《事业单位会计》概述、资产、负债PPT课件.ppt

第二篇事业单位会计 1 第三章事业单位会计概述 第一节事业单位会计的概念一 事业单位会计的概念事业单位会计是核算 反映和监督各级各类事业单位预算执行情况其结果的专业会计 2 二 事业单位会计的组织系统 一 主管会计单位 二 二级会计单位 三 基层会计单位 3 第二节事业单位会计的特点 一 收入来源多渠道1 来源于财政2 来源于上级3 来源于业务活动4 来源于附属单位缴款5 其他收入 4 二 支出使用多用途 1 用于开展业务活动2 用于上缴上级3 用于对附属单位补助4 用于转拨经费5 用于缴纳销售税金 5 三 净资产一般不存在向投资者分配给余的概念 事业单位的收支结余主要用于事业单位进一步发展社会事业以及弥补以后事业活动收支差额的需要 6 四 其他 一 两种会计基础并用 二 视情况进行成本核算 三 设置专用基金 四 关于资产和负债 7 第三节事业单位通用会计科目 一 事业单位通用会计科目表二 事业单位通用会计科目的使用要求 8 第四章资产 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 事业单位资产包括 流动资产 固定资产 无形资产和对外投资 9 第一节流动资产 流动资产是指事业单位可以在一年以内变现或者耗用的资产 包括现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 应收及预付款项 存货等 10 一 现金与银行存款 一 现金现金是指库存现金 即存放在事业单位会计部门的现金 事业单位的库存现金主要用于事业单位的日常零星开支 11 1 现金管理原则 1 遵守库存现金限额 事业单位的库存现金限额由开户银行核定 12 1 现金管理原则 2 遵守现金的使用范围 3 严格现金收付手续 4 不得坐支现金 5 会计与出纳分开 6 如实反映现金的库存数额 13 2 现金的核算 设置 现金 总账科目 现金 是资产类科目 用来反映事业单位的库存现金 借方 收到现金时 贷方 支付现金时 借方余额 反映库存现金数额 14 2 现金的核算 事业单位除了进行现金总分类核算外 还应设置 现金日记账 现金日记账 由出纳人员根据收付款凭证 按照业务发生的顺序逐笔登记 每日业务终了 应结出当日的现金收入合计数 支出合计数和结余数 并将结余数与实际库存数进行核对 做到账款相符 15 例题 1 某事业单位开出现金支票 从银行提取现金1000元备用 借 现金1000贷 银行存款10002 某事业单位以现金预支李某差旅费790元 借 其他应收款 李某790贷 现金790 16 例题 3 续2题 李某出差回来 报销差旅费700元 退回现金90元 借 事业支出700现金90贷 其他应收款 李某7904 某事业单位以现金支付零星业务费用300元 借 事业支出300贷 现金300 17 二 银行存款1 银行存款的概念与管理要求银行存款是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种款项 18 1 银行存款的概念与管理要求 1 尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位 银行存款中既包含有财政资金 又包含非财政资金 也即财政部门将财政资金拨入事业单位的银行存款账户 供事业单位使用 2 已经纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位 银行存款中仅包含非财政资金 不包含财政资金 在财政国库单一账户制度下 财政资金存放在财政国库单一账户中 并通过财政国库单一账户体系直接向收款人支付 不通过事业单位的银行存款账户 19 2 银行存款账户的开立 3 银行转账结算方式支票 银行汇票 银行本票 商业汇票 汇兑 委托收款 托收承付 20 4 银行存款的核算 银行存款 资产类账户 借方 记存入银行或者其他金融机构的存款数 贷方 记提取和支出数 借方余额 反映事业单位银行存款数额 21 4 银行存款的核算 事业单位除了进行银行存款总分类核算外 还应按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等 分别设置 银行存款日记账 由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登账 每日终了结出余额 22 5 银行存款余额调节表的编制 事业单位的银行存款日记账应定期与银行对账 至少每月核对一次 月终时 单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额 应逐笔查明原因进行处理 凡属串户造成的 由银行划转款项进行纠正 凡属 未达账项 应编制 银行存款余额调节表 调节相符 23 5 银行存款余额调节表的编制 未达账项 是指事业单位与银行之间 一方已经入账 