认保 费收入 在此条件下确认的收入属于收付实现制为基础的 收入 2 保险合同所载明的每期应收取的保险费作为保费收入计 量的依据 对于寿险原保险合同 分期收取保费的 应当 根据当期应收取的保费确定 一次性收取保费的 应当根 据一次性应收取的保费确定 3 权责发生制基础下的保费收入同样通过确认保费准备金 来间接实现 二 寿险保费收入的核算二 寿险保费收入的核算 二 寿险合同保费收入的业务程序 三 寿险合同保费收入的日常核算 1 寿险合同日常核算保费收入的确认条件 第一 保险合同成立并承担相应保险责任 第二 与保险合同相关的经济利益能够流入公司 第三 与保险合同相关的收入能够可靠地计量 2 科目设置 1 保费收入 科目 2 预收保费 科目 3 应收保费 科目 寿险业务保险收入的会计特点寿险业务保险收入的会计特点 长期性保险业务的保险费以期收为原则 趸收为例外 由于风险无法平均于保险期问 且保险期间长 其保险费多为平均化 设计 由于保险风险的不均衡性 导致保险人当期收取的保费收入与应收取 的保费收入不一致 在保险初期形成了保费溢缴 因而使保单具有一 定的储蓄性特征 形成可为保单持有者提供质押贷款的保单现金价值 保险费的缴纳虽为保险合同生效的要件 除首期保险费滞缴将影响保 险合同生效外 续期的滞缴因其前缴保费具有现金价值 保险合同的 效力并不会完全受保费滞缴的影响 由于保险合同的长期性特征 且已缴保险费有一定的预缴成份 如果 当期假设与未来假设有较大的差异 保险人也不能对所应收的保险费 进行调整 3 核算举例 1 预收保费的处理 在保险合同尚未成立并生效前 投保人已缴付保费 例题1 某人寿保险公司会计部收到业务部门送来的个人养老保险预收保 费日报表及相应的银行进帐单 金额为 15 000元 审查后办理入帐 借 银行存款 15 000 贷 预收保费 养老保险 15 000 投保人于保险合同规定时间之前提前向保险人缴纳保费 例题2 王平投保个人养老金险 该保户约定每月缴费50 元 2000年1月5 月 通过银行转帐方式预缴全年保费600 元 借 银行存款 600 贷 保费收入 养老保险 50 预收保费 养老保险 王某 550 2 保费收入的会计处理 签发保单时收到保费 例题3 某人寿保险公司会计部门收到银行转来的2000元收 账通知 系华成集团公司投保的团体养老保险 投保对象 为该集团的所有员工200人 每人按标准每月缴费10元 业务部门还送来该集团公司 团体养老保险的交费清单 保费日报表 借 银行存款 2 000 贷 保费收入 团体养老保险 2 000 预收保费转入保费收入 例题 4 续例题1 经审核业务部门同意承保 并签发保 单 编制保费日报表送交会计部 借 预收保费 养老保险 15 000 贷 保费收入 养老保险 15 000 例题 5 续例题2 2000年2月5日 或以后各期 时 将 预收保费转入本月保费收入 借 预收保费 养老保险 王某 50 贷 保费收入 养老保险 50 趸缴保费 例题6 投保人李江以趸缴方式投保普通寿险 缴纳现金 8500元 保险公司同意承保 借 现金 8500 贷 保费收入 普通寿险 8500 3 应收保费 对于寿险合同 合同约定分期缴纳保费的 对于宽限期 内应收未收的保费 保险公司应当确认保费收入和应收保 费 如在宽限期结束后 投保人未及时交纳续期保费造成 保险合同效力中止 应当在效力中止日 终止确认保费收 入 补充补充 宽限期条款宽限期条款 宽限期条款 1 宽限期内缴费 2 宽限期内出险而未付费 扣除保费 利息 3 几个重要时间的分析和比较 A 缴费宽限期 60天 B 投保犹豫期 10天 C 观望期 3个月或半年 医疗保险 三 与保费收入相关的业务核算三 与保费收入相关的业务核算 一 退保业务的会计核算 1 保险人签发保单之前退保 例题12 某保户向保险公司投保 缴纳首期保费2000元 约 定7天之后核保无异常情况 保险公司就签发保单 但投 保人第三天就要求退保 保险公司退还其全部保费 投保时 借 银行存款 2000 贷 预收保费 2000 退保时 借 预收保费 2000 贷 银行存款 2000 2 在犹豫期内退保 例题13 某保户在犹豫期要求退保 保险公司退还其所缴纳 的全部保费2500元 