论货币资金的审计方法论文.doc

前言论货币资金的审计方法 以集团型企业为例第 31 页 （共 32 页）1 前言1.1 研究目的和意义近几年,企业内部控制是国内外理论和实务界的热点话题,从理论探究到案例分析再到方法应用等,越来越趋向于广泛和成熟,而实践证明有效的内部控制确实可以使企业在操作上变得规范,能够避免一些潜在的可控风险。轰动全球界的巴林银行、安然事件曾经引发了国际内部控制热潮,热潮未曾退去国内的三鹿集团瞬间破产事件再一次引发国内对内部控制的思考,集团内控意识淡薄,风险识别、评估、控制能力低下是这些事件的发生的重要原因。集团型企业的迅速发展更是给内部控制提供了一个很好的平台,集团型企业有规模大、产权结构复杂、主体多元化、经营多元化、决策层次化、关联交易频繁化等特点,在生产经营过程中每天都发生关系错综复杂的大量的资金流入和流出,集团内部每天会发生货币资金盈余和短缺,如何降低集团型企业的货币资金成本、提高货币资金使用效率,因内部管理不善导致集团型企业失败的教训使内部控制变得必要而有意义。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。本文所研究的集团型企业是指由一个企业作为母体,依法通过一层或多层投资纽带关系形成的多级化运作组织,常见的集团型企业一般包含集团母公司、子公司、分公司及其他成员企业或机构。本文所研究的货币资金是企业存量资产中停留于货币形态的那部分货币资金,具体包括三个类别:现金、银行存款、其他货币资金。货币资金是企业的核心,是企业运转的血液,也是控制风险最高的资产,单个企业货币资金风险主要集中在安全性、稳定循环性、合法性、效益性等方面,资金活动内部控制通常是管理的薄弱环节。由于影响企业货币资金活动的因素很多,涉及面很广、不确定性很强,企业货币资金活动的管理和控制面临的困难很大。而集团型企业中母子公司在货币资金上的管理控制更加复杂和关键,不仅要满足各子公司的货币资金控制目标,还要从整体上看,子公司之间、子公司与母公司的货币资金往来能够合理通畅而且不损失集团整体利益,从整个集团看,要保持货币资金动态平衡,提高使用效率,减少集团整体财务成本等,如何有效的避免可控制的潜在风险,如何更好有效的管理集团内部的货币资金是集团型企业内部控制的首要任务。聞創沟燴鐺險爱氇谴净。1.2 文献综述1.2.1 国外研究综述张士强(2007)川等依据最新风险管理理论,从内部控制环境、风险管理、控制活动、信息沟通、监控、内控信息披露六个控制要素,以2007年我国上市公司年度报告为研究对象,对我国上市公司的内部控制现状进行了实证分析,指出了上市公司内部控制存在的问题并提出改进的建议。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟。高山(2009)【2在浅议企业集团货币资金的内部会计控制中研究了货币资金的控制目标,控制环境的因素影响,内部会计控制方法的设计等。酽锕极額閉镇桧猪訣锥。王浩明,张翼(2006)l3在他编写的用友ERP系列丛书集团企业资金管理中,研究了有效的企业集团资金集中模式,并对资金信息化管理提出了一些有效的方法。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑。张文魁(2002)4以母子公司制为基础、同时存在事业部或直线职能管理单元的大型企业集团作为研究对象,研究了大型企业集团的组织结构设计、组织结构与管理控制的关系。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔。唐鑫炳(2003)”了提出控股公司对子公司控制的合法手段和方式。葛京(2003)61等人对跨国企业集团内部控制机制进行了研究,提出了跨国公司内部控制的权变模式。厦礴恳蹒骈時盡继價骚。左庆乐(2003)【7认为,母子公司管理模式理论上可以划分为集权管理模式、分权管理模式和统分结合管理模式。母子公司管理模式最终要落实到母公司对子公司的管理控制上,相应地应该从业绩、权限、财务、人事、信息这五个方面着手建立各种行之有效的管理控制制度。茕桢广鳓鯡选块网羈泪。竺素娥(2001)【8认为企业集团可以采用三种财务内部控制模式,即集权模式、分权模式、集权与分权相结合的模式。但一个企业集团究竟应该采取什么样的控制模式,应当取决于它所处的环境,需要考虑一些相关的因素后刁一能做出决定。这些因素包括:企业集团的不同发展阶段、集团公司总部的控制素质、集团公司的发展战略、各成员企业对企业集团财务战略的影响程度、管理文化结构的差异等等,盲目选择集权或分权会给企业带来极大的损失,并建议推行以战略控制为前提,以组织规划控制为基础,以制度控制为核心的三位一体的财务控制机制。鹅娅尽損鹌惨歷茏鴛賴。郑海英(2004)9从控股大股东与社会公众小股东的权利失衡问题入手,分析企业内部控制环境中存在的问题。他认为上市公司内部控制环境存在根本缺陷导LebaS和weigenstei。(1986)的研究认为,母子公司关系界于市场和层级之间,可以采取的控制机制主要有市场机制、规则控制和文化控制三种。籟丛妈羥为贍偾蛏练淨。Blackbum(1999)2的研究认为,在母子公司之间塑造共同的价值观、共同文化信任或规范以及自我管理是母子控制机制形成的关键因素,他们提出,需要采用三种控制机制来高效率地完成组织任务,即目标控制、规范控制和自我管理。