而另一方尚未入账的款项 未达账项有以下四种情况 1 银行已收款 而单位尚未入账的款项 2 银行已付款 而单位尚未入账的款项 3 单位已作存款增加 而银行尚未入账的款项 4 单位已作存款减少 而银行尚未入账的款项 24 一 现金的核算 资料 某事业单位2010年2月发生如下经济业务 1 开出现金支票 从银行提取现金500元备用 2 以现金预支王某出差旅费400元 3 续上 2 王某出差回来 报销差旅费390元 退回现金10元 4 以现金支付事业活动零星支出180元 25 二 银行存款的核算 资料 某事业单位2010年2月发生如下经济业务 1 开户银行收到财政部门拨入的事业经费88000元 2 以银行存款支付事业活动支出25000元 3 收到事业活动业务收入16000元 存入银行 4 以银行存款购入事业活动用一般设备一台 价款32000元 5 根据预算管理关系向所属单位拨付经费18000元 6 收到经营活动收入4700元 存入银行 7 以银行存款支付经营活动支出3000元 26 二 零余额账户用款额度与财政应返还额度 一 零余额账户用款额度1 零余额账户用款额度的概念 27 2 零余额账户用款额度的核算 零余额账户用款额度 资产类账户 事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权到账通知书时计入借方 事业单位从单位零余额账户提取现金时计入贷方 事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务款项时计入贷方 余额 该科目余额表示事业单位尚未使用的财政授权支付额度 28 例题 1 某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书 反映事业单位获得财政授权支付额度30万元 借 零余额账户用款额度300000贷 财政补助收入300000 29 例题 2 某事业单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品 金额20000元 该批办公用品已经验收入库 借 库存材料20000贷 零余额账户用款额度20000 30 例题 3 某事业单位从单位零余额账户提取现金2000元 以备日常开支 借 现金2000贷 零余额账户用款额度2000 31 例题 4 某事业单位的部门预算得到财政部门批准 相应的财政资金的支付方式也得到财政部门的批准 其中 财政直接支付预算指标数897000元 事业单位不需要为批准的财政直接支付预算指标数编制会计分录 32 例题 5 某事业单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书 反映财政部门通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔劳务费用 金额3万元 借 事业支出30000贷 财政补助收入30000 33 二 财政应返还额度 1 财政应返还额度的概念 34 2 财政应返还额度的核算 财政应返还额度 资产类账户 1 年终 事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额 借记本科目 贷记 财政补助收入 2 根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支付数的差额 借记本科目 贷记 零余额账户用款额度 3 如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 根据两者的差额 借记本科目 贷记 财政补助收入 35 2 财政应返还额度的核算 4 下年度财政部门恢复财政直接支付额度时 事业单位不做会计处理 5 待实际使用恢复的额度时 借记事业支出等 贷记本科目 6 下年度财政部门恢复财政授权支付额度时 借记 零余额账户用款额度 贷记本科目 7 实际使用恢复的额度时 借记事业支出等 贷记 零余额账户用款额度 36 三 应收及预付款项 应收及预付款项是指事业单位因销售货品或提供劳务等而形成的应予收取的款项 或因购买货品或劳务等而预先支付的款项 包括应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款等 37 一 应收票据 应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 38 一 应收票据 应收票据 资产类账户 用来核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票 借方 记事业单位收到应收汇票的票面金额 贷方 记应收票据到期收回的票面金额 借方余额为应收票据未到期数额 39 一 应收票据 事业单位除了进行应收票据总分类核算外 还应设置 应收票据备查簿 逐笔登记每一应收票据的种类 号数和出票日期 