第章支付结算业务的核算ppt课件.ppt

金融学专业选修课程金融企业会计FinancialCorporateAccounting 金融企业会计 5支付结算业务的核算 金融系 第五章支付结算业务的核算 支付结算业务概述票据结算业务的核算结算方式结算的核算信用卡结算的核算 第一节支付结算业务概述 支付结算的定义支付结算的种类 一 支付结算业务定义 定义 支付结算是指单位 个人在社会经济活动中使用票据 信用卡和汇兑 托收承付 委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为 一 支付结算业务定义 资金清算关系 一 支付结算业务定义 常用会计科目 清算资金往来或 联行往来科目或 存放中央银行款项 一 支付结算业务定义 支付结算的基本原则 一 支付结算业务定义 支付结算的纪律支付结算纪律是国家财经纪律的重要组成部分 对维护社会经济秩序 正确处理各部门 各单位的经济关系具有重要意义 也是支付结算业务正常进行的保证 支付结算的纪律包括 二 支付结算的种类 二 支付结算的种类 支付结算的工具 三票 汇票 本票和支票 一卡 银行卡 三方式 汇兑 托收承付 委托收款 适用地域异地结算 银行汇票 汇兑 托收承付同城结算 支票 本票同城异地均可结算 商业汇票 信用卡 委托收款 第二节票据结算业务的核算 票据结算概述支票的核算银行本票的核算银行汇票的核算商业汇票的核算 一 票据结算概述 票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时 或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券 广义的票据包括各种有价证券和商业凭证 我国 票据法 规定的是狭义票据 主要是指支票 银行本票 银行汇票和商业汇票 二 支票的核算 支票是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 种类分为 现金支票 转账支票和普通支票 划线支票 支票适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算 基本当事人 出票人 付款人 收款人或持票人 二 支票的核算 支票的出票人支票的金额 收款人名称支票的签发支票金额无起点限制 提示付款期为10天 自出票之日算起 到期日遇节假日顺延 出票人签发空头支票 签章与预留签章不符支票 支付密码错误支票的处理持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款 转账支票可以背书转让 已背书转让的支票 背书应当连续 支票可以挂失止付 失票人可以到付款行申请挂失 支票的基本规定 支票业务的核算 1 持票人与出票人在同一行处开户的处理 持票人 出票人 开户行 支票 支票及两联及三联进账单进账单 第一联回单给出票人第二联贷方传票第三联收账通知 第一联收账通知第二联贷方传票 使用转账支票办理结算 应由持票人填制两联进账单 第一联收账通知 第二联贷方凭证 进账单与支票一并提交银行 银行经审核无误后 支票作借方凭证 第二联进账单作贷方凭证 办理转账 其会计分录为 支票业务的核算 1 持票人与出票人在同一行处开户的处理 借 吸收存款 存款 出票人户 贷 吸收存款 存款 持票人户 支票业务的核算 2 持票人与出票人不在同一行处开户的处理 1 持票人开户行受理持票人送交支票的处理 结合商业银行间业务往来同城票据的核算内容 借 清算资金往来 同城票据清算或 存放中央银行款项贷 吸收存款 持票人户 借 吸收存款 出票人户贷 清算资金往来 同城票据清算或 存放中央银行款项 支票业务的核算 支票业务的核算 2 持票人与出票人不在同一行处开户的处理 2 出票人开户行受理出票人送交支票的处理 借 清算资金往来或 存放中央银行款项贷 吸收存款 持票人户 借 吸收存款 出票人户贷 清算资金往来或 存放中央银行款项 支票业务的核算 例 北京工行开户单位红心食品店来行办理转账支票2万元 收款人为北京建行开户单位糖果厂 做出相关银行的会计分录 支票业务的核算 北京建行借 清算资金往来 同城票据清算20000贷 吸收存款 糖果厂20000北京工行借 吸收存款 红心食品店20 000贷 清算资金往来 同城票据清算20000 支票业务的核算 三 银行本票的核算 银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项 均可以使用银行本票 三 银行本票的核算 