贵州广播电视大学遵义电大分校《中级财务会计》 第一章-第【精选-PPT】.ppt

贵州广播电视大学遵义电大分校 中级财务会计 第一章 第三章辅导制作 王淑玲 主要内容 一 中级财务会计 课程学习的重要性二 授课方法 学员学习方法三 中级财务会计 涵盖的内容及重点四 财务会计含义 特征 财务报表使用者五 会计要素确认与计量六 会计信息质量特征七 货币资金的含义及内容八 库存现金管理 控制及核算 本次课主要内容 1 一 中级财务会计 课程学习之重要性一 是 会计专业主干课 二 是 会计工作指南 三 涵盖了 毕业大作业80 的内容 四 是 会计资格考试必考内容 二 授课方法一 基本概念 理论找出 理解 记忆 关健词 二 重点 难点业务进行 归纳 总结 对比 归纳 总结多采用 1 列表 2 比较 3 丁字账 三 学员学习方法一 基本概念 理论理解记忆关鍵词二 重点 难点与实例结合学习反复演练三 易混淆的业务比较处理 区别记忆 四 中级财务会计 涵盖的内容共十四章 355页第二章 第八章资产 1 货币资金2 应收及预付款项3 存货4 证券投资5 长期股权投资6 固定资产7 投资性房地产与无形资产第九章 第十章负债 1 流动负债2 长期负债第十一章所有者权益第十二章收入 费用 利润第十三章会计调整第十四章财务报表 中级财务会计 各章间的逻辑关系 总论 第一章 会计要素的确认与计量 第二章至十二章 会计调整 第十三章 财务报表 第十四章 资产 负债所有者权益 资产负债表 会计调整 所有者权益变动表 收入 费用 利润 利润表 现金流量表 第一章总论五 财务会计 运用会计理论 方法体系计量记录对会计主体的会计事项报告1 会计理论 会计六大要素会计恒等式借贷记账法及其记账规则 2 会计方法体系 设置会计科目和账户 填制审核会计凭证 复式记账 登记账簿 成本计算 财产清查 3 会计主体 具体核算对象单位4 会计事项 经济活动内容5 计量 货币计量6 记录 会计凭证 会计账簿7 报告 会计报表 2 财务会计分为 中级财务会计高级财务会计中级财务会计 基本前提 会计四项基本假设处理内容 一般会计事项一般会计事项 经营中通常存在的会计事项 高级财务会计 处理内容特殊事项如 破产清算业务合并报表业务租赁业务外币核算等 六 财务会计的特征与管理会计相比特征 一 服务对象 外部信息使用者如 政府 税务 投资者 债权人等二 会计程序和方法 科学 统一 定型的如 原始凭证审核 记账凭证编制 账簿的登记 报表的编制等三 财务会计规范 有一套系统的规范体系如 会计法 会计基础规范 企业会计准则 企业会计制度 等 七 财务报表的使用者1 财务会计目标 向企业内 外会计信息使用者提供共享会计信息会计信息使用者 投资者经营决策 投资收益债权人偿还能力企业管理当局决策依据企业职工工资 福利政府部门税款征收 2 不同的组织形式 财务会计目标不同有限责任公司 提供 受托责任履行情况及结果 信息股份有限公司 提供 对决策有用 信息 八 会计要素确认与计量1 会计要素确认 将符合会计要素定义及满足确认标准的事项纳入会计报表的过程 它回答哪些信息 在何时列入哪一张会计报表以及报表中的哪一项目 2 会计要素确认标准 1 可定义性2 可计量性3 相关性4 可靠性 二 会计要素计量属性及其构成1 计量属性 所予计量的某一要素的特性方面如 桌子的长度 楼房的高度2 会计上 反映会计要素金额的确定基础包括 历史成本购置时金额重置成本按现在购置的金额可变现净值对外销售价扣除成本等现值未来净现金流入量的折现金额公允价值公平交易的自愿价格 九 会计信息质量特征一 会计信息 通过会计方法编制的会计报表管理会计提供对内会计信息如 成本报表财务会计提供对外会计信息如 四张主表及其附表二 共享会计信息 对内 外共用的会计报表 三 会计信息质量特征 1 可理解性便于使用者理解利用2 可靠性如实客观反映会计信息衡量依据 真实反映 中立性 实质重于形式 谨慎性 完整性3 相关性满足使用者需要相关性的体现 预测价值 反馈价值相关性的特征 重要性 及时性4 可比性企业前后期方法一致企业间指标口径一致 实质重于形式经济实质重于法律形式如 企业融资租入固定资产作为企业的 固资 核算重要性 会计核算中对交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的核算方式 如 价值较高 使用年限长的资产 作为 固资 核算价值较低 使用时间较短的资产 作为 低易品 核算 谨慎性 亦称 稳健性原则 保守原则 