票面金额 付款人 承兑人 背书人的姓名或者单位名称 到期日和收回金额等资料 40 一 应收票据 应收票据贴现是指事业单位将未到期的商业汇票背书后送交银行 银行受理后 从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息 然后将余额支付给事业单位的融资行为 贴现金额是依据票面金额扣减贴现息后确定的 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期 天数 贴现净值 票据到期值 贴现息 41 一 应收票据的核算 资料 某事业单位2010年3月发生如下经济业务 1 开展经营活动向某企业销售产品一批 货款共计50000元 增值税8500元 收到3个月期的带息商业汇票一张 面值58500元 票面年利率12 2 续上 1 该商业汇票到期 收到票据本息60255元 42 一 应收票据的核算 1 借 应收票据58500贷 经营收入50000应交税金 应交增值税 销项税额 85002 借 银行存款60255贷 应收票据60255 43 二 应收账款 应收账款是指事业单位因对外提供劳务 开展有偿服务及销售产品等业务而形成的应收取的款项 44 二 应收账款 应收账款 资产类账户 用来核算事业单位因提供劳务 开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项 借方 发生应收款项时 贷方 收到款项时 借方余额反映待结算应收账款的累计数 本账户按债务单位或者个人设置明细账 45 应收账款的核算 资料 某事业单位2010年3月发生如下经济业务 1 开展事业活动向某单位提供劳务 应收取款项26000元 2 续上 1 收到某单位支付的劳务款项26000元 3 开展经营活动赊销产品一批给某企业 产品售价10000元 应交增值税1700元 4 续 3 收到向某企业赊销产品的款项11700元 46 应收账款的核算 1 借 应收账款26000贷 事业收入260002 借 银行存款26000贷 应收账款260003 借 应收账款11700贷 经营收入10000应交税金 应交增值税 销项税额 17004 借 银行存款11700贷 应收账款11700 47 三 预付账款 预付账款是指事业单位按照购销 劳务合同规定预付给供应单位的款项 预付账款 资产类账户 借方 记预付款项时 贷方 记收到所购物品 劳务结算数及退回多付的款项数 借方余额反映尚未结算的预付款项 本账户按供应单位名称设置明细账 48 预付账款的核算 资料 某事业单位2010年3月发生如下经济业务 1 某事业单位向某公司订购货品一批 按合同规定 该批货品款项共计40000元 事业单位先预付货款的30 待收到货品验收合格后 再补付其余的70 预付30 货款时 事业单位的会计分录 2 该事业单位收到该批订购货品 验收合格入库 同时用银行存款补付货款28000元 49 预付账款的核算 1 借 预付账款12000贷 银行存款120002 借 材料40000贷 预付账款12000银行存款28000 50 四 其他应收款 其他应收款是指事业单位除了应收票据 应收账款 预付账款以外的其他应收 暂付款项 包括借出款 备用金 应向职工收取的各种垫付款项等 51 四 其他应收款 其他应收款 资产类账户 借方 发生的各种其他应收款 贷方 记收回数 借方余额反映尚未结算的应收款项 本账户按其他应收款的项目和债务单位设置明细账 52 其他应收款的核算 资料 某事业单位2010年3月发生如下经济业务 1 某事业单位向某业务部门签发一张现金支票2000元 作为其备用金备用 2 某事业单位为购买一商品而用现金向某公司支付包装物押金200元 3 续上例2 该事业单位向某公司归还包装物 收回押金200元 53 其他应收款的核算 1 借 其他应收款2000贷 银行存款20002 借 其他应收款200贷 现金2003 借 现金200贷 其他应收款200 54 四 存货 存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产 包括材料 产成品等 55 一 材料 1 材料的概念材料是指事业单位库存的物资材料以及未达到固定资产标准的工具 器具 低值易耗品等 2 材料的计价购入材料的计价 事业单位购入的材料 应以购价 运杂费作为材料的入账价格 1 单位购入的自用材料 按实际支付的含税价格计算 2 属于小规模纳税人的事业单位 其购进材料应按材料实际支付的含税价格计算 3 属于一般纳税人的事业单位 其购进材料非自用部分按不含税价格计算 56 一 材料 发出材料的计价 事业单位发出的材料 可根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本 57 3 材料的核算 材料 资产类科目 用来核算事业单位库存的物资材料及达不到固定资产标准的工具 器具 低值易耗品等 借方 