借 保费收入 2500 贷 银行存款 2500 3 犹豫期之后退保 1 退保金 科目的设置 2 账务处理 补充 退保损益补充 退保损益 退保损益 退保合同责任准备金 退保金 退保合同的退保金一般比责任准备金要少 约少10 即保险人通过处理 退保可以获得一些由此产生的营业利润 孤立的看 退保越高则利润越高 从理论上看 退保越高则利润越高 为何实务中公司并不喜欢从理论上看 退保越高则利润越高 为何实务中公司并不喜欢从理论上看 退保越高则利润越高 为何实务中公司并不喜欢从理论上看 退保越高则利润越高 为何实务中公司并不喜欢 更多的退保 更多的退保 更多的退保 更多的退保 退保在经营中产生的连锁反应退保在经营中产生的连锁反应 1 发生退保可能造成保户对保险业务的逆选择 从整个保单组来看 实际死 亡率可能由于发生退保而提高从而对死差损益带来负面影响 过高的退保率可能使保险人在保险初期垫支的费用无法通过原来预期在后期 收取的保费收入来弥补 从而带来费用上的亏损 退保率过高可能带来虚假的利润 影响业务的正常经营 补充 保户质押贷款补充 保户质押贷款 含义含义 保户质押贷款是人寿保险公司以投保人的有效保单作为质押 品 向保户发放的贷款 是保单所有者以保单作为质押物 按照保单 现金价值的一定比例获得短期资金的一种融资方式 法律规定法律规定 为了保障被保险人的利益和寿险公司的稳健经营 按我国 保 险法 及有关规定对寿险公司资金运用的要求 我国寿险公司目前能开展的 贷款业务只能是保户质押贷款 寿险公司不能发放除保户质押贷款以外的其 他贷款 原因及贷款数量原因及贷款数量 人寿保险业务中的多数险种具有储蓄性 保单经过一 定时期后会积累一定量的现金价值 现金价值 投保人在出现临时性的经济困难时可以 持保险单 收费单据等向保险公司申请保单贷款 贷款金额以不超过保单当 时现金价值的一定比例为限 保户质押贷款保户质押贷款 科目名称 保户质押贷款 核算内容 人寿保险公司按照规定对保户提供的质押 贷款本金贷款本金 帐户 保户质押贷款 发放的保户质押贷款 收回的的保户质押贷款 尚未收回的本金 保户质押贷款形式 1 投保人把保单直接抵押给保险公司 直接从保险公司取得贷款 如果 借款人到期不能履行债务 当贷款本息达到退保金额时 保险公司终 止其保险合同效力 2 投保人将保单抵押给银行 由银行支付贷款于借款人 当借款人不能 到期履行债务时 银行可依据合同凭保单由保险公司偿还贷款本息 保户质押贷款的特点特点 1 保单本身必须具有现金价值 并不是所有的个人保单都可以质押 人身保险合同分 为两类 一类是医疗费用保险和意外伤害保险合同 此类 合同属于损失补偿性合同 与财产保险合同一样 不可以 作为质押物 另一类是具有储蓄功能的养老保险 投资分红型保险 及年金保险等人寿保险合同 此类合同只要投保人缴纳保 费超过一年 人寿保险单就具有了一定的现金价值 保单 持有人可以随时要求保险公司返还部分现金价值以实现债 权 这类保单可以作为质押物 保户质押贷款的特点特点 2 期限和贷款额度有限制 目前 我国保单质押贷款的期限较短 一般最多不超 过6个月 最高贷款余额也不超过保单现金价值的一定比 例 这个比例各个保险公司有不同的规定 一般在70 80 之间 银行则更为宽松 一般可达到90 期满后贷款 一定要及时归还 一旦借款本息超过保单现金价值 保单 将永久失效 保户质押贷款的特点特点 3 保单贷款需收取利息 在我国 目前保单贷款的利率还是相对固定的 其利 率按照中国保监会规定的预定利率与同期银行贷款利率较 高者再加上20 计算 其结果高于计算保单现金价值的利 率 180558434 htm 二 保单转移的会计处理 二 保单转移的会计处理 例题16 某人投保某长期健康保险 现因工作调动须转移保险关系 该保户当年 已缴保费2 000元 经查该保户以前年度已提存长期健康险责任准备金5600元 保险公司办理转移手续 并以银行存款支付有关款项 会计处理 1 转出保险公司的会计分录为 借 保费收入 长期健康保险 2000 长期健康保险责任准备金 长期健康保险 5600 贷 银行存款 7600 2 转入保险公司的会计分录为 借 银行存款 7600 贷 保费收入 长期健康保险 2000 