银行本票的基本规定 银行本票的出票人银行本票可分为定额本票和不定额本票银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月 银行本票见票即付 但注明 现金 字样的银行本票 持票人只能到出票银行支取现金 注明 转账 字样的银行本票可以背书转让 三 银行本票的核算 银行本票的基本规定 在银行开立账户的收款人或持票人向开户银行提示付款时 应在银行本票背面签章 签章须与预留银行印鉴相符 银行本票丧失 失票人可以在提示付款期满后1个月确未被冒领时 凭法院出具的其享有票据权利的证明 向出票银行请求付款或退款 银行本票业务的核算 1 银行本票出票的核算 2 银行本票付款的核算 3 银行本票结清的核算 转账签发本票的 会计分录为 借 吸收存款 申请人户贷 本票 定额 不定额 本票 申请人户现金办理本票的 会计分录为 借 库存现金贷 本票 定额 不定额 本票 申请人户 1 银行本票出票的核算 银行本票业务的核算 兑付他行签发的本票会计分录为 借 清算资金往来 同城票据清算贷 吸收存款 活期存款 持票人户进账单第一联加盖 转讫章 作收账通知交给持票人 在本票上加盖转讫章 通过票据交换向出票行提出交换 2 银行本票付款的核算 银行本票业务的核算 兑付本行签发的本票借 本票 定额 不定额 本票贷 吸收存款 收款人户 或库存现金 银行本票业务的核算 2 银行本票付款的核算 出票行接到同城票据交换提入的本票借 本票 定额 不定额 本票贷 清算资金往来 同城票据清算或存放中央银行款项 超额准备金持票人和申请人在同一银行开户 出票行办理付款和结清同步 会计分录为 借 本票 定额 不定额 本票贷 吸收存款 持票人户 银行本票业务的核算 3 银行本票结清的核算 记账 转账交付或现金交付 借 吸收存款 或库存现金 贷 本票 记账 转账或支取现金 借 存放中央银行款项或清算资金往来贷 吸收存款 记账 借 本票贷 存放中央银行款项或清算资金往来 出票 例题 1 某商业银行接到变压厂交来的银行本票申请书一份 要求签发不定额银行本票1600元 系转账交付票款 作相关会计分录 2 某商业银行接到开户单位飞达贸易公司交来一份不定额银行本票及两联进账单 要求兑付本票款19168元 经审核 该本票是由本市建行签发的 作相关会计分录 银行本票业务的核算 1 借 吸收存款 变压厂1600贷 本票 不定额本票户16002 商业银行兑付时 借 存放中央银行款项19168贷 吸收存款 飞达贸易公司户19168建行结清时 借 本票 不定额本票户19168贷 存放中央银行款项19168 银行本票业务的核算 四 银行汇票的核算 银行汇票是出票银行签发的 由其在见票时 按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 银行汇票适用范围广泛 单位和个人需要在异地支付的各种款项均可使用 四 银行汇票的核算 银行汇票的基本规定 银行汇票的出票和付款 仅限于人行和各商业银行参加 全国联行往来 的银行机构办理 银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月 银行汇票的实际结算金额不得更改 否则银行汇票无效 现金汇票的签发 申请人和收款人必须均为个人 银行不得为单位签发现金汇票 四 银行汇票的核算 银行汇票的基本规定 银行汇票允许背书转让 但仅限于转账银行汇票 银行汇票丧失 失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明 向出票银行请求付款或退款 银行汇票实际结算金额低于出票金额的 多余金额由出票银行退回申请人 四 银行汇票的核算 基本当事人 出票人 付款人 收款人或持票人 此外 银行汇票还有代理付款人 即是指代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行 特点 票随人走 人到款到 兑现性强 余款自动退回 四 银行汇票的核算 四 银行汇票的核算 核算内容 银行汇票的出票银行汇票的付款银行汇票的结清 银行汇票的申请申请人需要使用银行汇票 应向银行填写一式三联 银行汇票申请书 转账签发汇票的 会计分录为 借 吸收存款 申请人户贷 汇出汇款现金办理汇票的 会计分录为 借 库存现金贷 汇出汇款 银行汇票出票的核算 出票银行签发银行汇票经复核无误后将汇票申请书第一联退客户 第二 三联交汇票经办人员签发一式四联银行汇票 表外记录 收 汇出汇款 申请人户 银行汇票出票的核算 会计分录为 借 清算资金往来 