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企业应收账款内部控制制度研究 分类号密级硕士学位论文企业应收账款内部控制制度研究】?学号塑造独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进?的研究工作及取得的研究成果。 据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中?包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也?包含为获得天津财经大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材?。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名枷丫备签字目期功?月；日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。 本人授权天津财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进?检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文，（保密的学位论文在解密后适用本授权书）学位论文作者签名杠节导师签名签字日期汕伦?月；日签字日期学位论文作者毕业后去向工作单位抓笺昏臼磐悖蓖肇臣公司灭印啪话亨产。 控。 泣。 通讯地址云渖昂珞区荩闼鱼强警嘻啊锄墨编方口口，吖内容摘要长期以来，应收账款一直是企业财务管?的重点和难点。 我国企业的应收账款状况一向?容乐观，企业之间相互拖欠，逾期应收账款居高?下，呆账和坏账比例逐?升高，企业资产质?严重恶化。 一些企业由于大?应收账款?能及时收回而陷入财务困境，最终被迫重组或破产，究其原因大多是企业应收账款管?善造成的。 我国企业应收账款方面的问题?仅影响着单个企业的经营，也制约着市场经济信用关系的建立，甚至还威胁着国民经济的健康运?面对应收账款的种种问题，研究认为需要从企业内部入手，加强内部控制管?。 鉴于此，文章从分析应收账款内部控制对企业管?的重要性入手，概述企业应收账款的内容和形成原因，归纳我国企业应收账款的特点，通过对我国企业应收账款内部控制现状、存在问题的充分剖析，提出建立应收账款内部控制制度的必要性。 该文在解读我国内部控制框架并进?要素分析之后，试图运用内部控制制度的基本原?进?观察思考，结合相关?论归纳总结，对设计和构建适合我国企业的应收账款内部控制制度展开系统性的研究和阐述，以期构造切实可?的符合我国五部委企业内部控制基本规范要求的应收账款内部控制制度，为企业应收账款内部控制的实践工作提供参考。 最后以公司为例，对一具体案例进?分析，说明应收账款内部控制实务中的一些具体情况，将?论运用到实践中去，对应收账款内控制度实施中可能遇到的问题提出合?化的解决对策。 关键词应收账款内部控制制度设计呲弱踯锄锄锄胆即印懿，孵锄，耐嘶够她骼伍锄觚，魍锄咖觚邮咖?托即，毗砌，耐，部脱拶缸，饥印耐骶印锄咖们坪孵，锄硼撕心印，肌锄甜烟曲锄仔孤，硒研锄劬锄啦锄帅风瑚肌印嚣，觚以嬲锄莉叩锄仃删【洲鹊趾锄叩，船，刑洲锄；弘目录内容摘要?第章绪论选题依据和研究背景?。 选题依据及思?研究背景?结构内容和研究方法?本文的主要内容和结构?研究方法?本文创新点和研究价值?选题的特色及创新点?选题预期的?论意义和应用价值?内部控制?论发展综述?国外内部控制?论变迁?我国内部控制规范体系的演进?第章我国企业应收账款内部控制现状及问题分析应收账款的内容及形成原因?应收账款的概念和内容?应收账款风险的形成原因?我国企业应收账款的特点?应收账款数?逐?增加，数额较大，企业缺乏管?度?应收账款比例控制欠佳?应收账款账龄?化严重?应收账款的非现金方式还款多?应收账款坏账率较高，坏账准备计提?足?应收账款对企业的影响?积极影响持有应收账款的功能?消极影响持有应收账款的风险?企业实施应收账款内部控制的必要性?我国企业应收账款内部控制存在的问题?应收账款内部控制意识淡薄?