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第五章短期经营决策 学习目标 1 了解 短期经营决策的内容与特点 短期经营决策需考虑的相关因素 2 掌握 短期经营决策的贡献毛益分析法 差量分析法和相关成本分析法 定价策略 3 熟练掌握 生产决策和定价决策的基本方法 第一节短期经营决策概述 一 短期经营决策的内容与特点 1 短期经营决策的内容短期经营决策是管理会计的核心内容之一 它通常是对企业的生产经营决策方案进行经济分析 其主要内容包括产品生产决策 产品定价决策等 2 短期经营决策的特点第一 短期经营决策分析必须着眼于未来 第二 短期经营决策要有明确的目标 第三 短期经营决策是多种方案的选择 第一节短期经营决策概述 2 短期经营决策需考虑的相关因素 1 相关收入 2 相关成本 3 相关业务量 第一节短期经营决策概述 2 短期经营决策需考虑的相关因素 1 相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系 能对决策产生重大影响 决策时必须予以充分考虑的收入 相关收入包括差量收入 边际收入等 差量收入 指两个备选方案的预期收入的差额 也称差别收入 如果两个备选方案的预期收入相等或不涉及预期收入 则差量收入为零 对于单个决策方案 由于预期产量增减所形成的收入差异也称为差量收入 2 短期经营决策需考虑的相关因素 2 相关成本相关成本是指与特定的决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本 属于相关成本的有差量成本 机会成本 边际成本 付现成本 重置成本 专属成本 差量成本也称为差别成本 是指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差异 又称增量成本 在相关范围内 某一备选方案的增量成本就是该方案的相关变动成本总额 即等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积 机会成本是指在决策过程中 由于选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益 也就是选择目前接受的方案所付出的代价 2 短期经营决策需考虑的相关因素 3 相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须重视的 与特定决策方案相联系的产量或销量 2 短期经营决策需考虑的相关因素 实战演练 多选题 下列各项中属于生产经营相关成本的有 A增量成本B机会成本C专属成本D沉没成本 答案 ABC 实战演练 单选题 在经济决策中应由中选的最优方案负担的 按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失 就是所谓 A增量成本B机会成本C专属成本D沉没成本 答案 B 1 贡献毛益分析法在各方案的成本相同的情况下 贡献毛益总额最大的方案即为利润最大的方案 判断标准 贡献毛益总额最大注意 单位贡献毛益最大的方案不一定是贡献毛益总额最大的方案 3 短期经营决策的方法 2 差量分析法差量分析法是在计算两个备选方案的差别收入和差别成本的基础上 计算差别损益 并据此选择决策方案 判断标准 如果差别损益为正 则选择前一方案 反之 选择后一方案 3 短期经营决策的方法 3 相关成本分析法相关成本分析法是指在备选方案收入相同的情况下 只分析各备选方案增加的固定成本和变动成本之和 采用这一方法必须是在备选方案业务量确定的条件下 判断标准 相关成本总额最小 3 短期经营决策的方法 生产决策是指短期经营决策的重要内容 是指企业就如何合理地利用现有生产经营能力 使企业创造最佳效益所做的抉择 生产决策要解决的问题主要有三个 利用现有生产能力生产什么产品 各种产品的生产量是多少 如何组织和实施生产 第二节生产决策分析 1 产品品种选择决策产品品种选择决策是指在现有生产条件下应选择生产什么产品 才能取得最大经济效益 可采用的方法比较多 主要有贡献毛益分析法 差量分析法和利润总额对比法等 第二节生产决策分析 一 生产何种产品的决策分析锋新公司现有的生产能力可用于生产A产品或B产品 有关资料如表5 1所示 金额单位 元 贡献毛益分析法差别分析法 通过比较两种产品的差量收入和差量成本 从中选择最优方案 利润总额对比法 第二节生产决策分析 第二节生产决策分析 解 具体计算如表 第二节生产决策 以上计算结果表明 该公司生产B产品要比生产A产品更为有利 获取的收益要比A产品多60000元 注意 上面的计算中 两种产品的固定成本相同 为共同固定成本 在计算差量成本时 这类固定成本可不必计算在内 产品生产决策中如果不改变生产能力 固定成本总额不变时也可用贡献毛益分析法 即只需对产品提供的贡献毛益总额进行分析 大的为较优方案 2 新产品开发决策新产品开发决策 是指可以利用企业现有的剩余生产能力来开发某种在市场上有销路的新产品 即新产品开发的品种决策 这种决策不需考虑其对企业长期利益的影响 而只是以充分利用现有生产能力 获取短期最大利润为目标 新产品开发决策主要利用贡献毛益法进行分析 第二节生产决策分析 例题 已知某企业有一台闲置设备 该设备一年生产能力为1600机器小时 拟用来开发一种新产品 现有A B两种品种可供选择 A B两种产品的单价分别为100元 件和120元 件 单位变动成本分别为60元 件和40元 件 单位产品耗用机器工时分别为2小时 件和8小时 件 要求 作出开发那种产品的决策并说明理由 趁热打铁练一练 某企业现有生产能力40000机器工时 尚有20 的剩余生产能力 为充分利用生产能力 准备开发新产品