或联行往账 贷 吸收存款 持票人户 银行汇票付款的核算 1 持票人在代理付款行开户 会计分录为 借 清算资金往来 或联行往账 贷 应解汇款 持票人户转账会计分录为 借 应解汇款 持票人户贷 清算资金往来 或联行往账 提现会计分录为 借 应解汇款 持票人户贷 库存现金 2 持票人未在代理付款行开户 银行汇票付款的核算 汇票全额解付的处理出票银行接到代理付款行的发报报文后 若汇票号码 日期 金额及付款账号与收报经办行 出票行 汇出汇款登记簿要素均相符 会计分录为 借 汇出汇款贷 清算资金往来 或联行来账 同时 销记汇出汇款登记簿 付 汇出汇款 申请人户 银行汇票结清的核算 汇票有多余款的处理会计分录为 借 汇出汇款贷 清算资金往来 或联行来账 贷 吸收存款 申请人户 开户 或 其他应付款 未开户 银行汇票结清的核算 例题 5月8日 南昌仪表厂向开户行提交银行汇票委托书 金额10万元 收款人为上海仪表配件厂 银行审查后同意签发银行汇票 5月15日 南昌仪表厂将汇票支付给上海联行开户的仪表配件厂 实际支付金额9万元 3日后 南昌仪表厂开户行收到上海兑付行解讫通知 并办理了清算 做签发行 兑付行的会计分录 银行汇票结清的核算 南昌行 5月8日 借 吸收存款 南昌仪表厂户100 000贷 汇出汇款100 000同时表外科目 收 汇出汇款 南昌仪表厂户100 000上海行 5月15日借 联行往账90 000贷 吸收存款 上海仪表配件厂户90 000 银行汇票结清的核算 南昌行 5月18日 借 汇出汇款100 000贷 联行来账90 000吸收存款 南昌仪表厂户10 000同时表外科目 付 汇出汇款 南昌仪表厂户100 000 银行汇票结清的核算 五 商业汇票的核算 商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票同城异地均可使用 按承兑人的不同 商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 基本当事人 出票人 付款人 承兑人 收款人或持票人 适用范围 在银行开立存款账户的法人以及其他组织 必须具有真实交易关系或债权债务关系 才能使用商业汇票 该种结算方式同城 异地均可使用 五 商业汇票的核算 商业汇票的基本规定在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间 必须具有真实的交易关系或债权债务关系 才能使用商业汇票 禁止签发无商品交易的商业汇票 商业汇票的付款期限 最长不得超过6个月 商业汇票的提示付款期限 自汇票到期日起10日 银行承兑汇票承兑行承兑时 应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费 五 商业汇票的核算 商业汇票的基本规定银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时 承兑银行除凭票向持票人无条件付款外 对出票人尚未支付的汇票金额每天按照逾期贷款规定利率计收利息 商业汇票允许贴现 并允许背书转让 五 商业汇票的核算 商业承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算 商业承兑汇票的核算 登记 发出委托收款凭证登记簿 登记 收到委托收款凭证登记簿 记帐并销记登记簿 借 吸收存款贷 清算资金往来 记帐并销记登记簿 借 清算资金往来贷 吸收存款 例题 A公司卖给B公司一批原料 价值5万元人民币 该项商品交易是合法的 根据购销合同 进行延期付款 A公司签发一份商业汇票 经B公司承兑 承兑期为3个月 A公司持将要到期的商业承兑汇票委托开户行收款 A公司开户行把委托收款结算凭证及商业承兑汇票寄至B公司开户行 B公司开户行审查无误后 通知B公司准备付款 于到期日划款 商业承兑汇票的核算 B公司开户行应作如下会计分录 借 吸收存款 B公司50000贷 清算资金往来50000A公司开户行收到B公司开户行划转来的汇票款项时 借 清算资金往来50000贷 吸收存款 A公司50000 商业承兑汇票的核算 银行承兑汇票的核算 记账 借 吸收存款贷 手续费及佣金收入 到期收取票款 借 吸收存款贷 应解汇款 登记 收到委收凭证登记簿 并支付票款借 应解汇款 出票人户贷 清算资金往来 存放中央银行款项 登记 发出委托收款结算凭证登记簿 12 收妥入账并登记 发出委托收款结算凭证登记簿 借 清算资金往来 存放中央银行款项贷 吸收存款 例题 A公司卖给B公司一批原料 