預頌圣鉉儐歲龈讶骅籴。AmyBomiS(2005),的研究认为,单一的企业主要通过外部资本市场融通资金,而多元集团型企业总部决定各子部门所需资金的融通方案,而且会很大程度的倾向于内源融资,按照下属各部门在市场竞争中面临的激烈程度顺序来分配货币资金,从而减少代理问题。渗釤呛俨匀谔鱉调硯錦。RothJalnes(2004)4认为防止财务欺咋,最基础也是很关键的在于对企业内部控制环境做有意义的评价,才能使内部控制系统发挥作用。oranlundMarku、(2005)5的研究认为到20世纪50年代,企业内部管理控制系统受到越来越多的因素影响,比较重要的权变因素企业环境、组织结构、规模大小、技术跟进程度以及企业生命周期等。铙誅卧泻噦圣骋贶頂廡。soenen(2005)叱勺研究指出,企业资金储备在某种程度上构成了企业的一项长期管理期权,能为企业创造相应的财务弹性和战略机会,在资本市场不完备时,是一种重要的风险管理工具,在经济不景气时,充足的资金有助于企业抓住有利的投资机会。擁締凤袜备訊顎轮烂蔷。Ross(197v)7的研究中对于企业财务危机从四个方面给予了定义,第一,企业经营亏损,即企业清算后仍无力支付到期债务;第二,法定破产,即企业或债权人向法院申请企业破产;第三,技术失败,即企、l让无法按期履行债务合约还本付息;第四,会计破产,即企业的账面净资产出现负数,资不抵债。贓熱俣阃歲匱阊邺镓騷。s.P.Kothari(2001)81的实证研究中验证了资金集中管理的有利之处,样本表明实行资金集中管理的上市公司更加有利于实现集团整体的战略与发展目标,利润最大化且成本最低化。坛摶乡囂忏蒌鍥铃氈淚。HeatherM.Hermanson(2000)9和Heuberger.J.H.(2005)0在研究中强调了内部控制在财务报告中的重要作用,做了进一步的研究和归纳。在近期国外的研究中,以Emerald资源为例,仅在标题中含有“内部控制”的文章就有上万篇,研究内容很广泛,将内部控制运用在企业各个方面,而在这致部分上市公司经营效果或效率低下。蜡變黲癟報伥铉锚鈰赘。陆娴(2005)z0研究了我国中小私营的企业特征,以coso框架提出的内部控制控制环境、风险评估,控制活动、信息沟通以及监控五项要素为上线,来构建适合我国中小私营企业初创期的内部控制模式。買鲷鴯譖昙膚遙闫撷凄。综上,国内外现有的研究大多集中在集团型企业货币资金的集中管理、货币资金的信息化管理、母子公司管理控制模式对比研究、企业货币资金控制上存在问题以及解决途径等方面,而对于集团型企业货币资金内部控制这样的一个有综合性却又很典型的选题,研究不是特别成熟,对集团型企业货币资金怎样在一个动态一个整体高度上发挥内部控制的最大效果,还有待于进一步研究。綾镝鯛駕櫬鹕踪韦辚糴。1.2.2 国内研究综述1.2.2.1企业集团财务公司管理办法2004年7月,为了规范企业集团财务公司的行为,防范金融风险,促进财务公司的稳健经营和健康发展,中国银行业监督管理委员会依据中华人民共和国公司法)和中华人民共和国银行业监督管理法等有关法律、行政法规,制定该办法,并于2006年12月加以修订。驅踬髏彦浃绥譎饴憂锦。1.2.2.2深交所上市公司内控指引2006年9月,为加强上市公司内部控制,促进上市公司规范运作和健康发展,保护投资者合法权益,深圳证券交易所发布了深圳证券易所上市公司内部控制指引,并于2007年7月1日起施行。指引第二章基本要求中的第十条明确指出:公司应重点加强对控股子公司的管理控制,加强对关联交易、对外担保、募集资金使用、重大投资、信息披露等活动的控制,按照本指引及有关规定的要求建立相应控制政策和程序。猫虿驢绘燈鮒诛髅貺庑。1.2.2.3企业财务通则2007年1月,为了加强企业财务管理,规范企业财务行为,保护企业及其相关方的合法权益,推进现代企业制度建设,根据有关法律、行政法规的规定,财政部对企业财务通则进行了修订并施行。根据企业财务通则的规定,企业集团公司自行决定集团内部则一务管理体制。投资者(即母公司)的财务管理职责主要包括:1.审议批准企业内部财务管理制度、企业财务战略、财务规划和财务预算。2.决定企业的筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等重大财务事项。锹籁饗迳琐筆襖鸥娅薔。1.2.2.4企业内部控制基本规范2008年5月,为了加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益,根据中华人民共和国公司法、中华人民共和国证券法、(中华人民共和国会计法和其他有关法律法规,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会制定该规范。構氽頑黉碩饨荠龈话骛。1.2.2.5企业内部控制应用指引第6号资金活动2010年4月,为了促进企圣业正常组织资金活动,防范和控制资金风险,保证资金安全,提高资金使用效益,财政部、中国证券监督管理委员会、审计署等根据有关法律法规和企业内部控制基本规范,制定该指引。輒峄陽檉簖疖網儂號泶。会计法1999年颁布、2000年7月实施的会计法是我国第一部体现内部会计控制要求的法律,该法在第二十七条明确提出,各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。