“滞后的应收账款内部控制模式?机构职责划分?清，执?欠佳?没有建立有效的信用管?制度?缺乏对应收账款的定期数据分析?合同管?善，法制维权意识薄弱?激励和约束机制?健全，没有完善的绩效考核体系?第章企业应收账款内部控制制度的构建内部控制框架解读一要素分析?构建应收账款内部控制制度的现实意义?应收账款内控制度的基本目标和设计原则?应收账款内部控制制度的基本目标?应收账款内部控制制度的设计原则?应收账款内部控制制度的架构?构建应收账款内部控制制度的设想?营造应收账款内部控制的控制环境?加强应收账款风险评估与控制?规范和完善应收账款的各项控制活动?建立应收账款信息沟通系统?强化应收账款内部监督?实施应收账款内部控制制度应注意的问题?充分认识内部控制的局限性?加强对内部控制?为主体一人的控制?找准各环节关键控制点?应收账款内部控制应贯穿事前、事中、事后三条主线?做好应收账款内部控制制度的评价?。 第章内部控制案例分析及启示公司概况?公司应收账款状况分析?公司应收账款内部控制的启示?逐步建立完善的应收账款内部控制制度?转变思想，审时度势，加大改革?度?警惕关联方应收账款的风险?加强合作，借助金融工具，创新应收账款内部控制措施?第章结论与展望结论?展望?参考文献?后记?第章绪论选题依据和研究背景选题依据及思?在现代市场经济中，建立在商业信用基础之上的赊销方式，成为企业普遍采取的，增强销售竞争?的商品交?模式。 随之产生的应收账款也为企业带来了新的风险隐患。 ?美国房地产次贷危机再次唤醒了人们对于信用风险的防范意识。 如何从企业内部管?角度出发，防范、降低这种风险，确保应收账款的回收，成为应收账款管?中的关键问题。 从?财政部的内部会计控制规范到?月五部委联合发布的企业内部控制基本规范，面对变化莫测的国际国内经济形势，我国?论界及实务界对于企业财务风险管?以及内部控制的研究日益激烈。 鉴于应收账款是一项风险较大的资产，本文着眼于企业营运资金管?中的应收账款管?，试图运用内部控制的基本原?对应收账款的内部控制制度进?设计和研究，寻求切实可?的应收账款内部控制制度，防范企业风险。 思?如下源于美国次贷危机盟信用风险坠竖蕉邕避应收账款管?。 ?企业内部控制基本规范颁布内控框架改进、内控制度规范化，可试图运用企业内部控制的基本原?对应收账款内控制度进?设计和研究。 研究背景在当今的全球市场中，竞争压?和?业惯例要求越来越多的企业选择赊销的方式开?市场，扩大产品销售规模。 据调查，我国约有的企业?同程度地采取赊销方式进?产品和服务的销售活动。 赊销一方面增加了企业的销?，另一方面也产生了大?的应收账款，应收账款资产成为公司资产负债表中数额最大的有形资产之一。 统计数据显示，截至?底，家上市公司应收账款共计亿元。 而该数据在?末的时候只有亿元。 按此计算，在?这多家公司的应收账款增加了亿元，增幅为。 尽管宏观经济整体复苏，但是上市公司的应收账款状况在?并未出现明显好转，绝大多数上市公司的应收账款都出现净增加的局面。 财汇统计数据显示，在已经发布?报的家上市公司中，有家上市公司应收账款在?同比增加，占比。 对于“应收账款内部控制”这一概念学术界并无明确的定义，本文所指的“应收账款内部控制”足与企业内部控制制度相对接的一套系统化的应收账款管?模式。 高达。 结构内容和研究方法本文的主要内容和结构全文共分五章。 第一章是“绪论，介绍论文的选题依据、研究背景、结构内容、研究方法、研究价值和创新之处，并回顾了国外内部控制?论及我国内部控制规范体系的演进过程。 第二章切入正题“我国企业应收账款内部控制现状及问题分析。 从分析应收账款内部控制对企业管?的重要性入手，概述企业应收账款的内容和形成原因，归纳我国企业应收账款的特点，通过对我国企业应收账款内部控制现状、存在问题和成因的充分剖析，提出建立系统化的应收账款内部控制制度的必要性，为后续章节作?论铺垫。 第三章是“企业应收账款内部控制制度的构建。 在回顾我国内部控制?论及其要素构成之后，试图运用内部控制制度的基本原?进?观察思考，结合相关?论归纳总结，对设计和构建适合我国企业的应收账款内部控制制度展开论述剖析应收账款内控制度构建的意义，提出总体目标和设计原则，最终构造应收账款内控制度的框架及主要内容，并阐述了实施应收账款内控制度过程中应注意的问题。 