价值5万元人民币 该项商品交易是合法的 根据购销合同 进行延期付款 B公司作为承兑申请人自己签发了一份汇票 并向开户行申请承兑 开户行认真审查汇票和交易合同 确认符合条件后 即与B公司签署 银行承兑协议 B公司开户行向B公司按票面金额万分之五的比例收取承兑手续费 到期归还货款 作相关会计分录 银行承兑汇票的核算 B公司开户行承兑时 借 吸收存款 活期存款 B公司25贷 手续费及佣金收入25承兑银行应增设 银行承兑汇票 表外科目进行登记 收 银行承兑汇票50000 银行承兑汇票的核算 汇票到期 B公司开户行划收票款时 借 吸收存款 B公司50000贷 应解汇款 B公司50000承兑银行支付票款 借 应解汇款50000贷 清算资金往来50000同时进行表外登记 付 银行承兑汇票50000 银行承兑汇票的核算 A公司开户行收到票款时 借 清算资金往来贷 吸收存款 A公司 银行承兑汇票的核算 第三节结算方式结算的核算 结算方式结算概述汇兑的结算托收承付的核算委托收款的核算 一 结算方式结算概述 结算方式是指单位或个人填写结算凭证 直接提交银行委托收款或付款的结算手段 支付结算办法 所称的结算方式是指汇兑 托收承付和委托收款 二 汇兑的核算 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式 汇兑结算适用范围广泛 便于汇款人向异地收款人主动付款 适用于单位 个体经济户和个人汇拨各种款项 汇兑按凭证传递方式的不同 分为信汇和电汇 二 汇兑的核算 二 汇兑的核算 汇兑的基本规定 汇款人和收款人均为个人 需要在汇入行支取现金的 应在汇兑凭证的 汇款金额 大写栏 先填写 现金 字样 后填写汇款金额 汇兑款项可以直接转入收款人账户 也可留行待取 分次支取 转汇 汇款人对汇出行尚未汇出的款项可以申请撤销 对已经汇出的款项可以申请退汇 汇入行对收款人拒收的汇款 以及自发出取款通知后两个月无法交付的汇款 应主动办理退汇 二 汇兑的核算 主要核算内容 汇出行的核算汇入行的核算退汇的核算 转账的会计分录为 借 吸收存款 汇款人户贷 清算资金往来交付现金的会计分录为 借 库存现金贷 清算资金往来 汇出行的核算 会计分录 借 清算资金往来贷 吸收存款 收款人户 汇入行的核算 1 收款人在汇入行开立存款账户的 会计分录 借 清算资金往来贷 应解汇款 收款人户收款人来行取款时支取现金的 借 应解汇款 收款人户贷 库存现金转账支付的 借 应解汇款 收款人户贷 吸收存款 收款人户 2 收款人在汇入行未开立存款账户的 汇入行的核算 退汇是将汇出的汇款退还原汇款人 退汇的原因主要有汇款人因故退汇收款人拒收汇款超过规定的期限无法支付的汇款 退汇的核算 汇款人要求退汇只限于不直接收账的汇款 汇款人对汇出款项要求退汇时 应备正式函件或本人身份证连同原信汇 电汇回单向汇出行申请退汇 由汇出行通知汇入行 经汇入行证实汇款确未支付 方可退汇 退汇的核算 1 汇款人要求退汇的 汇出行接到申请的处理 填制四联 退汇通知书 汇入行的处理 如该笔汇款已解付 在退汇通知书或电报上注明解付日期及情况 将第二联留存 以第三联退汇通知书通知汇出行 尚未解付借 应解汇款贷 清算资金往来 退汇的核算 1 汇款人要求退汇的 汇出行收到退汇的处理 收款人在汇出行开户的 借 清算资金往来贷 吸收存款 原汇款人户如汇款人未在银行开户 借 清算资金往来贷 其他应付款 原汇款人户汇款人取款时借 其他应付款 原汇款人户贷 库存现金 退汇的核算 1 汇款人要求退汇的 汇入行的处理 汇入行对由于收款人拒绝接受的汇款 应即办理退汇 汇入行对于发出取款通知 经两个月仍无法交付的汇款 可主动办理退汇 借 应解汇款贷 清算资金往来 退汇的核算 2 汇入行主动退汇的 原汇出行的处理 收款人在汇出行开户的 借 清算资金往来贷 吸收存款 原汇款人户如汇款人未在银行开户 借 清算资金往来贷 其他应付款 原汇款人户汇款人取款时 借 其他应付款 原汇款人户贷 库存现金 退汇的核算 2 汇入行主动退汇的 二 汇兑的核算 例题 8月10日 A公司来行提交信汇凭证一份 汇往北京某饭店308房张某差旅费4000元 汇入行为北京东城支行 该行于8月14日收到信汇凭证 先将款项转账 并以便条通知收款人 收款人张某于8月17日来行领取汇款 银行以现金支付 做出有关帐务处理的会计分录 二 汇兑的核算 8月10日汇出行 借 库存现金4000贷 清算资金往来40008月14日汇入行 借 清算资金往来4000贷 应解汇款40008月17日 汇入行 借 应解汇款4000贷 库存现金4000 三 