其四点具体监督内容全部是内部控制的要求:记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;重大对外投资、资产处置、资金调度的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确;财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。但以上规定仅只企业内部相关会计控制,不涉及母公司对子公司的控制。尧侧閆繭絳闕绚勵蜆贅。1.2.2.6内部会计控制规范货币资金(试行)2001年6月,为了促进各单位的内部会计控制建设,加强内部会计监督,维护社会主义市场经济秩序,财政部制定了内部会计控制规范一基本规范(试行)和内部会计控制规范一货币资金(试行)。上述规范以单位内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的控制,并且有针对性的对于货币资金内部控制过程中的关键流程做了详细规定。识饒鎂錕缢灩筧嚌俨淒。1.2.2.7保险资金运用风险控制指引(试行)2004年4月,为指导保险公司和保险资产管理公司加强保险资金运用管理,防范保险资金运用风险,保护被保险人的利益,中国保险监督管理委员会根据相关法律法规制定该指引。指引规定保险公司和保险资产管理公司应结合自身情况,建立运营规范、管理高效的保险资金运用风险控制体系,制定完善的保险资金运用风险控制制度,并充分考虑控制环境、风险识别与评估、控制活动与措施、凍鈹鋨劳臘锴痫婦胫籴。综上,我国对于企业、企业集团以及更加细化到资金等具体活动的内部控制规范的制定,表明内部控制在我国己经由萌芽阶段崛起,正在摸索中前进,为企业内部控制提供了良好的法律保障和明确的目标要求。恥諤銪灭萦欢煬鞏鹜錦。1.3 研究内容和方法集团型企业作为一个大型的组织结构,货币资金在企业中的存放状态有两种,一是账面上的静态货币资金,二是以调度循环等体现的动态货币资金,静态安全和动态流动涉及到方方面面,要想做好整个集团型企业货币资金内部控制,首先要做到的就是保证各个子公司即下属单个企业内部货币资金使用合法有效,存放安全完整等,这是集团整体管理的基础和前提。本文将首先介绍现有集团货币资金管理理论和模式,并引出一些存在的问题,然后明确本文研究的主体,即先对单个企业进行研究然后深一步研究集团型企业货币资金内部控制。在研究内容上,货币资金按照存在状态分,在单个企业中从静态货币资金和动态货币资金两方面进行研究,然后以集团型企业货币资金整体为研究主体,进行更深入的分析,并在此基础上进行了本文认为较为系统全面的集团型企业货币资金内部控制框架的构建和实施,第六部分列举了一个案例对以上部分实施活动进行验证,最后是结论部分,总结全文并阐述了本文研究中存在的不足和期望的改进。鯊腎鑰诎褳鉀沩懼統庫。2集团型企业货币资金内部控制研究理论概述2.1集团型企业及财务控制理论集团型企业的控制模式一般由集团的发展战略、产业特点及下属成员单位的发展情况等特点而决定。在现实中,没有绝对的集权和绝对的分权,集分权只是一个相对的概念。集团型企业的内部控制模式2I主要有三种:集权型模式、分权型模式和统分结合型模式。硕癘鄴颃诌攆檸攜驤蔹。2.1集权型集权型模式是集团公司直接对子公司及下属成员单位进行控制的模式。子公司虽然具有与母公司平等的法人机构,但在实际运作中并没有独立的决策权。在这种模式下,母公司对子公司具有绝对的控制权,把经营决策权集中在母公司或集团的最高领导层,母公司对子公司战略、财务、人事等各个方面进行全面掌控,整个企业实行统一核算,垂直领导;各子公司只拥有一定的业务决策权限和具体的执行权限,在财务上没有独立性,在经营管理方面没有自主权,基本上按母公司的决策从事生产经营活动。集权型模式下的特点如下:集团公司与下属公司关系较为密切,在实行多元化经营的集团中,通常主要业务由集团公司经营,其它多元化业务由下属公司经营,集团公司负责较多具体业务的操作指一导;集团公司的机构比较庞大,人员众多,管理范围较广,管理内容也很深入;集团公司高层管理人员需要处理大量日常经营事务。集权型管控模式适用于集团公司与下属公司关系较为紧密,以产业集中单一、规模相对较大的集团型企业,尤其是创业期的集团型企业,集权是中国集团型企业内部控制中最常见的控制模式。从企业的多元化的程度来看,多元化程度越低,越容易采用集权控制模式,在我国,矿业、石油、电力等行业采用这种类型的管理体制较多。阌擻輳嬪諫迁择楨秘騖。2.2分权型分权型模式就是现代企业组织为发挥下层组织的主动性和创造性,而把生产管理决策分给下属组织,母公司领导层只拥有几种少数关系全局利益和重大问题氬嚕躑竄贸恳彈瀘颔澩。的决策权的模式。在分权型的控制模式下,母公司对子公司的管理是通过子公司治理结构来实现的,子公司董事会对子公司运营享有完整的决策和控制权,经营层享有子公司的运营权。在母公司统一领导下,实行分级经营、分级核算,不仅母公司独立核算,各子公司也是一级内部独立核算的单位,有经营管理自主权限。具体讲,子公司的法人治理结构是完善的,母公司较少干预子公司的经营业务,派往子公司的董事具有相对独立的话语权,母公司对子公司的经营业绩不满,主要通过改组董事会实现对子公司经营的干预。