企业在处理含有不确定因素经济业务时必须谨慎从事即 只确认可以预见的损失和费用 不预计可能的收益 体现谨慎性原则 资产 计提准备金 折旧采用 加速折旧法 或有负债存货发出单价的 后进先出法 及时性为确保会计信息的时效性要求企业 交易事项及时确认计量不得提前或延后如 我国上市公司需按时公开披露年度及季度财务报告 会计信息质量特征的层次关系图 针对用户的质量首要质量特征 可理解性 可靠性 可比性 相关性 真实反映 中立性 实质重于形式 谨慎性 完整性 重要性 及时性 可比性 一致性 第二章货币资金第一节货币资金的管理一 货币资金内容及特点1 货币资金 存在于货币形态中的流动资产 包括 库存现金银行存款其他货币资金2 货币资金的特点 1 流动性强2 与其他经济业务的联系广泛3 国家的宏观管理要求严格 二 货币资金管理的意义一 确保资金的有效使用保证足够合理的货币资金存量投资收益一 确保资金的安全完整建立完整严密的内部控制制度三 货币资金收入的控制管理 货币资金收入控制程序见教材p16图2 1 主要包括 1 严格制定收款日期及金额 保证应得收入及时收取送存银行2 收款收据 发票必须连续编号 严格领用回收制度3 建立现金 支票 汇票等防伪检验制度 四 货币资金支出的控制管理 货币资金支出控制程序见教材p16图2 2 主要包括 1 严格按时 现金管理重要条例 规定的范围使用现金2 建立备用金制度3 付款业务原始凭证真实 合法 手续齐全4 支票管理规范5 遵守银行结算制度 不签空头 空白 远期支票不得出借支票不得将支票交收款人代签6 款项付讫手续齐全 款项付讫后 出纳加盖 收 付讫 章7 存出保证金 押金 备用金定期清查8 建立其他货币资金收支管理制度 有效的内部控制主要表现在 1 货币资金的授权批准控制收付使用授权 审批2 职务分离控制不相容职务相互分离3 凭证稽核控制凭证审查 核对4 货币资金定期盘点与核对控制现金及银行存款核对 第二节库存现金一 库存现金管理与控制一 库存现金控制的基本原则1 库存现金的收付应该尽量通过银行结算2 建立内部监督制度和稽核制度不相容职务相分离 相互牵制3 贯彻九不准规定不准白条顶替现金不准挪用现金不准私人借用公款不准单位间套换现金不准套取现金不准公款私存不准代其他单位取现不准保留账外现金不准以票据代现金 二 现金收入的控制现金收入控制要求 1 现金收款分工明确2 现金收入开具收款收据3 专人管理收据 规定注销4 现金收及时存行入账5 邮汇收入款项登记管理6 邮汇收入款项需登记 三 现金支出的控制1 严格控制现金的使用范围 企业使用现金仅限于1 支付职工个人的 工资 奖金 津贴 抚恤 丧葬 劳保 福利支出 个人劳务报酬 规定发放个人的科技 文艺 体育等奖金 支付个人农副产品等价款 差费2 结算起点1000元以下的零星支出3 中国人民银行批准的其他支出 2 职能分工采购 出纳 记账职务分离支票签发 审核 付款职务分离3 健全付款手续不能擅自报销现金 开支票4 加强监督定期检查 举例 判断不应使用现金支付的是 1 支付商品的价款5000 00元 2 支付职工医药费1100 00元 3 购买零星办公用品费500 00元 4 支付银行承兑手续费2000 00元 5 发生职工工资35000 00元 6 支付王芳差费3000 00元 7 支付购买材料款2000 00元 四 库存现金的控制一 正确核定库存现金的限额1 库存现金限额 单位用于零星开支允许留存的现金最高限额 2 库存现金限额的核定 由 开户银行核定 库存现金限额 一般情况下 不超过3 5天的日常开支特殊情况 不超过5 15天的日常开支 二 库存现金会计处理 一 库存现金收付的业务手续二 库存现金的会计处理1 账户设置1 总分类核算账户 设置 库存现金 总分类账户核算 2 明细核算账户 设置 现金日记账 核算 2 账务处理举例 1 5月5日签发现金支票一张 从开户银行提取现金30 000元备用借 库存现金30 000 00贷 银行存款30 000 002 5月5日收到现金5 000元存入银行借 银行存款5 000 00贷 库存现金5 000 00 3 现金日记账 由出纳人员登记 根据审核无误的现金收款凭证现金付款凭证银行付款凭证 从银行提现 按时间先后顺序 逐日逐笔登记 每日结出 本日合计 且余额与库存现金核对 月终结出 本月合计 且与总账核对 做到 日清月结 4 库存现金的清查清查方法 盘点法清查步骤及结果处理 1 每日出纳结出 现金日记账余额 2 清点库存现金并与 现金日记账余额 进行核对3 填制 