材料入库数 贷方 材料出库数 借方余额反映材料的实际库存 58 例题 1 某事业单位购入自用甲材料一批 材料价款30000元 增值税5100元 运杂费500元 以上款项均以单位零余额账户支付 材料已验收入库 借 材料 甲材料35600贷 零余额账户用款额度35600 59 例题 2 某事业单位属于小规模纳税人 该事业单位向某公司购进乙材料一批 材料价款20000元 增值税3400元 运杂费400元 以上款项均尚未支付 材料已验收入库 借 材料 乙材料23800贷 应付账款23800 60 例题 3 某事业单位属于一般纳税人 该事业单位购入非自用丙材料一批 材料价款10000元 增值税1700元 运杂费300元 以上款项均以银行存款支付 材料已验收入库 借 材料 乙材料10300应交税金 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款12000 61 例题 4 某事业单位月末对材料进行盘点 发现事业活动用乙材料盘亏10公斤 每公斤8元 经查 乙材料盘亏属于正常损耗 经批准 作为事业支出处理 借 事业支出80贷 材料 乙材料80 62 二 产成品 1 产成品的概念产成品是指事业单位生产完成并已验收入库的产品 从事劳务活动的事业单位 其劳务成果也视同产成品 63 2 产成品的核算 产成品 资产类账户 借方 记生产完成验收入库的产成品 贷方 产品出库销售时 借方余额反映库存产成品的实际成本 本账户按产品的种类 品种和规格设置明细账 64 第二节对外投资 一 对外投资的概念与种类对外投资是指事业单位利用货币资金 实物和无形资产等方式向其他单位的投资 事业单位的对外投资按投资对象可分为债券投资和其他投资 事业单位的对外投资按投资性质可分为债权性投资和权益性投资 65 二 对外投资的核算 对外投资 资产类账户 借方 发生的对外投资数 贷方 记收回的对外投资数 借方余额反映尚未收回的对外投资数 本账户按债券种类和投资对象进行明细核算 66 一 债券投资 事业单位认购的债券应按实际支付的款项入账 转让债券以及到期兑付的债券本息 按实际收到的金额记账 67 一 债券投资 事业单位购入各种债券时 按实际支付的款项入账 借 对外投资贷 银行存款同时 为如实反映事业基金中一般基金和投资基金的情况 借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 68 一 债券投资 债券到期收回投资或债券未到期将其出售时 按实际收到的金额记账 借 银行存款贷 对外投资其他收入同时 借 事业基金 投资基金贷 事业基金 一般基金 69 例题 1 某事业单位用银行存款购入某公司债券200张 每张债券面值1000元 另用银行存款支付给经纪人佣金500元 借 对外投资 债券投资200500贷 银行存款200500借 事业基金 一般基金200500贷 事业基金 投资基金200500 70 例题 2 续上例1 债券到期 该事业单位收回债券本息272000元 存入银行 借 银行存款272000贷 对外投资 债券投资200500其他收入71500同时 借 事业基金 投资基金200500贷 事业基金 一般基金200500 71 例题 3 续上例1 如果该事业单位在该债券到期前将其出售 收到价款230000元 存入银行 借 银行存款230000贷 对外投资 债券投资200500其他收入29500同时 借 事业基金 投资基金200500贷 事业基金 一般基金200500 72 二 其他投资 事业单位的其他投资主要有固定资产投资 材料投资 无形资产投资 货币资金投资等 73 1 固定资产投资 事业单位以固定资产对外投资时 按评估价或合同 协议确认的价值借记 对外投资 账户 贷记 事业基金 投资基金 账户 按账面原价 借记 固定基金 贷记 固定资产 账户 借 对外投资 其他投资贷 事业基金 投资基金同时 借 固定基金贷 固定资产 74 2 材料投资 属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料时 按合同协议确定的价值借记 对外投资 按材料账面价值 不含增值税 贷记 材料 科目 按应交增值税销项税额的数额贷记 应交税金 应交增值税 按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额 借记或贷记 事业基金 投资基金 同时 按材料账面价值借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 75 2 材料投资 属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料时 按合同协议确定的价值借记 对外投资 按材料账面价值 含税 贷记 材料 科目 按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额 