分权模式特点如下:产业选择比较灵活,投资对象大多为利润率高、风险较低、股权流通性较好的公司,多数集团实行多元化经营;注重股权控制与管理来达到资本控制的目的,使用控股权决定所投资企业的高层管理人员和重大决策;对下属公司下达明确的年度财务目标,并进行考核与奖惩;集团公司机构精简,人员精干,主要是高级管理人员和财务人员,通过资本营运对控股公司进行指导、监控;集团公司不直接从事生产经营,也不审批下属公司的具体发展计划。在分权型控制模式的集团中,各下属企业业务的相关性不大,所以比较适用于产品不相关,多元化的特大型集团型企业中。对于房地产集团型企业而言,在非主业领域采用这种控制模式比较多,比如华润集团与华润置地、保利集团与保利地产等都是采用分权型控制模式。釷鹆資贏車贖孙滅獅赘。2.3统分结合型统分结合型的控制模式是集权管理与分权管理相结合的产物,是集团公司对下属公司的管理通过完善的公司治理来实现的。具体表现为,集团公司与下属公司高度合作,集团公司对其保持一定的控制权,下属公司又有决策的自主权;集团公司在拥有信息的一前提下参与下属公司决策,目的在于降低发生错误的可能性和加快发现错误的速度。统分结合型吸收了分权和集权两种模式的优点,又在一定程度上避免了其缺点,其特点是相对集权、适度分权。统分结合模式的主要特点有:有明确的产业选择,集团公司与下属公司关系相对稳定,不过分紧密也不过分不相关,集团公司通过控股权对下属公司进行监控管理;集团公司根据外部环境和现有资源,制定集团总体的发展战略和财务运营目标并组织实施,通过对下属公司的治理管控,使其发展战略和业务活动服从于集团整体战略目标;集团公司机构规模并不大,界于集权与分权模式,主要工作集中在进行综合平衡及提高效益上;集团公司不直接从事生产经营,依靠控制。怂阐譜鯪迳導嘯畫長凉。2.4本章小结综上,关于集团型企业内部控制的研究在我国得到越来越多的关注,研究者从不同的角度进行研究、内容不断地丰富,并提出了诸多有益的建议。不过,总体上看,与国外相关研究相比,我国理论界的相关研究刚起步,尚需进一步的深入。我国内部控制相关法律法规的不断出台,也表明内部控制在我国正在被企业政府等所重视,这将为企业内部控制提供了良好的法律保障和明确的要求。集团型企业控制的模式有多种,任何企业在不同的经营环境的体制下可以依据企业的不同的情况选择最适合本企业的控制模式,只要使自身的管理达到均衡和高效,就是最优的管理模式。谚辞調担鈧谄动禪泻類。3.集团型企业资金控制现有模式及问题3.1集团型企业货币资金控制现有模式介绍货币资金是企业的血液,集团的发展壮大更是需要货币资金。集团公司控制货币资金一是为了防止子公司出现支付危机,保持均衡的现金流动,二是为了通过现金流动有效控制下属公司的经营活动和财务活动,提高了资金的使用效率和经济效益,获取最大收益。三是通过货币资金集中管理,降低整个集团的财务费用和财务风险。目前,国有控股的大型集团型企业通常采用以下模式实现集团公司对货币资金的统一控制:按照集中控制的程度不同,可以分为统收统支模式、收支两条线模式、拨付嘰觐詿缧铴嗫偽純铪锩。备用金模式、设立结算中心、成立内部银行、成立集团财务公司、现金池七种形式。3.1.1统收统支主要适用于集团对同城分公司或子公司的货币资金管理,分或子公司不单独设立帐号,一切现金收付活动统一山集团负责,货币资金得到高度集中有效的控制,但是这种模式与账户实名制相违背,如发生责任全Ll纷等,可能一个分或子公司会影响到整个集团。熒绐譏钲鏌觶鷹緇機库。3.1.2收支两条线适合于下属企业分布在不同地域的集团,下属公司在指定银行有独立收入和支出账户、发生收入定时归集到集团账户,支出由集团根据预算计一划拨付或者备用金形式拨付,大额支出集团支付。这种模式下集团有效的动态的在事前事中和事后控制了货币资金,一定程度上防范了风险,但是账户之间货币资金往来太过频繁,成本比较高,而且一旦某个坏节操作不当,后果会比较严重。鶼渍螻偉阅劍鲰腎邏蘞。3.1.3拨付备用金拨付备用金是指企业按照一定的期限统拨给所属分支机构和子公司一定数额的现金,备其使用。各分支机构或子公司发生现金支出后,持有关凭证到企业财务部报销以补足备用金。这种模式下,集团下属分公司或者子公司可以对拨付的备用金的使用行使决策权,但仍无独立的财务部门,其支出的报销仍要通过集团财务部门的审核,现金收入必须集中到集团财务部门,超范围和超标准的开发必须经过经营者或其授权的代表批准。只适用于同城或相距不远的非独立核算的分支机构,至于子公司通常不适宜该方式。纣忧蔣氳頑莶驅藥悯骛。3.1.4设立结算中心由集团内部设立,办理内部成员货币资金流动业务,通常是财务的附属职能机构。除了结算还有融资、预算、监督等职能,它代表整个集团,与银行直接联系,能够提高结算速度,降低结算成本,增加融资筹码。具体办法是:结算中心将子公司的现金收入都集中到统一的账户中,子公司需要货币资金时再由结算中心拨付。子公司不向外举债,由结算中心代表集团统一向外集资。颖刍莖蛺饽亿顿裊赔泷。3.1.5设立内部银行内部银行方式,是将模拟的银企关系引入集团内部的货币资金管理中,子公司与集团是贷款管理的关系。内部银行可以对货币资金流向的合理合法性进行监督,即使发现问题,纠正货币资金使用中的盲目性和局限性;同时定期不定期的将货币资金情况报告给集团,使集团及时掌握货币资金情况。但是现实中这种方式使用的程度不是很广泛。濫驂膽閉驟羥闈詔寢賻。