库存现金清查报告表 4 根据 库存现金清查报告表 账务处理 现金盘盈或盘亏的账务处理 盘盈时1 调账 实存数额 账面余额 借 库存现金 实存 账存 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 实存 账存 2 查明原因报经领导批示处理 如 查明是多收或少付的借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 实存 账存 贷 其他应付款 应付现金溢余 实存 账存 如 属于无法查明原因的借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 实存 账存 贷 营业外收入 现金溢余 实存 账存 盘亏时1 调账 账面余额 实存数额 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账存 实存 贷 库存现金 账存 实存 2 查明原因报经领导批示处理 如 查明是责任人赔偿借 其他应收款 账存 实存 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账存 实存 如 属于无法查明的原因借 管理费用 现金短缺 账存 实存 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账存 实存 三 备用金核算 1 备用金 单位财会部门预付给所属报账单位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金 以称业务周转金 2 备用金使用方法 先借后用 凭据报销 3 账户的设置 其他应收款 备用金 4 账户结构 借其他应收款 备用金 贷预借金额报销及收回金额尚未收回金额 5 核算方法1 一次报销制2 定额备用金制1 一次报销制 按估计需用现金预借备用金 报销时一次性核销 多退少补 下次需用现金再办借款手续 如 职工出差 预借的差旅费 2 定额备用金制 按规定定额借用一定数额的现金 以备用周转使用 报销时补足定额 不再使用时再交回财会部门 如 总务部门采购员 预借周转备用金 一次报销制账务处理 1 预借时 借 其他应收款 备用金 贷 库存现金2 报销时职工结余款项交回 借 库存现金管理费用贷 其他应收款 备用金 3 报销时补付职工垫付的现金 借 管理费用贷 其他应收款 备用金 库存现金 上述账务处理用 丁 账户对应如下 库存现金其他应收款 备用金 管理费用1 预借2 报销余款交回3 报销并支付垫付的现金 例 1 2008年9月1日 A公司办事员李红预借200元备用金 用以购买办公用品 出纳员根据已核批的借款单以现金支付 2 2008年9月2日 李红到财务科报销购买办公用品费用180元 交回剩余现金20元 2 定额备用金制账务处理 1 预借时 借 其他应收款 备用金 贷 库存现金2 报销时 借 管理费用贷 库存现金3 交回时 借 库存现金贷 其他应收款 备用金 例 1 2008年9月3日 B公司下属单位办事员刘江按规定预借500元备用金 以现金支付 2 2008年9月4日 刘江报销办公用品费用400元出纳员以现金支付 本次课重点掌握的内容 一 财务报表的使用者包括的内容二 会计要素必须符合的四个确认标准三 会计计量属性四 会计信息质量特征内容五 货币资金收入 支出控制程序六 库存现金控制基本原则 收入 支出控制原则七 库存现金的使用范围 日记账登记八 库存现金收支会计处理 盘盈或盘亏的账务处理 作业一 编制以下业务会计分录1 职工李宏出差预借差旅费800元 以现金支付 出差后报销费用850元2 采购员刘青市内采购预借备用金1 000元 企业开出现金支票 采购结束报销850元 余额由企业收回3 核定销售科备用金定额7 000元 企业开出现金支票支付 本月实际报销零星开支6 500元 用现金补足定额4 库存现金清查中发现短缺20元 清查核实后 仍无法查明原因 责成出纳员李明赔偿 本次课主要内容 2 主要内容 一 银行存款管理 控制 核算二 银行存款余额调节表编制三 银行存款七种结算方式四 其他货币资金的核算 第三节银行存款一 银行存款管理与控制银行存款 企业存放于银行或其他金融机构的货币资金一 银行存款账户的开设和使用1 基本存款账户 企业办理日常转账核算现金收付业务2 一般存款账户基本存款户外开设的经常性账户企业可办理转账结算现金缴存不能支取现金 3 临时存款账户临时需要开设企业可办理 转账结算存 取现金4 专用存款账户特定用途需要开设二 