借记或贷记 事业基金 投资基金 同时 按材料账面价值借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 76 3 无形资产投资 事业单位向其他单位投出无形资产时 按双方确定的价值借记 对外投资 按无形资产账面原价贷记 无形资产 科目 按双方确定的价值与账面原价的差额 借记或贷记 事业基金 投资基金 同时 按无形资产账面价值借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 77 4 货币资金对外投资 事业单位以货币资金对外投资时 账务处理是 借 对外投资贷 银行存款同时 借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 78 5 对外投资取得收益 事业单位对外投资取得的投资收益 在 其他收入 总账科目核算 79 其他投资的核算 1 某事业单位以某项固定资产对外投资 该项固定资产的评估价为640000元 账面原价为580000元 借 对外投资 其他投资640000贷 事业基金 投资基金640000同时 借 固定基金580000贷 固定资产580000 80 其他投资的核算 2 某事业单位属于一般纳税人 该事业单位以甲材料一批对外投资 该批材料按协议确定的价值为80000元 不含增值税的账面价值为70000元 借 对外投资 其他投资80000事业基金 投资基金1900贷 材料 甲材料70000应交税金 应交增值税 销项税额 11900同时 借 事业基金 一般基金70000贷 事业基金 投资基金70000 81 其他投资的核算 3 某事业单位属于小规模纳税人 该事业单位以乙材料一批对外投资 该批材料按协议确定的价值为50000元 含增值税的账面价值为42000元 借 对外投资 其他投资50000贷 材料 乙材料42000事业基金 投资基金8000同时 借 事业基金 一般基金42000贷 事业基金 投资基金42000 82 其他投资的核算 4 某事业单位以某项专利权对外投资 该项专利权经双方确定的价值为120000元 账面原价110000元 借 对外投资 其他投资120000贷 无形资产110000事业基金 投资基金10000同时 借 事业基金 一般基金110000贷 事业基金 投资基金110000 83 其他投资的核算 5 某事业单位以货币资金70000元对外投资 借 对外投资70000贷 银行存款70000同时 借 事业基金 一般基金70000贷 事业基金 投资基金70000 84 其他投资的核算 6 某事业单位以固定资产对外进行权益性投资后 收到投资收益75000元 存入银行 借 银行存款75000贷 其他收入75000 85 第三节固定资产 一 固定资产的概念与分类固定资产是指能在较长时间内使用 并保持其原有实物形态不变的各种设备 设施等 固定资产分类 房屋和建筑物 专用设备 办公设备 交通工具 文物和陈列品 图书 其他固定资产 86 二 固定资产的取得与计价 事业单位固定资产应当按照取得时的实际成本计价 购入 调入的固定资产 按实际支付的买价 调拨价以及运杂费 安装费等计价 购置车辆按规定支付的车辆购置税计入固定资产价值 自制的固定资产 按开支的工 料 费计价 87 二 固定资产的取得与计价 在原有固定资产基础上进行改建 扩建的固定资产 应按改建 扩建过程中发生的支出 减去改建 扩建过程中发生的变价收入后的净增加值 增计固定资产价值 购建的固定资产 其借款利息和有关费用 以及外币借款的汇兑差额 在固定资产办理竣工决算之前发生的 应当计入固定资产价值 在竣工决算之后发生的 计入当期支出或费用 88 二 固定资产的取得与计价 融资租入的固定资产 按租赁协议确定的设备价款 运杂费和安装费等计价 接受捐赠的固定资产 按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据计价 接受捐赠固定资产时发生的相关费用 应当计入固定资产价值 盘盈的固定资产 按重置完全价值计价 89 二 固定资产的取得与计价 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产 可先按估计价值计价 待确定实际价值后 再进行调整 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值 90 三 固定资产的清理与处置 事业单位盘盈固定资产 应当增加固定资产价值 事业单位盘亏固定资产 应当减少固定资产价值 91 四 固定资产的核算 固定资产 资产类账户 用来核算事业单位固定资产的原价 借方 增加的固定资产 贷方 减少的固定资产 借方余额反映现有固定资产的原值总额 按固定资产分类设置明细账和固定资产卡片 对固定资产进行明细分类核算 92 一 固定资产增加的核算 1 购入 调入固定资产核算事业单位购置 调入固定资产时 