第四章选取一家上市公司，通过分析该公司应收账款的质?和管?模式，从实践经验的总结中得到启示，并对其在构建应收账款内部控制制度以及实施过程中遇到的问题提出合?化的解决建议。 、第五章结论与展望。 综述论文的研究结论，对应收账款内部控制新制度的应用和实施做一些思考，指出文章局限性及有待进一步研究的问题。 研究方法本文主要采用规范分析的研究方法，立足于我国国情和企业实际情况，通过研读中外相关文献和国家政策法规，进?整?提炼；并搜集企业资?，充分调研，贯彻?论与实际相结合的研究思?。 在借鉴企业先进管?经验的基础上，通过对规范性文件和?论框架的解读，逐层分析，归纳现状，深究原因，剖析问题，并对制度框架提出合?化的解决方案和务实建议。 引入实际案例，透彻分析，用创新思想探讨企业实务管?模式。 程亮亮，多家公司应收账款删比增加，第一财经日报?月日本文创新点和研究价值选题的特色及创新点?论界和实务界对于应收账款和内部控制的研究?乏其数，大多学者都是将其作为两个对象，分别研究企业应收账款管?或内部控制制度，将两者结合起来构建应收账款内部控制制度的系统化研究并?多见。 本文从企业内部控制角度出发，试图运用内部控制的基本原?对应收账款的内控制度进?设计和研究，寻求切实可?的符合我国五部委企业内部控制基本规范要求的应收账款内部控制制度。 选题预期的?论意义和应用价值（）选题的重要性随着我国市场经济的?断发展与完善，市场秩序进一步规范，企业间的竞争日趋激烈，赊销渠道也逐步多样化。 应收账款的管?是企业内部管?的核心，一个企业?要管?好应收账款，首先要做好应收账款的内部控制。 我国企业长期以来因为应收账款内部控制制度的缺失与执?的缺乏等种种原因，造成应收账款管?的诸多问题，为企业带来极大的风险隐患。 企业必须建立有效的应收账款内部控制制度，尽可能降低应收账款投资的机会成本，减少坏账损失与管?成本，使企业的赊销政策发挥出优势，从而进一步提高应收账款投资的收益率，提高企业市场竞争?。 本文通过对企业应收账款实务管?中存在问题的剖析，进一步对应收账款内控制度的建设展开论述，提供一条切实可?的、具有很强可操作性的思?与解决问题的方法和途径，对增加企业自身防御风险的能?，提高企业在市场竞争中的生存性和盈利能?具有十分重要的意义。 （）选题的操作性应用价值本文?求通过对应收账款内部控制制度的研究，改进企业传统的应收账款管?模式，针对企业实际情况，提出切实可?的改进应收账款管?的对策和建议，规范我国应收账款的核算和管?，建立、健全应收账款内部控制制度，提高管?水平，从根本上预防、解决应收账款带来的各种问题，实施有效的风险控制，对于我国企业具有一定的操作性应用价值。 （）制度建设的系统性贡献目前，我国对应收账款管?的研究仍然缺乏系统性和体制性，大都只是研究应收账款的某一个方面。 本论文对应收账款的系统性研究可以强化企业对应收账款管?的意识，同时探索符合我国国情的、比较适用的应收账款内部控制制度，为企业应收账款内部控制的制度化建设提供参考。 内部控制?论发展综述国外内部控制?论变迁内部控制兴起于上世纪?代中期的西方国家，总体来讲内部控制的发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整合框架四个阶段。 早期的内部牵制阶段重点在于组织内权?分配的牵制和责任制衡，主要目的在于防止差错和舞弊。 ?美国注册会计师协会发布了第号审计准则公告会计报表审计中对内部控制结构的关注，该公告取代其?发布的审计准则公告第号，?展了审计师在财务报表审计中考虑内部控制的责任，首次以“内部控制结构一词取代“内部控制。 并指出企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合?保证而建立的各种政策和程序。 该文告认为，内部控制结构包括控制环境、会计制度和控制程序。 其特点是正式将内部控制环境纳入内部控制范畴，并?再区分会计控制和管?控制。 上世纪?代，美国企业出现了大?的财务舞弊现象，一些大公司相继出现经营失败，这些现象引起了社会各界的空前关注。 