银行存款账户结算纪律1 将企业库存限额以外的所有货币资金存入银行2 企业结算款项除规定现金以外 均通过银行划拨结算3 银行账户不准出租 出借 套现 三 银行存款的会计处理银行存款的业务手续银行存款的会计处理1 账户设置 总分类核算 设 银行存款 账户明细分类核算 设 银行存款日记账 2 账务处理举例 1 5月5日签发现金支票一张 从开户银行提取现金30 000元备用借 库存现金30 000 00贷 银行存款30 000 002 5月5日收到现金5 000元存入银行借 银行存款5 000 00贷 库存现金5 000 00 3 银行存款日记账 登记由出纳人员 依据审核无误的银行收款凭证银行付款凭证现金付款凭证 现金返行 顺序按时间先后逐日逐笔登记且要登记支票号码 每日结出 本日合计 月终结出 本月合计 且与总账及 银行对账单 进行核对 四 银行存款的核对1 方法 企业核对开户行银行存款日记账银行存款对账单2 日记账 与 对账单 余额不相一致的原因 1 登账错误 及时调整2 有 未达账项 分析后编 银行存款余额调节表 3 未达账项1 未达账项 单位结算凭证传造成一方已入账银行递时间不同另方未入账2 未达账项四种情况 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已收 企业未收 银行已付 企业未付 企业已收 银行未收例 企业销售产品收到支票存入银行 但款项未到银行根据 进账单 入账收到款项时入账 企业已付 银行未付例 企业开出支票购办公用品 但银行未收到付款凭证根据 支票存根发票 入账收到付款凭证入账 银行已收 企业未收例 银行收到外单位汇入款项 但企业未收到汇款凭证收到款项时入账根据 进账单 入账 银行已付 企业未付例 银行季末划出借款利息 但企业未收到付款通知划出款项时入账收到付款通知入账因此 分析如有以上情况的 未达账项 则 需编制 银行存款余额调节表 调整 未达账项 使双方的账面余额相符 4 银行存款余额调节表 的编制方法 1 编制方式 补记式 双方在余额的基础上 补记 对方已入账 本身未入账 的 未达账项 2 调整 未达账项 后 双方余额应相符 否则 有记账错误应予以更正 3 调整后的余额 是企业可以动用的存款余额 4 银行存款余额调节表 只起对账作用 不能作为调节账面余额的凭证 待有关结算凭证到达后方能入账 5 编制步骤 第一步 判断未达账项核对 日记账 与 对账单 第二步 未达账项分析归类上述四类第三步 填表计算 银行存款余额调节表年月日应相等 5 举例 A公司7月31日账面如表2 2 8月1日银行对账单表2 3 通过账单核对 发现企业银行存款日记账余额为236400元银行对账单余额为191200元 经逐笔核对 查明以下未达账项 1 7月31日广州电汇款5000元 银行已收到并记账 企业尚未收到银行收款通知书 分析 银行已收入账企业未收到收款通知书未入账银已收企未收2 7月31日企业采取托收承付方式支付工程款31000元 企业已记账 银行尚未记账 分析 企业已记账银行未记账企已付银未付 3 7月31日企业销售商品送存转账支票1张80000元 企业已记账 银行尚未记账 分析 企业已记账银行未收到款未记账企已收银未收4 7月31日银行代企业支付水电费1200元 银行已记账企业尚未接到银行付款通知书 分析 银行已记账企业未收到付款通知未记账银已付企未付 银行存款余额调节表年7月31日 补充业务题 编制 银行余额调节表 月末 企业银行存款日记账余额为10 000元 银行对账单余额为16 000元 经与银行对账 发现有以下几笔未达账项 1 银行代企业支付水电费1 000元 而企业未收到付款通知 2 企业开出现金支票6 000元 已登记入账 但持票人未到银行取现金3 银行代企业收回货款2 000元并登记入账 但企业未收到收款通知4 企业收到转账支票一张 计1 000元 已登记入账 而银行尚未入账要求 编制企业银行存余额调节表 三 银行结算方式 一 银行支票二 银行本票三 银行汇票四 商业汇票五 汇兑六 托收承付七 委托收款 一 银行支票结算方式1 银行支票核算账户 银行存款 2 银行支票分类 1 现金支票只能支取现金2 转账支票只能用于转账3 普通支票可用于支取现金可用于转账另 划线支票在普通支票左上角划两条平行线 只能用于转账 不能支现 3 银行支票书写 1 必须用碳素黑水书写2 要写明用途 日期 大写 金额且盖 印鉴 3 涂改 添涂均无效4 作废不得撕毁 应注销后保管 4 银行支票期限 