3.1.6成立集团财务公司中国银行业监督管理委员会2004年下发的企业集团财务公司管理办法第二条中指出财务公司是指以加强集团型企业资金集中管理和提高集团型企业资金使用效率为目的,为集团型企业成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构。财务公司是经营部分银行业务的非金融机构,有独立法人资格。是目前集团型企业货币资金集中管理的最高形式。但是准入门槛比较高,我国财务公司是由人民银行批准,作为大型集团型企业的子公司设立的,不仅为集团型企业内部服务,还可以提供对外抵押、咨询、贷款、包销债券、发行股票债券等业务。财务公司是一个独立的法人,与其他子公司的关系是平等的,负责整个集团的货币资金筹集、供应和投资。各个子公司有独立的财权,可自行经营自身的货币资金,集团不再直接干涉子公司的货币资金使用情况。这种方式普遍在大型集团中使用。但是财务公司的设立有严格的规定,必须满足中国银监会2004年发布的企业集团财务公司管理办法,2006年修订版,2007年中国银监会发布申请设立企业集团财务公司操作规程,以及2010最新公司法等,目前在国内大型企业集团财务公司在不断发展壮大,也对于企业货币资金控制起到了积极的作用。銚銻縵哜鳗鸿锓謎諏涼。3.1.7现金池业务是指属于同一家集团企业的一个或多个成员单位的银行账户现金余额实际转移到一个真实的主账户中,主账户通常由集团总部控制,成员单位用款时需从主账户获取货币资金对外支付。这种形式主要用于利息需要对冲。以公司总部的名义设立集团现金池账户,通过子公司向总部委托贷款的方式,每日定时将子公司货币资金上划现金池账户。期间,若子公司对外付款时账户余额不足,银行可以提供以其上存总部的货币资金头寸额度为限的透支支付;日终,以总部向子公司归还委托贷款的方式,系统自动将现金池账户货币资金划拨到成员企业账户用以补足透支金额。根据事先约定,在固定期间内结算委托贷款利息,并通过银行进行利息划拨。现金池在境外跨国公司普遍应用,给国内集团型企业带来了一些新的方法。它特点是高效、降低对外融资和汇兑成本、提高外汇管理能力,适合于跨国企业和涉及外汇货币资金结算业务的企业。挤貼綬电麥结鈺贖哓类。3.2集团型企业货币资金内部控制现状及存在的问题虽然当前集团型企业货币资金管理控制模式众多,适用于不同规模性质的集团型企业,但是从另一个角度讲,集团型企业货币资金的内部管理控制仍然存在很多问题,目前由于很多集团型企业发展迅速,过多的重视销量和市场份额,相关的管理制度没有跟上,在财务管理和风险控制方面没有引起相关的重视,导致集团内部管理控制失衡,内部控制制度不够完善或是执行力度不够。具体问题包括以下几方面:第一,由于我国集团型企业大多数是先有子公司后有母公司或是基于行政划拨、行政干预等而组建,导致公司治理机制不够完善,内部连接关系相对脆弱,从而直接导致了集团内部控制环境失效,具体表现有产权结构模糊,权力责任不清,人事制度缺乏应有的透明度和公正性,信息沟通渠道不通畅,集团上下“联而不和,集而不团”的情况出现,这将直接影响内部控制实施的有效性。第二,有些集团型企业在财务上过度分权,对子公司的资金使用缺乏话语权,而子公司各自为政、追求局部利益最大化,削弱了集团的整体优势和综合能力的发挥;而也有部分集团型企业在财务上过度集权,子公司对于资金控制的权力过少,缺乏工作的积极性和效率性。因此,依据集团自身发展及特点制定恰当的货币资金管理模式,是各集团型企业应该探讨追求的。第三,由于对于货币资金风险和收益性的分析认识不够,大部分集团型企业的货币资金利用效率不高,库存商品占用大量的货币资金,造成货币资金呆滞,过于保守的经营风格,缺乏项目投资造成货币资金的闲置;也有部分集团型企业经营风格比较激进,在没有充分做好货币资金预算的情况下,盲目扩张投资,导致货币资金风险太大,链条脆弱,一些突发风险因素会给集团带来重大危机。第四,集团企业对于下属公司的货币资金失控。子公司设立的账户众多,存在多头开户的现象,并缺乏对临时性账户的及时清理,可能导致集团对其成员企业的整体资金运营情况缺乏充分了解,资金管理严重失控;少数集团型企业采用传统的资金管理方式,缺乏统一的资金调度,没有统一的信息平台,信息传递渠道不畅,难以作出较为准确的现金流量预算;集团型企业经常出现集团整体资金充足的情况下,部分下属成员单位由于局部资金短缺仍向银行贷款的现象。第五,很多集团型企业没有建立好严格的赊销政策,面对呆账、客户信用等问题缺乏有利的应对措施,往往在销售状况比较好的时候,不注意货币资金的回收和利用,而在货币资金缺乏、经营周转不灵的时候,由于没有较好的催收应对措施,造成大量货币资金收不回来,应收账款周转缓慢,严重影响集团货币资金的计划和使用。第六,集团型企业内部进行着大量的关联交易,而由此也引发了一些问题。有的集团型企业的子公司长期依赖母公司提供货物和占用应付母公司的贷款进行周转,影响了母公司的资金周转;有的集团型企业的子公司之间互相拖欠,形成三角债;更有一些集团型企业为了某些目的,无视国家法律法规,利用关联交易来粉饰报表欺骗投资者,最终受到严厉的处罚甚至于破产。赔荊紳谘侖驟辽輩袜錈。3.3本章小结在集团型企业中,货币资金的集中控制是一个普遍的趋势,上述列举了现实中常见的七种控制模式,各有利弊,企业应该按照自身的特性去选择最合适自己的货币资金控制模式。集团型企业中集团公司对下属公司的控制模式的选择仅仅是控制的第一步,现实中仍然存在很多模式解决不了的问题,函需要更加完善的关联办法控制措施。