长期健康保险责任准备金 长期健康保险 5600 三 保单复效的会计处理 四 不实告知的业务处理 1 投保人因过失未履行如实告知义务 公司退还保费 借 保费收入 贷 现金 2 投保人故意不履行如实告知义务的 公司不退还保费 会计上将保单的责任准备金转入营业外收入处理 借 寿险责任准备金 或长期健康保险责任准备金 贷 营业外收入 练习题练习题 1 某保险公司会计部门收到业务部门交来财产基 本险日报表 保费收据存根和银行收账通知 500000元 该业务为签单生效就收到全部保费 2 某寿险公司根据业务部门送来 公路旅客人身意 外伤害保费日结单 及所附收据存根和现金1500 元 经审核无误入账 3 某保户要求退保 业务部门按照规定标准计算 应退7000元 但是退保户尚有2000元贷款未还 贷款利息24元 财会部门审核无误后以现金支付 给退保户 4 某企业投保财产综合险 与某财产保险公司签 订保险单 双方约定保费100000元分期付款 首 期通过银行贷记凭证收款通知已收到50000元 其余保费分5期每期10000元收取 5 某人投保个人养老保险 签单时约定该保户每 月缴费100元 该保户于首次缴费时预交了全年 保费1200元 6 某人寿投保人在宽限期开始日5月12日尚未缴当 期保费2400元 5月29日该投保人要求退保 其 保单现金价值为5800元 保险公司为其办理了手 续 7 某客户要求退保 业务部门按规定标准计算应 退700元 但退保户还预交有下期保费80元 财 会部门审核无误后 一并退还 8 某投保人要求退还其所保的定期寿险 其保单 上责任准备金为5000元 但是经过保险公司审查 发现该投保人故意不履行如实告知义务 保险公 司拒绝退还保费 9 某人投保养老金保险 需要转移保险关系 该 保户当年已交保费400元 经查核该保户以前年 度已提存寿险责任准备金3000元 保险公司办理 转移手续 并以银行存款支付有关款项 10 某保户投保简易人身保险 因经济困难不能缴 费 在保单失效2年内 被保险人申请复效 保险 公司同意被保险人合同复效 被保险人补交实效 期间的保险费600元以及利息50元 被保险人用 现金缴纳 第三节 保险合同未到期责任准备 金的会计处理 一 提取未到期责任准备金的原因 涵义 为履行其承担的保险责任或备付未来的赔 款 从所收取的保费中提存的资金准备 用途 来源 分类 未决赔款准备金 未到期责任准备金 长期责任准备金 寿险责任准备金 长期健康险 责任准备金 1 非寿险业务提取责任准备金的原因 非寿险保费准备金称为未到期责任准备金 又称为未 满期保费 所谓未到期责任准备金 是指保险人为尚未终 止的非寿险保险责任而提存的准备金 提取原因 权责发生制 偿付能力要求 2 寿险业务提取责任准备金的原因 1 保险费的交付期限与保险责任的期限不相等 2 保费的平准化 3 储蓄性业务的存在 二 SAP下未到期责任准备金的计算方法 一 非寿险未到期责任准备金的计算方法 如果严格按照取 则应先计算出每份保单的 未到期责任 再定义进行提按照未到期责任的比 重求出应该提留的准备金 然而这种方法尽管比 较直观但工作量太大 在实际操作中往往不易做 到 因此实务中一般采用近似计算方法 1 1 计算方法 计算方法 假设 每年中的所有保单是在一年 月 季 内逐日均匀承保 即每天开立的保单数量 及保险金额大体相等 每天收取的保险费数额也差不多 1 年平均估算法 1 2法 年末未到期责任准备金 全年原保险业务保费收入 50 2 季平均估算法 1 8法 年末未到期责任准备金 第一季度保费收入 l 8十第二季度保费收入 3 8十第三季度保费收入 5 8十第四季度保费收入 7 8 3 月平均估算法 1 24法 年末未到期责任准备金 1月份保费收入 1 24 2月份保费收入 3 24 3月份保费 收入 5 24 12月份保费收入 23 24 4 逐日计算法 1 365法 第二年有效天数 某日保单未到期责任准备金 某日保费收入 保险期间天数 年末未到期责任准备金 每日保单未到期责任准备金之和 P1 1 365 P2 2 365 pi i 365 P365 365 365 2 准确计算未到期责任准备金还应考虑的因素 1 风险分布的因素 2 承保费用的因素 