付款期限为签发之日起10天内5 银行支票使用范围 办理 同城 结算款项6 银行支票账务处理依据 1 银行付款凭证 支票存根及发票 2 银行收款凭证 进账单 二 银行汇票结算方式1 银行汇票 单位或个人将款项交存当地银行 由银行签发给单位或个人持往异地办理转账结算或支付现金的票据 2 银行汇票核算账户 其他货币资金 3 银行汇票使用范围 单位或个人在 异地 结算款项可用于转账 注明 现金 可用于支现 4 银行汇票付款期限 提示付款期限不得超过1个月6 银行汇票 一律记名 并可背书转让但未填金额不能背书 7 银行汇票账务处理依据 1 银行付款凭证 银行汇票委托书 存根2 银行收款凭证 收款通知 三 银行本票结算方式1 银行本票 银行签发 承诺自已在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 2 银行本票核算账户 其他货币资金 3 银行本票使用范围 单位或个人在 同城 结算款项可用于转账 注明 现金 可用于支现收款人为单位的不得签发现金银行本票 4 银行本票结算金额 定额本票 1000元 5000元 10000元 50000元 不定额本票5 银行本票付款期限 提示付款期限不得超过2个月6 银行本票 一律记名 并可背书转让 7 银行本票账务处理依据 1 银行付款凭证 银行本票申请书 存根2 银行收款凭证 进账单 四 商业汇票结算方式1 商业汇票 出票人签发 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 2 商业汇票核算账户 应收票据 应付票据 3 商业汇票使用范围 可用于 同城 异地 结算款项但使用者必须是 开设账户的法人及组织间且必有合法交易关系 4 商业汇票付款期限 提示付款期限不超过6个月5 商业汇票分为 1 商业承兑汇票 付款人或收款人签发 付款人承兑2 银行承兑汇票 存款人签发 承兑银行承兑6 商业汇票账务处理依据 1 收到票据方在 应收票据 账户核算2 开出票据方在 应付票据 账户核算 五 汇兑结算方式1 汇兑 汇款人委托银行将其款项支付给异地收款单位或个人的结算方式 2 汇兑核算账户 其他货币资金 3 汇兑使用范围 用于 异地 结算款项 通常指 外地采购业务 4 汇兑分为 1 信汇2 电汇5 汇兑账务处理依据 1 银行付款凭证 银行汇票回单 2 银行收款凭证 银行取款通知 六 委托收款结算方式1 委托收款 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 2 委托收款核算账户 应收账款 3 委托收款使用范围 可用于 同城 异地 结算款项4 委托收款分为 1 邮寄2 电报5 委托收款账务处理依据 1 转账凭证发货后 办妥委托手续2 银行收款凭证银行委托收款通知 七 托收承付结算方式1 托收承付 收款单位根据购销双方签订的合同发货后 委托开户银行向异地付款单位收取款项 付款人根据合同核对单据或验货后向其开户银行承认付款的方式 2 托收承付核算账户 应收账款 3 托收承付使用范围 用于 异地 结算款项 4 托收承付 托收起点10000元 新华书店1000元5 托收承付付款期限 验单承付期3天 验货承付期10天 6 托收承付账务处理依据 1 收到托收回单转账凭证2 收到收款通知银行收款凭证 七种结算方式对比 四 其他货币资金其他货币资金 除现金和银行存款以外的货币性资产 其他货币资金主要包括 1 外埠存款2 银行汇票存款3 银行本票存款4 信用卡存款5 信用证存款6 在途货币资金7 存出投资款 其他货币资金的核算设置 其他货币资金 账户核算一 外埠存款的核算1 外埠存款 企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 也称 采购专户存款 注 1 企业汇往外地银行开立采购专户时 应填写汇款委托书 委托开户行办理汇款 2 汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户3 临时采购账户不计利息 只付不收 付完清户4 一律转账结算 采购完毕 外地银行将多余存款退回企业开户行 2 外埠存款账务处理1 汇出采购资金时 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款2 收到采购员发票时 借 在途物资 或有关科目 应交税费 应交增值税 进项 贷 其他货币资金 外埠存款3 收到开户行通知 余额转回时 借 银行存款贷 其他货币资金 