为了研究经营失败及虚假财务报告产生的原因，以美国注册会计师协会为首的几个权威机构设立了专门的委员会一美国反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会（姗嗍），对财务舞弊事件进?全面的调查研究，通过广泛的调查发现，大部分财务舞弊事件都是由内部失控造成的，随即开始研究企业内部控制问题，并于?发布了指导企业内部控制实践的纲领性文件内部控制整体框架，即著名的报告，该报告于?进?了增补。 这份报告得到美国审计署（）和注册会计师协会（）的全面认可，于?据之发布了第号审计准则公告，以内部控制整体框架的概念取代第号审计准则公告中内部控制结构的概念。 委员会提出，内部控制是由企业董事会、经?阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合?保证的过程。 。 杨存红，胡燕，试论公司治?与内部控制的对接，会计研究，?第期一辔，（），国阎达五，杨有红，内部控制框架的构建，会计研究，?第期一本世纪初，美国相继发生了震惊全球的安然、世界通信等一系列财务欺诈和审计舞弊事件，并最终导致为其提供服务的世界最大会计师事务所安达信倒闭。 为了重塑市场信心，遏制财务舞弊事件，?美国国会通过了萨班斯一奥克斯利法案，使内部控制?论有了进一步新的发展。 该法案首次对财务报告内部控制的有效性提出了明确的要求即需要评价公司内部控制政策和控制程序的记录。 管?层有责任建立维护内部控制程序，并保证其有效实施；管?层要对内部控制进?报告。 这意味着美国在历经多?的自愿披?内部控制信息后，己强制要求上市公司提供注册会计师验证的内部控制报告。 至此，内部控制制度经过长达半个世纪的发展，终于成为正式的管?制度并具有准法?的效?。 我国内部控制规范体系的演进世纪?代后期以来，国内对内部控制问题逐渐关注，研究日趋繁荣，但未形成共识。 进入世纪，对内部控制的研究散见于专家学者的文章中，但也主要是针对内部控制与公司治?内部会计控制等方面来做研究。 随着现代企业制度的逐渐兴起和公司治?研究的深入，政府部门和相关协会开始重视推动企业内部控制规范的建设，有关规定见诸于?干法?、法规文件。 ?财政部颁发会计基础工作规范，对内部控制作了明确定义。 ?财政部发布了独立审计具体准则第号内部控制和审计风险，要求注册会计师审查企业的内部控制，提出内部控制三要素控制环境、会计系统和控制程序，确定审计性质、时间与范围。 该定义是审计概念，明显地套用了在?提出的内控定义。 ?月中国人民银?颁布了加强金融机构内部控制的指导原则，这是我国第一个关于内部控制的?政规定。 该规定对金融机构内部控制的原则、目标、基本内容、管?与检查等方面进?了明确的规范，成为我国商业银?内部控制建设的纲领性文件。 ?月为了配合会计法的实施，财政部又颁布了内部会计控制规范基本规范（试?）和内部会计控制规范货币资金（试?），它是我国重视并加强企业内部控制制度建设工作的一个重要?程碑。 ?月审计署第号令发布的审计机关内部控制测评准则（?月日起实?）第二条中定义内部控制为“被审计单位为了维护资产的安全、完整，确保会计信息的真实、可靠，保证其管?或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制订和实施相关政策、程序和措施的过程”。 对比报告，审计机关内部控制测评国（），?。 审计署，审汁机关内部控制测评准则，?准则明显借鉴了报告的基本内核，从中看出我国政府审计机关对内部控制的认识也在与国际接轨。 ?底新的“审计风险准则（征求意见稿）提出了基于框架的评价方法，从被审计单位的控制环境、风险评估过程、信息系统合沟通、控制活动、对控制活动的监督五个方面刻画内部控制系统。 ?月我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布企业内部控制基本规范，是监管领域的又一重大改革，自?月日起，首先在我国上市公司实施，并鼓励非上市的大中型企业执?。 基本规范共七章条，各章分别是总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。 