第九章：生产与存货循环审计.ppt

第九章生产与存货循环审计 李瑞良2010 3 28 目录 一 生产与存货循环的特性二 生产与存货循环内部控制测试三 生产与存货实质性程序重点标识 一 生产与存货循环的特性 一 涉及的主要业务活动 二 涉及的主要会计凭证和记录 一 涉及的主要业务活动 计划与安排生产 通常以销定产 由生产部门编制生产任务通知单 以及材料需求报告 发出原材料 领料单生产产品核算产品成本 制定相应的成本会计制度储存产成品 入库单发出产成品 出库单 二 涉及的主要会计凭证和记录 生产指令 生产任务通知单 领发料凭证 材料发出汇总表 领料单 限额领料单 领料登记簿 退料单 产量和工时记录 工薪汇总表及工资费用分配表 材料费用非配表 制造费用分配汇总表 成本计算表 存货明细账 二 生产与存货循环内部控制测试 一 生产与存货循环内部控制 二 生产与存货循环内部控制测试 一 生产与存货循环内部控制 存货内部控制购货由独立采购部门负责验收应由专门的验收部门负责建立储存管理责任制领料与发货控制控制生产过程销货控制 工薪内部控制 雇佣员工控制授权变动工资编制出勤和计时资料编制工资计算表支付工资和保管未领工资填写个人所得税申报表记录工资 一 生产与存货循环内部控制 成本会计制度的内部控制成本费用管理控制成本费用会计控制 二 生产与存货循环内部控制测试 了解和描述生产与存货循环内部控制通过查阅章程获取相关内部控制设置信息 包括存货账户体系设置 计价方法 成本会计制度 通过发放调查问卷 了解采购 验货 仓储 生产 销售等内部控制是否得到执行 实地盘点 核实存货的具体情况实地简易抽查 略 二 生产与存货循环内部控制测试 内部控制测试工薪内部控制测试 检查工资汇总表 审查所选取的样本 成本会计制度内部控制测试直接材料成本 分按实际成本 定额成本 标准成本三种类型 直接人工成本 分计时工资 计件工资 标准成本三种类型 制造费用 主要通过核查制造费用分配汇总表 制造费用明细账 与制造费用有关的报告进行 二 生产与存货循环内部控制测试 生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的内部控制测试 核查相应的记录和文件 评价生产与存货循环内部控制 三 生产与存货实质性程序 一 存货审计 二 营业成本审计 三 应付职工薪酬审计 四 管理费用审计 一 存货审计 存货的审计目标 熟记 审查和评价内控 存在与权利义务 计价与分摊 入库与发出期末余额审定恰当列报 一 存货审计 存货实质性程序审查存货期末余额 账账 账表核对存货分析性复核 简单比较 比率比较 存货监盘 重点 监督盘点并抽查 监盘前获取有关资料 制定监盘计划 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 实地察看 利用专家或其他注册会计师的工作 复核或与管理层讨论相关情况 一 存货审计 存货监盘程序 观察程序 检查程序 特别关注存货的移动情况和状况 截止性测试 出入库记录 特殊类型存货监盘 存货监盘结束时编制存货盘点报告表 特殊情况处理 无法实施监盘或监盘具体程序受到限制 注册会计师应考虑实施替代审计程序注 存货监盘通常只能确认数量 不保证所有权 也不能为存货的价值提供证据 一 存货审计 存货计价测试 选择样本 确认计价方法 计价测试 审查存货所有权 复核相应的文件 抽查出入库记录并与账 表相核对 存货主要账户的审计 包括材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 库存商品 周转材料 委托加工物资 注 生产成本 制造费用 主营业务成本在营业成本中介绍获取和编制存货各具体账户明细表 并与报表 总账和明细账核对是否相符 一 存货审计 审查存货会计记录 核对期末材料采购 获取大额采购合同 并核对发票及入库情况 对原材料 库存商品进行分析性复核 现场监督盘点 检查存货的购进及入库 检查存货的发出 可与生产成本和主营业务成本相核对 审查存货跌价准备 重点关注计提的会计政策以及具体计提金额的计算和会计处理 必要时提请被审计单位进行处理 审查存货在报表上的披露 金额及政策 二 营业成本审计 涉及科目 生产成本 制造费用 库存商品 自制半成品 主营业务成本 审计目标 发生 完整性 准确性 截止 分类 配比 恰当列报实质性程序 生产成本 直接材料的审计 分析性复核 检查耗用数量真实性 抽查原始凭证 抽查产品计算单 核实材料成本差异 二 营业成本审计 生产成本 直接人工的审计 分析性复核 抽查产品成本计算单 检查会计记录 核实成本差异 制造费用的审计 分析性复核 审阅制造费用明细账并核实其会计处理 检查制造费用的分配 核查成本差异 主营业务成本的审计 通常与主营业务收入放在一起进行 获取或编制主营业务成本明细表 并与报表 总账和明细账核对是否相符 二 营业成本审计 进行分析性复核 本年与上年比 以及分月份进行分析 充分关注重大波动和异常情况 并获取相应的审计证据 编制生产成本及主营业务成本倒轧表 与总账核对相符 具体公式如下原材料起初余额 本期购进 原材料期末余额 其他原材料发出额 直接材料成本直接材料成本 直接人工 制造费用 本期生产成本产品生产成本 在产品起初余额 在产品期末余额 其他在产品发出额 库存商品成本库存商品成本 库存商品起初余额 库存商品期末余额 其他库存商品发出额 主营业务成本 二 营业成本审计 结合生产成本的审计 抽查主营业务成本结转数 并与主营业务收入想配比 检查主营业务成本重大调整事项 确定是否恰当列报 三 应付职工薪酬审计 审计目标 略实质性程序 编制应付职工薪酬明细表 获取工资汇总表和工资费用分配表 与相应账户进行分析性复核 检查其是否符合法律规定 四 管理费用审计 审计目标 略实质性程序获取或编制明细表审查明细项目的设置分析性复核 对于大