外埠存款 P33页例2 6A企业于20 7年5月2日委托开户银行汇往采购地100 000元开立专户 银行盖章退回的 汇款委托书 回单等凭证已收到5月15日采购员交来供应单位发票账单等报销凭证95 940元 其中 货款82 000 增值税13 940元 余额转回开户行 1 汇出采购资金时 借 其他货币资金 外埠存款100 000贷 银行存款100 0002 收到采购员发票时 借 在途物资82 000应交税费 应交增值税 进项 13 940贷 其他货币资金 外埠存款95 9403 收到开户行通知 余额转回时 借 银行存款4 060贷 其他货币资金 外埠存款4 060 二 银行汇票存款的核算1 银行汇票存款 企业为取得银行汇票 按照规定交纳或专存于银行的等于汇票票面金额的款项 2 银行汇票存款账务处理1 收到银行签发银行汇票和解讫通知书时 借 其他货币资金 银行汇票存款贷 银行存款2 收到采购员发票时 借 在途物资 或有关科目 应交税费 应交增值税 进项 贷 其他货币资金 银行汇票存款3 收到开户行通知 余额转回时 借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票存款 P34页例2 7A公司于20 7年8月日向银行申请办理银行汇票13 000元企业填制 银行汇票委托书 后 立即将款项交存银行 并在取得银行汇票后用该汇票购买材料10 790元 其中 货款8 700元 增值税1 479元 1 收到银行签发银行汇票和解讫通知书时 借 其他货币资金 银行汇票存款13 000贷 银行存款13 0002 收到采购员发票时 借 在途物资8 700应交税费 应交增值税 进项 1 479贷 其他货币资金 银行汇票存款10 1793 采购完毕收回剩余款项 接开户行通知 借 银行存款2 821贷 其他货币资金 银行汇票存款2 821 三 银行本票存款的核算1 银行本票存款 企业为取得银行本票 按照规定交纳或专存于银行的等于本票票面金额的款项 2 银行本票存款账务处理1 收到银行签发银行本票和解讫通知书时 借 其他货币资金 银行本票存款贷 银行存款2 收到采购员发票时 借 在途物资 或有关科目 其他应收款应交税费 应交增值税 进项 贷 其他货币资金 银行本票存款3 收到开户行通知 余额转回时 借 银行存款贷 其他应收款 例M公司在同城采购物资 货款价值17 000元 增值税2 890元 拟申请银行本票20 000元支付 申请签发银行本票 收到银行签发的银行本票和解讫通知书 1 收到银行签发银行本票和解讫通知书时 借 其他货币资金 银行本票存款20 000贷 银行存款20 0002 收到采购员发票时 借 在途物资 或有关科目 17 000其他应收款110应交税费 应交增值税 进项 2 890贷 其他货币资金 银行本票存款20 0003 采购完毕收回剩余款项 接开户行通知 借 银行存款110贷 其他应收款110 四 信用卡存款的核算1 信用卡存款 商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物消费和存取现金 具有消费信用的载体卡片 2 信用卡申领 使用 1 按使用对象分为 单位卡个人卡按信用等级分为 金卡普通卡2 开立基本存款户的单位可申领单位卡 3 单位卡账户的资金 一律从基本存款户转入 不得交存现金 不得将销货款转入 4 单位卡 不得用于 10万元以上的商品交易 劳务供应款顶的结算不得支取现金 5 信用卡可透支 金卡最高不得超过50000元 普通卡最高不超过30000元 透支期限最长不得超过56天 3 信用卡存款账务处理1 收到银行进账单时 借 其他货币资金 信用卡存款贷 银行存款2 收到开户付款凭证及发票时 借 管理费用 或有关科目 贷 其他货币资金 信用卡存款3 办理销卡时 借 银行存款贷 其他货币资金 信用卡存款 P35页例2 8某企业向银行申请办理信用卡 交存银行备用金200000元 企业填制 信用卡申请表 交将款项送存银行 取得信用卡1 收到银行进账单第一联时 借 其他货币资金 信用卡存款200 000贷 银行存款200 0002 用信用卡支付办公费用3760元 借 管理费用3 760贷 其他货币资金 信用卡存款3 7603 续存资金10000元 借 其他货币资金 信用卡存款10 000贷 银行存款10 000 五 信用证存款的核算1 信用证存款 采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项 