塤礙籟馐决穩賽釙冊庫。4构建集团型企业货币资金内部控制框架4.1集团型企业货币资金内部控制主体概述本文所研究的集团型企业货币资金控制主体包含两个层次,一个是集团企业下属各单个公司内部的货币资金控制;第二个层次是集团内部各单个企业之间、单个公司与集团总部的货币资金流动往来业务控制;单个企业是区分集团型企业的,单个企业是集团型企业的构成元素,它包含一切非集团型企业组织形式的企业,即无控股、参股其他企业。以下将分别对上述两个层次进行研究。裊樣祕廬廂颤谚鍘羋蔺。4.2集团型企业货币资金内部控制环境分析1992年COSO框架(IntemalControl一IntegatedFramework)中指出,环境是仓嫗盤紲嘱珑詁鍬齊驁。企业发展的基础,也是推动企业发展的引擎。控制环境决定了集团型企业的基调,直接影响员工的控制意识。控制环境提供了内部控制的基本规则和构架。货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称,是其他控制要素的基础和前提,包括董事会的重视程度以及管理层的授权和职责分工、员工的道德诚信度、专业能力;企业内部审计制度的完善程度和执行力度。对于集团型企业货币资金的控制,首先最关键的是管理者的风格、意识和态度,没有管理当局的支持,内部控制的工作很难达到应该有的效果。其次集团管理当局的诚信度道德观,领导的个人素养会对集团决策起到关键作用,领导的风格作风是集团员工的表率,领导人的价值观与集团文化理念的融合是整个集团上下的一种精神力量。纵观很多成长迅速、在社会上有很大影响力的大集团,其领导人的个人魅力也是集团的品牌形象代言。而现实中很多大型公司集团的领导人个人却没有洁身自律,对自身对公司集团也造成了负面影响。审计署在中央部门预算执行审计中发现,首都机场集团公司原董事长利用职务便利,违规对外投资和拆借资金,并涉及个人受贿、贪污等问题,2009年被以贪污罪和受贿罪判处死刑。2004年木,中国乳业龙头伊利集团五位高管因涉嫌挪用巨额公款被刑事拘留,“伊利”在资本市场的绩优蓝筹股几乎身败名裂,领导人的负面消息给公司带来了重大危机,新任董事长的上任和集团上下的努力使伊利从危机中重生,而领导人的光辉形象也与公司共同成长。再次,员工是企业的核心角色,在控制过程中,货币资金管理人员的专业能力决定了本职工作能否到位,其他部门员工的货币资金控制意识能否与集团整体的控制理念达成一致,也是能否有效控制的重要部分。现实中,大多数的集团型企业有专门管理资金的部门,集中管理模式下有货币资金结算中心、财务公司等等,就职于这些地方的员工需要用自己的专业知识来帮助集团型企业制定合理的计划和策略,并与集团其他成员单位进行良好的沟通协作;而除此之外的员工,可能是在集团型企业组织下的任何岗位,对于他们来说,不仅仅要完成自己的本职工作,而且要有足够的集团意识,不能以牺牲集团整体的利益来满足局部利益,现实中有些集团下的公司私设小金库,账目混乱,使集团货币资金管理变得很困难。最后,内部审计可以及时一发现内部控制的薄弱环节和有漏洞的地方,是协助集团管理监督控制的有效机构,企业内部审计制度的完善程度和执行力度是控制过程中的保证。总之,集团型企业在进行内部控制之前,首先要解决的问题就是有一个良好的利于货币资金内部控制生效的环境。绽萬璉轆娛閬蛏鬮绾瀧。4.3集团型企业货币资金内部控制目标设定在COSO委员会中对于企业内部控制目标做了一个大概描述,即“内部控制广义上可定义为一个受企业董事会、经理层和其他人员影响的,为达到下列目标提供合理的保证的程序:经营的效果和效率、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性。”我国企业内部控制基本规范第三条中规定“内部控制目标是合理保证企业经营管理的合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。”独立审计具体准则一内部控制与审计风险中给出了企业内部控制的4个目标:保证业务活动的有效进行,保证资产的安全与完整,防止、发现、纠正错误与舞弊、保证会计资料的真实、合法、完整。借鉴国内外的经验、我国市场环境以及企业经营管理现状,本文认为企业货币资金内部控制的目标主要应该概括为以下几点:骁顾燁鶚巯瀆蕪領鲡赙。4.3.1货币资金的安全性货币资金是企业最重要的资产,也是最容易产生错误与舞弊风险的资产,堵塞漏洞、消除安全隐患,防止并及时发现、纠正存在的错误和舞弊行为,防止非法交易,保障其安全是货币资金内部控制的首要目标。瑣钋濺暧惲锟缟馭篩凉。4.3.2货币资金的完整性企业应该按照国家有关货币资金结算的相关规定办理结算业务,保证货币资金及时准确的核算,确保企业收到的货币资金能够及时足额的入账,要求会计核算部门要严格按照法律法规的规定,正确编制会计凭证,及时进行会计账簿登一记,日常工作中做好定期与银行、与客户核对相关账目,保证货币资金业务的会计核算准确可靠,规范信息行为,保证货币资金的信息是真实准确完整的,预防账外一设账、小金库等损害公司利益的违法行为出现。鎦诗涇艳损楼紲鯗餳類。4.3.3货币资金的合法性合法性是一个主体得以运营的前提,而本文所研究的货币资金内部控制就是在符合国家法律规定的前提下,如何控制资金让其在集团型企业的运营中保证通畅和效益。