消费税实质性程序.xls

消消费费税税实实质质性性程程序序 被查单位 AY科技有限公司编制人 日期 索引号 C8 4 检查期间 2009年度复核人 日期 页 次 项项目目基基本本风风险险描描述述相相关关法法律律法法规规依依据据 一一 纳纳税税环环节节 1 纳税人生产的应税消费品 是否按照税法规定于销售时纳税 2 自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 用于其他方面的 是 否按照税法规定于移送使用时纳税 3 委托加工的应税消费品 是否按照税法规定由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 4 进口的应税消费品 是否按照税法规定于报关进口时纳税 消费税暂行条例 第四条 消费税实施细则 第七条 5 委托加工的应税消费品直接出售的 不再征收消费税 委托个体加工的 是否按照税 法规定由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 国税发 1994 130号 6 生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的 不缴纳消费税 用 于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的 是否按照税法规定于移送使用时缴纳消 费税 财税 2006 33号 7 单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴 商标的行为 是否按照税法规定视同应税消费税品的生产行为 单位和个人发生的以上 行为应当申报缴纳消费税 准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款 财税 2006 125号 二二 纳纳税税义义务务发发 生生时时间间 1 纳税人销售应税消费品 其纳税义务的发生时间是否按照税法规定为 1 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的 为销售合同规定的收款日期的当天 2 纳税人采取预收货款结算方式的 为发出应税消费品的当天 3 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品 为发出应税消费品 并办妥托收手续的当天 4 纳税人采取其他结算方式的 为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 2 纳税人自产自用的应税消费品 其纳税义务的发生时间 是否按照税法规定为移送使 用的当天 3 纳税人委托加工的应税消费品 其纳税义务的发生时间 是否按照税法规定为纳税人 提货的当天 4 纳税人进口的应税消费品 其纳税义务的发生时间 是否按照税法规定为报关进口的 当天 消费税暂行条例实施细则 第八条 三三 税税目目税税率率 1 消费税的税目税率 依照条例所附的 消费税税目税率 执行 消费税税目税率的 调整 由国务院决定 现行消费税税目税率简表整理如下 是否按照税法规定执行 消费税条例 附件 税目税 率表 2 成品油的消费税相关要点 是否按照税法规定执行 财税 2006 125号 财税 2006 33号 3 纳税人兼营不同税率的应税消费品 是否按照税法规定分别核算不同税率应税消费 品的销售额 销售数量 未分别核算销售额 销售数量 或者将不同税率的应税消费品 组成成套消费品销售的 是否按照税法规定从高适用税率 消费税暂行条例 第三条 四四 计计税税依依据据 一 从价定率的计税依据 1 销售额 1 销售额是否按照税法规定为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 销售额不包括应向购货方收取的增值税税款 纳税人销售的应税消费品 以外汇计算 销售额的 应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额 消费税暂行条例 第六条 消费税实施细则 第十二条 2 价外费用是指价外收取的基金 集资费 返还利润 补贴 违约金 延期付款利 息 和手续费 包装费 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项以及其他 各种性质的价外收费 但下列款项不包括在内 承运部门的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 其他价外费用 是否按照税法规定均并入销售额计 算征税 消费税实施细则 第十四条 如果包装物不作价随同产品销售 而是收取押金 此项押金则不应并入应税消费品的销 售额中征税 但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金 是否按 照税法规定并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用税率征收消费税 既作价 随同应税消费品销售 又另外收取押金的包装物的押金 凡纳税人在规定的期限内不予 退还的 是否按照税法规定并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用税率征收 消费税 消费税实施细则 第十三条 1 销售额 3 包装物 连同包装销售的应税消费品 无论包装是否单独计价 也不论在会计上 如何核算 是否按照税法规定并入应税消费品的销售额中征收消费税 消费税实施细则 第十三条 4 视同销售 纳税人用于生产非应税消费品和在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 以及用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面的应税消 费品 是否按照税法规定按销售同类应税消费品的销售价格确定计税依据征收消费税 没有同类应税消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 消费税实施细则 第六条 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 是否 按照税法规定以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 国税发 1993 156号 5 非独立核算门市部销售的自产应税消费品 纳税人通过自设非独立核算门市部销 售的自产应税消费品 是否按照税法规定按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 6 成套应税消费品 2006年4月1日起 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的 非应税消费品组成套装销售的 是否按照税法规定以套装产品的销售额 不含增值税 为计税依据 财税 2006 33号 2 组成计税价 格 纳税人自产自用的应税消费品 是否按照税法规定按纳税人生产的同类消费品的销售价 格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 计算公式 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 旧 消费税暂行条例 第七条 国税发 1993 156号 财税 2006 33号 同类消费品的销售价格是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格 如果当月同类消费品各期销售价格高低不同 应按销售数量加权平均计算 但销售的 应税消费品有下列情况之一的 不得列入加权平均计算 1 销售价格明显偏低又无 正当理由的 2 无销售价格的 如果当月无销售或者当月未完结 应按照同类消费 品上月或最近月份的销售价格计算纳税 消费税实施细则 第十五条 委托加工的应税消费品 是否按照税法规定按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 消费税暂行条例 第八条 材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本 委托加工应税消费品的纳税人 是否 按照税法规定在委托加工合同上如实注明 或以其他方式提供 材料成本 凡未提供材 料成本的 受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本 加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用 包括代垫辅助材料的实 际成本 消费税实施细则 第十八条 和第十九条 按照税法规定 纳税人应税消费品的计税价格不应明显偏低又无正当理由 否则由主管 税务机关核定其计税价格 消费税暂行条例 第十条 二 从量定额 的计税依据 实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品 计量单位的换算标准如下 啤酒 1吨 988升 黄酒 1吨 962升 汽油 1吨 1388升 柴油 1吨 1176升 消费税暂行条例实施细则 第十条 自2006年4月1日取消汽油 柴油税目 增列成品油税目 汽油 柴油改为成品油税目下 的子目 税率不变 另外新增石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 航空煤油五个子目 上述新增子目的计量单位换算标准分别为 1 石脑油 1吨 1385升 2 溶剂油 1吨 1282升 3 润滑油 1吨 1126升 4 燃料油 1吨 1015升 5 航空煤油 1 吨 1246升 计量单位换算标准的调整由财政部 国家税务总局确定 财税 2006 33号 五五 应应纳纳税税额额 一 应纳税额计算是否正确 1 实行从价定率办法计算的应纳税额 销售额 税率 2 实行从量定额办法计算的应纳税额 销售数量 单位税额 3 实行复合计税办法计算的应纳税额 销售数量 定额税率 销售额 比例税率 4 纳税人销售的应税消费品 以外汇计算销售额的 应当按外汇市场价格折合成人民币 计算应纳税额 消费税暂行条例 第五条 1 销售额 二 外购或委托加工收回应税消费品已纳消费税额抵扣是否正确 国税发 2006 49号 五五 应应纳纳税税额额 三 外购石脑油为原料在同一生产过程中既生产应税消费品又同时生产非应税消费品 的 外购石脑油已缴纳的消费税税款抵扣额的计算是否正确 财税 2006 125号 财税 2008 19号 四 当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税的不足抵扣部分 的处理是否正确 财税 2006 125号 五 工业企业从事应税消费品购销的征税是否正确 国税发 1997 84号 六 石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油征免消费税是否正确 财税 2006 33号 国税发 2006 49 财税 2008 19号 财税 2008 19号 检检查查结结论论检检查查说说明明 评估测试风险点是否涉