2 信用证存款账务处理1 收到银行 信用证委托书 回单时 借 其他货币资金 信用证存款贷 银行存款2 收到开户付款凭证及发票时 借 在途物资 或有关科目 应交税费 应交增值税 进项 贷 其他货币资金 信用证存款3 余额转回时 借 银行存款贷 其他货币资金 信用证存款 例M公司采购一批商品 货款40 000元 增值税6800元采用信用证结算方式 该公司向银行填写 信用证委托书 并向银行交纳50000元 信用证保证金 根据银行盖章退回的 信用证委托书 回单账务处理1 收到银行 信用证委托书 回单时 借 其他货币资金 信用证存款50 000贷 银行存款50 0002 收到开户付款凭证及发票时 借 在途物资40 000应交税费 应交增值税 进项 6 800贷 其他货币资金 信用证存款46 8003 余额转回时 借 银行存款3 200贷 其他货币资金 信用证存款3 200 六 在途货币资金的核算1 在途货币资金 企业同所属单位或上下级之间因资金划拨在月末尚未到达的汇解款项 2 在途货币资金账务处理1 对方已汇出款项 但月末尚未收到银行收款通知书时 借 其他货币资金 在途货币资金贷 投资收益等科目2 收到开户行收款通知时 借 银行存款贷 其他货币资金 在途货币资金 例M公司收到联营企业汇款通知 已汇出投资利润款5000元 但月末尚未收到开户银行的收款通知时 1 对方已汇出款项 但月末尚未收到银行收款通知书时 借 其他货币资金 在途货币资金5000贷 投资收益50002 收到开户行收款通知时 借 银行存款5000贷 其他货币资金 在途货币资金5000 七 存出投资款的核算1 存出投资款 企业存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 2 存出投资款账务处理1 企业向证券公司划拨资金时 借 其他货币资金 存出投资款贷 银行存款2 实际购买股票 债券时 借 交易性金融资产等贷 其他货币资金 存出投资款 例2 9某企业为了获取短期投资收益 计划将闲置的资金10000元用于证券投资1 向证券公司划出资金100000元时借 其他货币资金 存出投资款100 000贷 银行存款100 0002 本期购入准备短期持有的某股票价款76000元 借 交易性金融资产 A股票76 000贷 其他货币资金 存出投资款76 000 本章重点业务 一 七种结算方式对比 二 其他货币资金核算 丁 字账对应账务处理 银行存款其他货币资金 在途物资等1 汇出 或签票 2 收到发票应交税费 应交增值税3 余额转回 作业二 编制下列业务的会计分录1 委托银行开出银行汇票一张 金额80000元 准备用于支付购货款 2 向某证券公司划款50万元 委托其代购B公司即将发行的股票 3 委托银行开出银行本票一张 金额50万元 4 委托银行开出50000元银行汇票进行采购 采购A材料价款42 000元 材料尚未运到 5 汇款80 000元到外地设立采购专户 采购结束 收到供货单位发票 发票上列明价款60 000元 所购B材料已到货并验收入库 采购专户同时结清6 委托银行开出银行本票50万元 向甲公司采购C材料 当日 收到材料运到并验收入库 增值税发票上列示C材料价款40万元 本票余款尚未结清 本章重点掌握 1 几个基本概念 未达账项含义及其四种情况其他货币资金含义及包括的内容2 账务处理 银行本票 银行汇票 汇兑 存出投资款等业务处理3 判断计算业务 未达账项判断 银行存款余额调节表 编制4 比较区别 银行支票 银行本票 银行汇票 商业汇票核算账户的不同点 本次课主要内容 3 第三章应收及预付款项 主要内容 一 应收票据日常 贴现 转让核算二 预付账款的核算三 其他应收款的核算四 应收账款的确认与计量 会计处理 第一节应收票据一 应收票据的种类一 广义上包括 支票银行本票银行汇票商业汇票二 狭义上 应收票据仅指 商业汇票 1 应收票据 企业因销售商品 提供劳务或让度资产使用权等而收到的商业汇票 2 商业汇票分类 1 按是否带息分为 带息票据 不带息票据2 按承兑人不同分为 商业承兑汇票 银行承兑汇票3 按是否带追索权分为 带追索权汇票 不带追索权汇票 带息票据 注明票面金额和票面利率 计算到期值的票据 不带息票据票据上未注明利率 只按票面金额结算票款的票据 商业承兑汇票由收款人或付款人签发 但由付款人承兑的商业汇票 银行承兑汇票由收款人或承兑申请人签发 但由承兑申请人向银行申请承兑 经银行审查后承兑的商业汇票 不带追索权汇票我国仅指 银行承兑汇票 带追索权汇票 1 