3 孳息因素 3 保费充足性测试和保费不足准备金 进行准备金充足性测试 未到期责任准备金的提取金额应不低于以下两者中较大者 1 预期未来发生的赔款与费用扣除相关投资收入之后的余额 2 在责任准备金评估日假设所有保单退保时的退保金额 保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性 测试日已提取的相关准备金余额的 应当按照其差额补提相关准备 金 保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于或 等于充足性测试日已提取的相关准备金余额的 不调整相关准备金 思考 为什么要进行充足性测试 思考 为什么要进行充足性测试 思考 为什么要进行充足性测试 思考 为什么要进行充足性测试 因为估算是以会计保费为基础 而非以未来风险评估因为估算是以会计保费为基础 而非以未来风险评估因为估算是以会计保费为基础 而非以未来风险评估因为估算是以会计保费为基础 而非以未来风险评估 为基础 为基础 为基础 为基础 4 我国非寿险业务未到期责任准备金评估的规定 非寿险公司应当采用1 24法 1 365法或其它更为谨慎 合理的方法评估非寿险业务的未到期责任准备金 其中对 于机动车辆法定第三者责任保险 应当采用1 365法评估 未到期责任准备金 并要求非寿险公司在评估未到期责任 准备金时进行充足性测试 思考 为什么不主张采用思考 为什么不主张采用思考 为什么不主张采用思考 为什么不主张采用1 21 21 21 2或或或或1 81 81 81 8法 法 法 法 两法的假设更为苛刻 分别要求保费在年度和季度内均匀分布 而今年来业两法的假设更为苛刻 分别要求保费在年度和季度内均匀分布 而今年来业两法的假设更为苛刻 分别要求保费在年度和季度内均匀分布 而今年来业两法的假设更为苛刻 分别要求保费在年度和季度内均匀分布 而今年来业 务迅猛发展 且保费的时间差异也较为明显 导致按此法提取的准备金出现务迅猛发展 且保费的时间差异也较为明显 导致按此法提取的准备金出现务迅猛发展 且保费的时间差异也较为明显 导致按此法提取的准备金出现务迅猛发展 且保费的时间差异也较为明显 导致按此法提取的准备金出现 实质性的差异 实质性的差异 实质性的差异 实质性的差异 二 寿险未到期责任准备金的计算方法 1 寿险责任准备金的计量 理论责任准备金 实际责任准备金 2 长期健康险责任准备金 贴现率 死亡率 发病率 退保率 费用率 通 胀 三 三 GAAPGAAP下未到期责任准备金的计算方法下未到期责任准备金的计算方法 1 计量假设 当前信息 2 计量方法 保险合同准备金 合理估计负债 风险边际 剩余边际 3 计算举例 1 非寿险未到期责任准备金 1 2 4 1 2 4 5 保险合同负债 3 0 1 2 3 0 1 2 4 剩余边际 10000 2500 8 12 10000 2500 8 12 3 校准标准 1 3 1 3 2 风险边际3 52004600 1 合理估计的负债 2 寿险责任准备金的初始确认 20 4 利润驱动因素 5 摊销比例 700 1 2 4 6 保险合同负债 100 3 0 1 2 4 剩余边际 700趸交保费 获取成本 3 校准标准 50不利的未来现金流 1 2 风险边际 550贴现的未来赔款和维持 费用 1 合理估计的负债 寿险责任准备金的后续计量 636 1 2 4 5 保险合同负债 96 3 摊销比例 4 剩余边际 480未来赔付的现值 3 利润驱动因素 40不利的未来现金流 1 2 风险边际 550贴现的未来赔款和维持费 用 1 合理估计的负债 四 未到期责任准备金的会计四 未到期责任准备金的会计处理处理 一 非寿险未到期责任准备金的会计处理 一 非寿险未到期责任准备金的会计处理 1 1 科目设置 1 未到期责任准备金 科目 本科目核算公司一年以内 含一年 的财产险 意外伤害险 健康险业务按规定提存的未到期责任准备金 期末 公 司按规定提存的未到期责任准备金 借记 提存未到期责任准备金 科目 贷记本科目 同时 转回上年同期提存的 未到期责任准备金 借记本科目 贷记 转回未到期责任准备金 科目 本科目期末贷方余额 反映公司已提存但尚未 