应按资金来源分别借记 专用基金 修购基金 事业支出 专款支出 等账户 贷记 银行存款 零余额账户用款额度 等账户 同时 借 固定资产贷 固定基金 93 一 固定资产增加的核算 2 接受捐赠固定资产核算接受捐赠固定资产时 借记 固定资产 贷记 固定基金 账户 会计分录为 借 固定资产贷 固定基金 94 一 固定资产增加的核算 3 融资租入固定资产核算融资租入固定资产时 借记 固定资产 贷记 其他应付款 账户 支付租金时 借记有关支出科目 贷记固定基金 同时借记 其他应付款 贷记 银行存款 科目 借 固定资产贷 其他应付款借 事业支出贷 固定基金借 其他应付款贷 银行存款 95 一 固定资产增加的核算 4 盘盈固定资产核算盘盈固定资产时 按重置价值 借记 固定资产 贷记 固定基金 账户 会计分录为 借 固定资产贷 固定基金 96 二 固定资产减少的核算 1 报废 毁损及盘亏固定资产时 借记 固定基金 科目 贷记 固定资产 会计分录为 借 固定基金贷 固定资产 97 二 固定资产减少的核算 2 清理报废 毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入 专用基金 修购基金 科目 98 二 固定资产减少的核算 3 出售固定资产时 按实际收到的价款借记 银行存款 科目 贷记 专用基金 修购基金 科目 同时 按固定资产原值借记 固定基金 贷记 固定资产 4 对外投资转出固定资产时 99 固定资产的核算 1 某事业单位用事业经费购买新出版的图书一批 价款合计42100元 以单位零余额账户用款额度支付 借 事业支出42100贷 零余额账户用款额度42100借 固定资产 图书42100贷 固定基金42100 100 固定资产的核算 2 某事业单位按计划使用项目预算经费支付办公大楼的大型修缮费34000元 款项通过财政零余额账户支付 借 事业支出34000贷 财政补助收入34000借 固定资产 房屋和建筑物34000贷 固定基金34000 101 固定资产的核算 3 某事业单位接受某公司捐赠的业务用房一幢 该幢办公用房的市场评估价为205000元 借 固定资产 房屋和建筑物205000贷 固定基金205000 102 固定资产的核算 4 某事业单位使用事业经费购买某种办公设备一台 价款65000元 款项通过财政零余额账户支付 借 事业支出65000贷 财政补助收入65000借 固定资产 办公设备65000贷 固定基金65000 103 固定资产的核算 5 某事业单位采用融资租入方式向某公司租入专用设备一台 该台专用设备的协议价为50万元 每年以银行存款支付租金10万元 分5年付清 当付清最后一笔租金后 该事业单位可以以4000元的优惠价格购买该专用设备 租入该专用设备时 发生运杂费 安装费等费用2000元 以银行存款支付 104 固定资产的核算 1 租入固定资产时 借 固定资产 专用设备506000贷 其他应付款504000银行存款2000 2 每年支付租金10万元时 借 事业支出100000贷 固定基金100000同时 借 其他应付款100000贷 银行存款100000 3 付清最后一笔租金时 借 事业支出4000贷 固定基金4000同时 借 其他应付款4000贷 银行存款4000 105 固定资产的核算 6 某事业单位按项目支出预算对某幢房屋进行改建 发生改建支出85万元 以银行存款支付 改建过程中取得变价收入22万元 存入银行 1 发生改建支出时 借 事业支出850000贷 银行存款850000 2 取得变价收入时 借 银行存款220000贷 专用基金 修购基金220000 3 增加固定资产净值时 850000 220000 630000 借 固定资产630000贷 固定基金630000 106 固定资产的核算 7 某事业单位经批准报废某交通工具一辆 该交通工具的账面原值为45000元 以银行存款支付清理费用500元 残料出售取得收入2000元 存入银行 1 报废交通工具时 借 固定基金45000贷 固定资产45000 2 支付清理费用时 借 专用基金 修购基金500贷 银行存款500 3 残料出售取得收入时 借 银行存款2000贷 专用基金 修购基金2000 107 第四节无形资产 一 无形资产的概念与种类无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 商誉以及其他财产权利 108 二 无形资产的取得与计价 事业单位按无形资产取得来源划分 可分为购入 自创和接受捐赠无形资产等形式 无形资产计价 事业单位购入的无形资产 应当按照购入时发生的实际成本计价 自创的无形资产 应当按照自行开发创立过程中发生的实际支出计价 接受捐赠的无形资产 应当按照评估确认的价值计价 事业单位的商誉 只有在从外部购入时才入账 平时自创的商誉不计价入账 109 三 无形资产的摊销与转让 各种无形资产应合理摊销 不实行内部成本核算的事业单位 