基本规范坚持立足我国国情、借鉴国际惯例，确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，并取得了重大突破。 第章我国企业应收账款内部控制现状及问题分析应收账款的内容及形成原因应收账款的概念和内容企业应收账款的产生是企业采取信用销售方式的必然结果。 企业应收账款的定义可以分为广义和狭义两种，广义的应收账款包括应收销货款、预付账款、应收票据和其他应收账款；狭义的应收账款主要是指应收销货款，即企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，实质是收款人向付款人提供的一种商业信用。 本文所论述的应收账款主要是指狭义的应收账款。 随着市场经济的?断深入和完善，应收账款数额占流动资产和总资产的比重?断增加。 应收账款作为企业的一项资产，代表着企业的债权，体现着企业未来的现金流入。 因此，应收账款在企业的财务报表中越来越受人关注。 应收账款风险的形成原因（）外部原因市场经营环境的影响（见图）一定社会条件下，企业产品销售?的大小往往取决于采用何种最为有效的销售方式，同等条件下使用赊销方式销售产品的销?比现金方式销售的销?就大得多。 市场竞争激烈，为了抢占市场份额，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段，由此产生的盲目赊销是企业发生应收账款的主要原因。 我国信用管?体系还?完善，社会信用意识薄弱，?少企业?重视自身的信用，恶意拖欠账款，造成诚信危机。 在信用环境?良的情况下，随赊销产生的应收账款则缺乏回收的保障。 在买方市场的经济背景下，一些企业竞争?足，市场占有份额较小，而其生产能?却优于其市场需求份额，产生了供大于求的局面，造成产品积压。 为了解决产品积压问题，企业在销售过程中?得?做出相应的让步，如延长贷款回收期等，造成企业应收账款质?下降，回收?顺畅，资金短缺。 刘俊剑，信用管?实务教程，?京中国金融出版社，?图应收账款形成的外部原因资?作者编制（）企业内部原因企业风险意识淡化。 我国大部分企业根本未对应收账款进?事前风险防范，存在经营者短期?为。 为了扩大商品销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进?正确评估的情况下，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重完成了多少销售额及销售?，实现账面上的高收入和高利润，但这种做法忽视了资金的使用价值和款项的可回收性问题。 企业管?机制?健全。 目前我国企业管?者普遍只看重销售而忽视对应收账款系统规范的管?。 首先在信用风险管?方面，一方面企业没有建立有效的客户信用档案，没有完整的信用历史记录；另一方面企业对外赊销?为缺少专业的资信评级、资信限额和资信控制，没有设立专门的信用评估部门进?评估，现有的业务部门和财务部门信用管?的职责?清，在缺少对客户经营情况、资金状况和信誉深入调查和了解的情况下盲目赊销，很容?给企业造成?必要的损失。 其次应收账款日常管?缺乏严格的内部控制，有些企业?重视对账程序及账龄分析等环节，没有准确计提坏账准备，清?及时、催收?，导致资金损失。 人为原因，“关系所系。 一些企业的销售人员长期与同一客户打交道，业务往来频繁，碍于熟悉的关系和情谊，为了维系?客户，有时忽视企业制定的各项规章制度，?按照常规流程办事，接受客户的?合?要求，形成?良的应收账款，容?给企业造成直接经济损失。 应收账款内部控制的联动体系缺失。 许多企业尚未建立完整的业务报告系统，使得企业相关部门之间信息沟通?顺畅，没有形成相互牵制的联动体系，容?出现数据?一致，信息反馈慢，业务联系脱节等问题，使得内部控制出现?。 我国企业应收账款的特点应收账款数?逐?增加，数额较大，企业缺乏管?度据统计，目前我国有以上的企业深受“三角债”困扰，企业间相互拖欠货款高达上万亿元。 大多数上市公司的应收账款动辄几千万，甚至几十亿。 数额巨大。 我国企业应收账款总?逐?递增且增长趋势较猛，有些企业应收账款增长速度接近甚至超过主营业务收入的增长速度。 