转回的未到期责任准备金 2 转回未到期责任准备金 科目 本科目核算公司转回上年同期提存的未到期责任准备金 期末 转回上年同期提存的未到期责任准备金 借记 未 到期责任准备金 科目 贷记本科目 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目应无余额 3 提存未到期责任准备金 科目 本科目核算公司一年以内 含一年 的财产险 意外伤害险 健康险业务按规定提存的未到期责任准备金 期末 公 司按规定提存的未到期责任准备金 借记本科目 贷记 未到期责任准备金 科目 期末 应将本科目的余额转入 本 年利润 科目 结转后本科目应无余额 2 会计处理 例题4 某财产保险公司全年每月企业财产保险保费收入如表所示 按 月平均法提取未到期责任准备金 上年末提存未到期责任准备金 3 784万元 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 保费收入 万元 680 720 700 660 640 650 710 760 770 780 800 790 1 提取未到期责任准备金时 借 提取未到期责任准备金 企财险 6 901 667 贷 未到期责任准备金 企财险 6 901 667 2 将提取的未到期责任准备金结转到本年利润时 借 本年利润 6 901 667 贷 提取未到期责任准备金 企财险 6 901 667 3 假设在进行充足性测试后 应提保费不足准备金 96万元 则会计处 理为 借 提取未到期责任准备金 企财险 960 000 贷 未到期责任准备金 企财险 960 000 练习题练习题 某保险公司全年一年直接承保的保费收入为92 000 000元 按自留保费的50 比例提取未到期责 任准备金 并转回上年同期提存未到期责任准备 金40 000 000元 借 提存未到期责任准备金 46 000 000 贷 未到期责任准备金 46 000 000 借 未到期责任准备金 40 000 000 贷 转回未到期责任准备金 40 000 000 2 某保险公司承保3年期工程险 今年为 第二年 保费收入为6 000 000元 上 年提存的长期责任准备金为2 000 000 元 借 未到期责任准备金 3 000 000 贷 转回未到期责任准备金 3 000 000 借 提存未到期责任准备金 1 000 000 贷 未到期责任准备金 1 000 000 自测题自测题 1 某公司2005年6月已决赔款累计数为450 000元 2004年6月已决赔款累计数为495 000元 业务部门提供 未决赔款清单上已报案的未决赔款金额为940 000元 上 月末已报案赔款准备金余额为1 000 000元 已发生未报 案赔款准备金提取比例为4 2 某公司2005年已提取已发生已报案未决赔款准备金 453 000元 已提取已发生未报案未决赔款准备金560 000 元 根据精算部门计算结果 本年应提已发生已报案未决 赔款准备金420 000元 应提取已发生未报案未决赔款准 备金850 000元 二 寿险责任准备金的核算 1 科目设置 1 寿险责任准备金 科目 2 提取寿险责任准备金 科目 2 账务处理 例题20 某人寿保险公司1999年12月31日提存寿险 责任准备金30000000元 上年同期寿险责任准备 金为28 000 000元 提取寿险责任准备金时 借 提取寿险责任准备金 2 000 000 贷 寿险责任准备金 2 000 000 将提取的寿险责任准备金结转到本年利润时 借 本年利润 2 000 000 贷 提取寿险责任准备金 2 000 000 例题例题2121 续例题 续例题2020 假如 假如该人寿保险公司本年度某 养老保险保户 因工作调往外地需要转移保险关 系 其保单已提取寿险责任准备金5000元 将转 出到外地的某寿险公司 则转出保险关系的人寿 保险公司的会计分录是 借 寿险责任准备金 5 000 贷 银行存款 5 000 假如假如本年度 养老保险另一保户 并将其保险关系从外地转 入本市该人寿保险公司 该保单已提取寿险责任准备金是 7500元 则转入保险关系的保险公司的会计分录是 借 银行存款 7 500 贷 寿险责任准备金 7