其购入和自行开发的无形资产摊销时 应一次计入 事业支出 对于实行内部成本核算的事业单位 其无形资产应在受益期内分期摊销 摊销时计入 经营支出 110 四 无形资产的核算 无形资产 资产类账户 用来核算事业单位的专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 商誉等各种无形资产价值 借方 记购入和自创并按法律程序申请取得的各种无形资产价值 贷方 无形资产转出的实际成本及无形资产摊销额 借方余额反映尚未摊销的无形资产价值 111 第四章负债 第一节借入款项一 借入款项的概念与管理要求借入款项是指事业单位向财政部门 上级单位或者金融机构借入的有偿使用的各种款项 112 事业单位借入款项时 应遵循如下管理要求 1 有偿还能力 2 有经济效益 3 符合政策 4 遵守信用 113 二 借入款项的核算 借入款项 负债类账户 核算事业单位从财政部门 上级单位或者金融机构借入的有偿使用的各种款项 借方 记借入款项数 贷方 记归还本金数 贷方余额反映尚未归还的借入款项余额 本账户按债权单位设置明细账 114 第二节应付及预收款项 应付及预收款项是指事业单位因购买货品或接受劳务等而形成的应予偿还的款项 或因销售货品或提供劳务等而预收的款项 包括应付票据 应付账款 预收账款和其他应付款等 115 一 应付票据 应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出或承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 应付票据通常因赊购商品 材料等而出具 也可以因抵付应付账款而出具等 116 一 应付票据 应付票据 负债类账户 核算事业单位对外发生债务时所开出或承兑的商业汇票 贷方 记开出 承兑汇票或以汇票抵付货款数 借方 记到期支付票面金额数 贷方余额反映已经开出承兑而尚未付款的应付票据数额 117 一 应付票据 事业单位应设置 应付票据备查簿 详细登记每一应付票据的种类 号数和签发日期 票面金额 收款人姓名或者单位名称 付款日期和金额等资料 应付票据到期付清时 应在备查簿内逐笔注销 118 应付票据的核算 1 事业单位开出或承兑商业汇票时 会计分录 借 材料应付账款贷 应付票据2 支付银行承兑汇票手续费时 会计分录 借 事业支出等贷 银行存款3 收到银行支付本息通知时 会计分录 借 应付票据事业支出等贷 银行存款 119 二 应付账款 应付账款是指事业单位因购买材料 物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项 120 二 应付账款 应付账款 负债类账户 核算事业单位因购买材料 物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项 贷方 记应付账款的数额 借方 记偿还账款的数额 贷方余额反映应付而尚未支付的账款 本账户按供应单位设置明细账 121 三 预收账款 预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项 122 三 预收账款 预收账款 负债类账户 用来核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项 贷方 单位按规定预收账款数 借方 记货物销售实现 劳务兑现 数 贷方余额反映尚未结清的预收款项 本账户按购货单位设置明细账 123 四 其他应付款 其他应付款是指事业单位应付 暂收其他单位或个人的款项 如租入固定资产的租金 存入保证金等 124 四 其他应付款 其他应付款 负债类账户 核算事业单位应付 暂收其他单位或个人的款项 贷方 发生的各种应付 暂收款项 借方 记应付 暂收款的支付数 贷方余额反映尚未偿还的应付 暂收款 本账户按应付 暂收款项的类别或单位 个人设置明细账 125 第三节应缴款项 应缴款项是指事业单位按规定应向有关部门上缴的各种款项 包括应缴预算款 应缴财政专户款和应交税金等 126 一 应缴预算款 一 应缴预算款的概念应缴预算款是指事业单位按规定取得的应缴国家预算的款项 二 应缴预算款的内容1 事业单位代收的纳入预算管理的政府性基金 2 行政事业性收费收入 3 罚没收入 4 无主财物变价收入5 其他按预算管理规定应上缴预算的款项 127 三 应缴预算款的核算 应缴预算款的核算可以区分两种情况进行处理 1 对于已经实行财政国库单一账户制度改革 并且已经取消了收入过渡账户的事业单位 在收到应缴预算款项并直接上缴财政国库时 可以同时借记和贷记 应缴预算款 总账科目 也可以通过设置 应缴预算款备查登记簿 进行登记和管理 不做会计分录 128 三 应缴预算款的核算 2 对于尚未实行财政国库单一账户制度改革 暂未取消收入过渡账户的事业单位 应通过设置 应缴预算款 总账科目来核算应缴预算款的业务内容 12