委托收款的核算 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 委托收款结算方式主要是便利收款人主动收取款项 不受金额起点限制 同城 异地均可使用 异地委托收款结算的款项划回方式有邮划和电划两种 由收款人选用 三 委托收款的核算 三 委托收款的核算 委托收款的基本规定 委托收款适用于单位和个人凭已承兑的商业汇票 债券 存单等付款人的债务证明而委托银行收取款项 以及同城公用事业费的收取 在同城范围内 公用事业费采用委托收款结算的 收付双方须事先签订经济合同 由付款人向开户银行授权 经开户银行同意 报当地人民银行批准才能办理 因此 称为同城特约委托收款 三 委托收款的核算 主要的核算内容 收款人开户行受理委托收款的核算付款人开户行付款的核算收款人开户行收到划回款项的核算 收到凭证进行审核对凭证进行处理寄出凭证 收款人开户行受理委托收款的核算 付款人开户行收到委托收款凭证及有关单证 审查确认无误后 登记 收到委托收款凭证登记簿 将有关单证一并交付款人签收 通知付款人付款付款人接到通知后 应于当日书面通知银行付款 如付款人3日内未通知银行付款 银行视同同意付款 会计分录 借 吸收存款 付款人户贷 清算资金往来 或其他联行科目 存放中央银行款项转账后 销记 收到委托收款凭证登记簿 付款人开户行付款的核算 款项划回的处理 和原留存凭证核对 无误后办理转账借 清算资金往来或 存放中央银行款项贷 吸收存款 收款人户把收帐通知交给收款拒绝付款的处理 和原留存凭证进行核对在凭证上注明 将有关凭证交给收款人无款支付的处理同上相同 收款人开户行收到划回款项的核算 三 委托收款的核算 例题 某建行受理其开户单位A公司委托收款金额为2000元 代收行为本市某工行 付款单位为B公司 款项如数全额结清 作委托行 代收行的会计分录 三 委托收款的核算 委托行 建行 借 清算资金往来 或存放中央银行款项 2000贷 吸收存款 收款人户2000代收行 工行 借 吸收存款 付款人户2000贷 清算资金往来 或存放中央银行款项 2000 四 托收承付的核算 托收承付是收款人根据购销合同发货后 委托银行向异地付款人收取款项 付款人验单或验货后 向银行承认付款的结算方式 托收承付按款项划回方式的不同 分为邮划和电划 按承付货款的方式不同 分为验单付款和验货付款 四 托收承付的核算 四 托收承付的核算 托收承付的基本规定 使用托收承付结算方式的收付款单位 必须是国有企业 供销合作社 以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业 办理托收承付结算的款项 必须是商品交易 以及因商品交易而产生的劳务供应的款项 代销 寄销 赊销商品的款项 不得办理托收承付结算 四 托收承付的核算 托收承付的基本规定 收付双方使用托收承付结算必须签有符合 合同法 的购销合同 并在合同上订明使用托收承付结算方式 托收承付结算每笔金额起点为1万元 新华书店系统每笔金额起点为1000元 收款人办理托收 必须具有商品确已发运的证件 没有发运证件的 应按规定凭其他有关证件办理托收 四 托收承付的核算 与委托收款相同 略 第四节信用卡结算的核算 信用卡概念信用卡的基本规定信用卡结算的核算 一 信用卡的概念 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的支付工具 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡 按信誉等级分为金卡和普通卡 二 信用卡的基本规定 商业银行 包括外资银行 合资银行 非银行金融机构未经中央银行批准不得发行信用卡 非金融机构 境外金融机构的驻华代表机构不得发行信用卡和代理收单结算业务 凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡 凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入 不得交存现金 不得将销货收入的款项存入其账户 单位卡一律不得支取现金 不得用于10万元以上商品交易 劳务供应款项的结算 个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳动报酬收入转账存入 严禁将单位的款项存入个人卡账户 二 信用卡的基本规定 信用卡只限于合法持卡人本人使用 持卡人不得出租或转借信用卡 信用卡的透支额 金卡最高不得超过1万元 普通卡最高不得超过500