企业由于控制?严，管?善，造成应收账款居高?下，运营资金拮据，而应收账款难以收回又使得企业的坏账增加，从而加大了费用，严重影响了企业的经营和发展。 应收账款比例控制欠佳首先企业应收账款在流动资产中占比较高。 应收账款在流动资产中的份额以为宜，但我国一些企业中应收账款在流动资产中的比重超过了这一比例。 这种状况严重影响了企业资产的流动性，导致企业出现偿债风险和资金短缺风险，给再生产带来了极大的?。 长期如此，企业将缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流。 其次应收账款占主营业务收入的比例也偏高，企业利润的真实性受到影响。 一些企业应收账款的比重甚至占到主营业务收入的三分之一，在一定程度上虚增了收入，夸大了企业经营成果，增加了企业财务风险，盈利的真实性受到质疑。 应收账款账龄?化严重应收账款账龄的?化，在企业也是一个普遍性的问题。 通过分析?部分上市公司应收账款账龄结构，?以内的应收账款同比增加，卜?的增长，?和?以上的分别增长了，增长主要集中在?以内的应收账款中，?龄化问题严重。 按照惯例，正常的应收账款管?信用期一般控制在三个月以内，而有些企业的应收账款账龄一般在六个月至一?以上，还有两?以上甚至三?以上，应收账款账龄普遍过长。 许多企业为了使报表所反映出的流动比率、资产规模、利润?为美观，金额庞大的应收账款常?挂账，对超过三?未收回、应该确认为坏账的应收账款?以确认，也?急摧收，造成虚盈实亏的假象，增加了企业的财务风险。 国中华会计网校，?报看点心收账款主营收入删伽应收账款的非现金方式还款多目前多数企业已经实现的还款数额比起应收账款总额来讲非常少，并且清欠计划都比较长。 欠款方现金支付能?普遍较弱，多数时候都用非现金抵债，要么是股权、债权，要么是变卖资产来还债，如房产、机器设备，甚至商标权等。 当欠款方以资抵债时，换来的劣质资产?但?能给企业带来任何转机，反而使企业的?良资产比例上升。 应收账款坏账率较高，坏账准备计提?足我国企业的平均坏账率是一，账款拖欠期平均是多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是，账款拖欠期平均是天，相差多倍。 与此同时，美国企业的赊销比例高达以上，而我国只有，我国应收账款坏账率处于较高水平。 应收账款的坏账计提比例通常随着?限的增加而提高。 按照国际会计准则，企业一般对三?以上的应收账款计提的坏账准备，而目前我国企业计提坏账准备都远低于这一比例，有些企业对三?以上应收账款的计提比例连都?到，仅对五?以上的应收账款才计提。 我国会计准则对计提比例没有制度上的强制性要求，多数企业采用账龄法，即假设应收账款账龄愈长，其收回的可能性越小。 坏账准备计提比例的随意性，造成了部分企业通过?确定的计提比例，用应收账款的增减来调节利润，进?盈余管?。 如果企业应收账款数额较大，坏账准备的计提比例又?足，将对未来的业绩变化带来较大的?确定性风险。 应收账款对企业的影响积极影响持有应收账款的功能应收账款在企业生产经营过程中的积极作用主要有两点（）扩大销售，增强企业竞争?。 商业竞争是应收账款产生的直接原因。 市场竞争较为激烈时，赊销是促进销售、抢占市场的一种重要方式。 在银根紧缩、市场疲软、资金短缺的情况下，赊销具有明显的促销作用，对企业销售新产品、开?新市场具有?重要的意义。 （）减少存货，节约开支。 应收账款和存货都属于流动资产，但性质?同，存货的流动性要比应收账款的流动性差得多。 正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，国郝俊成，方振静，浅析如何加强企业应收账款的管?，当代经济，?第期留徐开金，企业应收账款管?研究，?京清华大学，?一而存货除占用部分资金外，企业对存货还需追加管?费、保险费和仓储费等开支，通常情况下企业持有应收账款比持有库存?有优势。 因而许多企业采用赊销方式，把产成品转化为应收账款，以减少存货，节约开支。 消极影响持有应收账款的风险信用销售产生的应收账款存在很大的风险隐患，可以?解为持有应收账款对企业产生的消极影响。 （）影响会计信息质?，企业经营成果失真我国企业会计准则要求会计核算必须贯彻权责发生制原则，通过收入与费用的配比来确定经营成果。 企业在信用销售方式下，以发出商品确认收入，在应收账款增加的同时确认利润，但这种利润却没有实际的现金流入，只是账面利润，并?意味能够如期实现现金流入。 因此，信用销售在一定程度上夸大了企业的经营成果，造成本期资产和利润同时虚增。 企业如果对应收账款的管?够，账目?清，核销?及时，则会出现账面上收入增加，实际上利润减少的情况，造成虚盈实亏，掩盖企业的潜亏损，影响企业的生产经营。 （）影响资金循环和短期偿债能?赊销方式下，企业的物流与资金流?一致，没有货款回笼的销售收入入账后，企业?仅需要垫付货品原材?等成本费用，还需要垫付各种税金、销售费用和股东分红，加速了现金流出，占用了大?的流动资金，久而久之必将影响企业资金的正常周转。 此外应收账款形成后，收回时间和数额存在?确定性，如果债务人拖延还款，会增加企业发生坏账损失的风险，造成了流动资产?流动，影响企业的资金利用率，从而影响企业的短期偿债能?。 （）成本的付出企业信用销售发生的应收账款存在延期收回或无法收回的可能性，企业持有的应收账款总额越大、持续时间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。 机会成本。 企业资金如果?被应收账款占用，就可用于其他投资而获得相应的收益，或归还银?借款而减少的利息负担。 这就是资金投放在应收账款上致使企业所丧失了获得其他收入的可能。 管?成本。 企业对应收账款进?管?而耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款的记录费用，收支过程中发生的差旅费、通讯费、诉讼费及其他费用。 黄菊英，企业应收账款的控制，财会通讯（综合版），?第期坏账成本。 坏账成本是由于付款方违约所导致应收账款无法收回而造成的损失，企业应收账款余额越大，坏账成本越大。 拖欠风险和坏账风险必然导致应收账款成本增加，导致企业应有的利润大部分被无效成本吞噬。 持有应收账款给企业带来一定积极影响的同时，也产生了很多消极影响，企业为了求得利润的最大化，就要加强应收账款内部控制，使正面效益大于负面效益。 企业实施应收账款内部控制的必要性应收账款作为企业拥有的一项常见且非常重要的资产，与财务报表上其他相关会计数据进?综合分析，共同反映了企业经营管?能?和资产盈利能?的水平。 它的安全与否直接影响着企业的可用资源、损益情况、现金流?，甚至影响着企业的发展壮大。 随随着社会主义市场经济的?断发展和商业信用的进一步推?，应收账款占流动资产的比重明显增加，对其管?是否有效，决定着企业生产经营能否顺利进?，影响着企业的安全和可持续发展，因而加强应收账款内部控制尤为必要。 （）有助于防范风险实施应收账款内部控制可以帮助企业防范赊销产生的信用风险、坏账风险，降低产品销售费用和管?费用，保证企业正常运?的合?现金流?。 （）提高应收账款管?水平应收账款内部控制的规范化、制度化有利于降低应收账款总额，提高应收账款管?水平，加快应收账款周转速度。 严控应收账款的质?，避免?良账款的产生。 应收账款管?水平和信用政策是企业综合管?水平和竞争能?的反映。 实施应收账款内部控制有助于提高企业竞争?，提高市场占有率。 企业经营状况的好转和财务状况的改善，企业自身的信用得到提高，增加了向上游企业取得信用销售的机会，从而在信用销售条件下赢得了较为有利的市场地位。 我国企业应收账款内部控制存在的问题应收账款内部控制意识淡薄西方调查机构的调查显示在企业十几项管?中，西方企业把应收账款风险管?排在第一位，其次才是战略管?、生产管?等；而我国的一个调查却显示的企业根本没有听说过企业应收账款风险管?，而有系统、完善应收账款风险管?职能的非外资企业只有?到。 目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管?，没有形成一套科学的控制制度。 许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，应收账款在控制管?