为保证经营活动中对于货币资金的需要,应该对于货币资金的支出进行严格审批,并且要做到货币资金的审批程序规范化和流程化,确保货币资金的取得、使用等全过程符合国家财经法律规定。栉缏歐锄棗鈕种鵑瑶锬。4.3.4货币资金的效益性效益性,即最大程度的利用货币资金资源,合理的调度货币资金使其发挥最大的效益,防止或减少闲置和浪费。这一目标对于集团型企业整体来讲,是非常重要也是目前函待达到的,具体来讲是要满足集团型企业货币资金的动态平衡问题,企业为了生存和发展,资金流动必须均衡,即一定时间内资金流入等于资金流出,集团内部各成员单位在生产经营过程中资金流动不均衡是常态,因此集团型企业的货币资金控制应当以货币资金流动平衡为目标,在动态中建立资金供应与需求的平衡关系。辔烨棟剛殓攬瑤丽阄应。4.3.5货币资金的预测准确性当一前集团型企业预算管理是其重要一部分,如何筹集货币资金,如何去分配货币资金,这些决策的基础就是下述单位上报的货币资金预算,或是集团型企业相关部门的做的预算。而货币资金预算的准确性也将直接影响着集团型企业的经营效率,例如,货币资金预算是筹资的基础,而集团型企业筹资的核心目标是资金成本最小、资本结构最优,一个不准确的货币资金预算管理是没有意义的,很可能带来两种影响,一是资金闲置导致效益性目标达不到,二是资金出现供不应求,有资金流断裂的可能,负面影响很大。预测不可能达到百分之百的准确,但是只要其预测范围有效,对于整个集团型企业的一些决策是有很重要意义。因此,对于集团型企业,货币资金预测的准确性也是其内部管理控制要实现的目标。峴扬斕滾澗辐滠兴渙藺。4.3.6货币资金的综合控制有效性集团型企业相对于单个企业,最大的特点是要进行综合控制,货币资金是企业一切经营活动的媒介,资金活动涉及集团型企业的各个层面、部门和业务流程,从企业高层到财务人员再到各部门员工,涉及人员众多,货币资金的控制活动不是单一的,它有很强的综合性、涉及范围广、参与人员多,管理难度大。货币资金的控制的高度综合性决定了控制的成效取决于整个集团型企业系统化、信息化的管理能力。詩叁撻訥烬忧毀厉鋨骜。4.3.7小结综上所述,货币资金内部控制的目标安全性、完整性、合法性是基础目标,每一个涉及货币资金的单位都要努力实现的,而对于集团型企业,由于它具有比较复杂的组织机构和管理关系,它在满足上述三个目标之后,更重要的是整合集团型企业有限的资源,保持货币资金动态均衡,保持货币资金预测的准确性,获取最大的收益,最大限度降低集团型企业风险,综合控制的有效性。则鯤愜韋瘓賈晖园栋泷。4.4集团型企业货币资金内部控制风险研究货币资金在单个企业的存在有两种状态,一是存放在银行,账面显示的静态货币资金;二是在企业流动的货币资金,包括从采购、生产、销售等一系列循环过程中所体现的动态货币资金。而这两个状态有相对不同的风险存在,有不同的控制点需要把握,同时在控制方法上也有不同。胀鏝彈奥秘孫戶孪钇賻。4.4.1单个企业静态货币资金风险评估企业货币资金控制的首要目标就是保证货币资金的安全性和完整性,确保企业库存现金、银行存款的安全,预防被盗窃、诈骗和挪用,确保收到的货币资金能够及时、足额入账,预防私设“小金库”等,而企业经营管理中涉及到货币资金的环节都会有相应的风险,要尽可能的降低货币资金存在的风险发生,就先要对可能存在的风险进行识别。企业货币资金的风险包括影响货币资金流入的风险、货币资金流出的风险以鳃躋峽祷紉诵帮废掃減。及货币资金的存量形态即现金、银行存款、其他货币资金存在的风险等。然后对识别出的风险进行评估,风险有多大,可不可以控制,可能带来的影响有多大,控制风险需要的成本有多大等,进而管理部门根据战略和目标选择一种方法或一套行为,如风险规避、风险接受、风险降低和风险分摊,使所评估的风险与实体的风险偏好一致,做后做出适当的管理决策。稟虛嬪赈维哜妝扩踴粜。4.4.2单个企业动态货币资金风险评估一个企业从成立开始,所有经济活动的进行都伴随着货币资金投入、货币资金营、货币资金回收、货币资金分配、货币资金再投入等一系列货币资金循环过程。2008年金融危机中资金链断裂导致破产的企业数不胜数。我国最大的玩具商之一东莞合俊玩具厂因投资失误引起资金链断裂,于2008年10月倒闭,其投资风险产生的主要原因为:一是投资项目资金需求超过预算;二是投资项目不能按期投产,投入资金成为沉没成本。除去外部市场环境因素,很多企业是由于内部资金的管理控制方面出现了问题,导致货币资金使用不当而又没有控制。曾是中国民营企业典范的-一深圳东道物流有限公司(DDS)不计成本的大量占用客户货币资金、拖欠员工工资来进行盲目的扩张,最终货币资金链断裂,债务缠身而破产。因此,如何防止资金链条断裂,如何防止资金闲置,如何更高效率的让货币资金在运用过程中产生更大的经济价值,每一家企业都必须做好充分的准备,来提高企业货币资金管理效率,降低货币资金管理风险,确保资金链的连续畅通。本文认为,我国一单个企业在货币资金动态控制方面存在着一些问题,下面将分三个层次进行研究。第一层次,部分企业尤其是中小规模企业,内部控制意识还不够强烈,企业内部货币资金控制制度基本空白,只要有货币资金就去花费,没有一个统一的货币资金计划和管理,这样企业货币资金风险很大,而通常这样的企业抵御风险的能力又相对较弱,当有突然事件发生时很容易货币资金链条断裂导致严重后果。