上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。 “滞后一的应收账款内部控制模式传统的应收账款内部控制模式认为，风险产生于发货后?能正常收回的款项，造成了我国企业对应收账款的管?往往只停留在事后追债的状态，应收账款内部控制的主要目的?是防患于未然，而是“亡羊补牢。 从赊销活动的业务流程上看，企业控制的着眼点仅是注重交?后的应收账款追讨，而忽略授信前管?和交?过程中的跟踪管?，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管?制度，其结果是事倍功半，?仅?能合?的控制应收账款的质?，而且花费了?大的成本，损失?多。 机构职责划分?清，执?欠佳大部分企业的组织机构及职能设置还?能适应市场竞争及信用管?的要求。 企业中与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、计划财务部、风险管?部等，这些机构交叉管?，职责划分?清；各?其是，缺乏协调和沟通，使企业?能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进?及时有效的内部监控，亦没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。 坏账发生时，各部门相互推诿，缺乏责任感，致使应收账款?能得到有效的控制。 没有建立有效的信用管?制度应收账款是与信用二字紧密结合的，而我国大多数企业信息管?意识?强，普遍没有设置独立的具有信用管?职能的部门，且缺乏专业化分工，?没有建立有效的信用管?制度。 目前我国约有的国有企业设立专门的信用管?机构，而外资企业的这一比率在。 一直以来我国很多企业处于信用管?制度缺失的状态，客户资?收集、资信调查等功能完全从属于市场部的自身管?，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，很少对付款人资信度做深入调查，?重视对应收账款风险的评估分析，只是为了片面扩大销?、提升市场占有率，而使事前的信用调查?充分或者形同虚设，加大了形成。 王春雷，企业应收账款风险管?研究，合肥安徽农业人学，?。 方斌，郑方顺，加强企业信用管?的?十建议，财务与会计，?第期呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。 缺乏对应收账款的定期数据分析二十世纪八十?代，在欧美己经有越来越多的公司开始使用?为严格科学的计?和分析方法来管?应收账款，特别是在平均期限内还未支付的销售款。 而我国对应收账款的测评和分析体系尚?健全。 一些企业对应收账款的账龄没有及时分析或者账龄确认?准确，对已超过赊销期而尚未收回的款项有多少、分别超期多长时间等账龄划分模糊?清，导致企业风险增大。 账龄反映的是应收账款的持有时间，它?仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是记提坏账准备的现实基础。 一般而言，收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈?账，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。 可见对于应收账款账龄等各项基本数据的分析是应收账款内部控制的重要环节。 合同管?善，法制维权意识薄弱合同之所以成为控制风险的手段之一，就在于它是依照合同法以文字的形式明确规定了买卖双方的权利义务关系，并受到法?的保护。 购销双方签订的供销合同是对企业销售的合法保障，特别是在信用销售方式下，对合同的管?就应该?加慎重、?加完善。 有?的合同是造成坏账发生的原因之一，企业内部?少逾期的应收账款都缺少完善有效的合同协议。 购销双方签订的供销合同往往是借鉴客户标准的合同范本，缺乏保护自己企业利益的特定条款，也?利于明确双方的责任。 企业与客户签订的合同，除在法?上没有?之外，还应该设法在合同中设置保护性条款。 此外，合同的执?也存在一些问题，由于相关部门未能严格执?合同而导致大?