第二层次,在企业内部会有关于货币资金控制的制度规定,比如年初各职能部门要上报下一年货币资金预算,经审核确定批准金额然后企业内部做统一的货币资金计划和调度。各职能部门报货币资金预算的依据往往以合同等书面文件为基础,按照合同内容来进行货币资金收支的预算管理。企业会计核算基础是权责发生制,而货币资金的回收和支付往往与收入成本的确认不相统一,况且在现实的市场条件下,一些长期合同在到期时很可能会发生一些特殊事项与当初货币资金预算不相符合,考虑到现实中存在以上等问题,那么企业的货币资金计划就不准确了,失去控制的意义。陽簍埡鲑罷規呜旧岿錟。第三个层次,针对上述第二层次存在的问题,企业会设法提高货币资金预算一计划的准确性,在每一次预算开始前,都会对上一年的货币资金预算做一个尽可能详细的分析和评价,总结经验,根据上一年的实际情况做部分修订来为即将开始的下一年度货币资金预算做依据,这些企业相信不断的完善会有更好的控制效果。这是一个正确的控制思路,但是同样不够合理,如果总是在事后进行控制,用历史的数据来预测未来可能出现的情况,预测的准确性同样会受到质疑。上述后两个层次中,企业在货币资金使用前有了统一的计划安排,资金风险相对会减小,但是对于货币资金的计划与实际收支的相符程度往往不尽人意,有规范的制度和流程却没有达到相应的效果,针对上述问题,本文认为可以采用种更加积极主动而且智能的方式来解决以上问题,相对史加有效的保持货币资金动态平衡,即运用BP神经网络的原理来构造企业智能化的货币资金动态平衡系统。将在下一章中详细介绍。沩氣嘮戇苌鑿鑿槠谔應。4.4.3集团型企业货币资金风险评估集团型企业是由多个单个企业组成,当然也包含分公司等成员单位,集团货币资金内部控制要素在满足了上述分析后还需进行更加深入全面的研究。与单个企业相比,集团企业管理层级多链条长,集团内各企业与银行关系比较复杂,而且集团中会有大量的内部交易,货币资金管理的重要性尤为突出。随着市场经济的发展,我国集团型企业快速发展,规模不断扩大,组织结构日益复杂,出现了集团型企业对集团内子公司货币资金控制乏力甚至失控现象,集团货币资金风险越来越大。集团内部多头开户,集团领导不知道集团有多少货币资金,集团无法及时准确监控,银行也无法跨行总监控,导致沉淀货币资金太多,货币资金使用效率下降;权责发生制的会计计量基础使得账面上利润与实际货币资金存量有很大出入,导致集团型企业会瞬间陷入货币资金链断裂的危机下。在08年金融危机中,企业“重效益轻管理”的弊端显露出来,也在这时候实施货币资金集中管理的集团展现了其优势。据中国煤炭科工集团有限公司的数据显示,该集团共有下属企业97家,在货币资金集中管理之后,银行账户从2005年的近2000个,降到2009年不到500个。之前平均每个企业的账户在20个以上,现在每家企业要求只有5个账户。账户数量少了,但是货币资金收益率反而从之前的2%一3%,增长为巧%。集团型企业在市场经济环境中,不可避免的会遇到各种货币资金潜在风险,常见的有筹资风险、投资风险、分配风险、信用风险、市场风险等。风险评估作为内部控制的重要环节,要求企业树立风险意识,针对货币资金中易出现的风险点建立有效的风险分析管理系统,首先通过风险分析来判定集团最直接最紧要的风险,根据集团目标来对此风险通过风险预警、风险识别、风险规避、风险转嫁等措施进行防范和控制。集团型企业风险评估的主要内容包括:钡嵐縣緱虜荣产涛團蔺。4.4.3.1集团型企业筹资风险评估集团型企业筹资风险主要出现在资本结构的确定,筹资渠道筹资方式的选择,筹资币种以及期限的制定、筹资成本的估算和偿还计划等方面。影响主要表现在两个方面:一是资本结构不合理,资产负债率过于高,一旦发生亏损,就可能资不抵债导致破产;二是由于利率、汇率的变动,使货币资金成本增加,从而对预期财务收益产生不利影响。筹资风险主要与企业偿债能力相关,常用的度量方法为财务指标法,可以通过衡量企业的财务杠杆系数、净营运资本、流动比率和速动比率资产负债率、有形净值负债率、产权比率等指标来进行风险度量,上述指标越低则财务风险会越大。懨俠劑鈍触乐鹇烬觶騮。4.4.3.2集团型企业投资风险评估筹集资金是为了满足集团型公司的日常运营、战略规划等,很大一部分货币资金是要进行投资来增加效益的,投资活动是企业财务活动中最重要的环节,投资风险是企业财务部门面临的最大风险。投资风险是指在投资过程中或投资完成后,投资者发生经济损失和不能收回投资,导致无法实现预期收益的可能性。集团型企业对各种投资都要做可行性研究,并根据项目和金额大小确定审批权限和流程,对于在投资过程中可能出现的负面风险因素应制定防范对策和应对力一案。投资项目是否可行一般通过净现值法、投资回收期等进行分析,度量投资风险有通常有经营杠杆系数、资本利润率、销售利润率和总资产收益率等财务指标。这些指标数值越大,说明企业盈利水平越高,投资风险就越低。謾饱兗争詣繚鮐癞别瀘。4.4.3.3集团型企业分配风险评估分配风险主要是指在集团型企业进行利润分配时,由于税率变动、集团内部股权关系发生变动或利润分配制度不合理,给企业未来的的生产经营活动、货币资金预测带来负面影响的可能性。主要表现在偿债能力的改变,货币资金流量的不均衡,对企业扩大再生产规模的影响等。度量该风险有一定的难度,很难找到合适数学方法或是财务指标,一般情况下可以由专家凭经验进行定性分析。呙铉們欤谦鸪饺竞荡赚。4.5本章小结本章构建了集团型企业货币资金内部控制框架。首先将研究主体划分为单个