追索权 企业在转让应收票据的情况下 接受应收票据转让方在应收票据遭拒付或逾期时 向该应收票据转让方索取应收金额的权利 2 在我国 商业汇票可以背书转让 持票人可向背书人 出票人 其他债务人行使追索权 签发票据转让转让出票人收款人背书人背书人 付款人签发 持票人 未得款项时可向其追索承兑票款方 二 应收票据的取得 到期的核算一 应收票据的计价 1 现值法 以应收票据到期值为入账价值 2 面值法 以应收票据面值为入账价值 我国采用 面值法二 应收票据 账户的结构 借应收票据贷1 应收票据的面值1 票据到期收回2 票据的转让余额 尚未到期的面值 三 应收票据到期日的确定 1 按月 以到期月份的对日为到期日如 3月2日签发的期限为3个月的应收票据到期日为 6月2日 2 按日 按实际日历天数计算 出票日和到期日只算一天 即 算头不算尾 算出票日 不算到期日如 3月2日签发的期限为80天的应收票据到期日计算 出票日到期日3月2日3月3日 3月31日4月1日 4月30日5月1日 5月21日算1天29天30天80 1 29 30 20天不算 到期日 5月21日 四 应收票据到期值的计算 1 不带息票据的到期值 票据的面值2 带息票据的到期值 票据的面值 应计利息应计利息 票据的面值 利率 期限利率与期限关系 年利率x 期限为年月利率x 12期限为月日利率x 360期限为天 带息票据的到期值 票据的面值 应计利息 票据的面值 票据面值 利率 期限 票据的面值 1 利率 期限 注 利率一定要与期限相对应 五 应收票据的账务处理 1 应收票据取得 1 销售商品或提供劳务取得商业汇票时 借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项 2 双方协商 应收账款 改用 商业汇票 结算 借 应收票据贷 应收账款 2 应收票据期末计息时 借 应收利息 面值 期限 利率 贷 财务费用 面值 期限 利率 3 应收票据到期 1 付款人足额支付票款时 借 银行存款 面值 应计利息 贷 应收票据 面值 财务费用 未提利息 应收利息 已提利息 2 付款人资金不足 银行退回 将应收票据面值转入应收账款 借 应收账款 面值 贷 应收票据 面值 实际收到利息时 借 银行存款 应计利息 贷 应收利息 已提利息 财务费用 未提利息 P39例3 2某企业11月1日向甲公司销售产品一批 货款100 000元 增值税率17 已开出增值税专用发票 并于当日收到甲公司签发的期限为4个月的商业承兑票据一张 面值117 000元 票面利率5 1 销售产品取得商业汇票时 借 应收票据117 000贷 主营业务收入100 000应交税费 应交增值税 销项 17 000 2 12月31日应计利息借 应收利息 117000 5 12 2 975贷 财务费用9753 到期收款时借 银行存款118 950贷 应收票据117 000应收利息975财务费用975 P10例3 3某企业收到A公司3月1日签发并承兑的期限3个月 面值23400元的不带息商业承兑汇票一张 用以抵付前欠货款及税金借 应收票据234 000贷 应收账款234 000 二 应收票据贴现一 应收票据贴现净额的计算1 应收票据贴现 1 企业将持有的未到期的票据转让给银行2 银行按票据到期值扣除贴现日至到期日的利息3 余额付给企业的融资行为4 是企业与贴现银行间就票据权利所作的一种转让 如图 到期值贴现净额贴现期 贴现天数 贴现息3月2日5月2日9月2日签发日贴现日到期日付给企业银行收取 1 到期值 1 不带息票据的到期值 票据的面值2 带息票据的到期值 票据的面值 应计利息2 贴现期 天数或 月数 贴现日到期日 且 算头不算尾 算不算 3 贴现率 贴现时的利率 已知 4 贴现息 贴现期利息 到期值 贴现期 贴现率5 贴现净额贴现净额 到期值 贴现息 二 应收票据贴现账务处理1 无息商业承兑汇票向银行贴现时 借 银行存款 贴现净额 面值 贴现息 财务费用 贴现息 贷 应收票据 面值 带息商业承兑汇票向银行贴现时 借 银行存款 贴现净额 面值十应计利息 贴现息 贷 应收票据 面值 财务费用 差 应计利息 贴现息 2 到期日付款人无力偿付票款 由贴现企业偿付给银行 借 应收账款 付款企业 到期值 贷 银行存款 贴现企业付 到期值 3 若贴现企业银行存款余额不足 银行作逾期贷款处理 借 应收账款 付款企业 到期值 贷 短期借款 贴现企业贷款 例3 4A公司于4月29日出售给B公司一批原料 货款总计100 000元 适用增值税率17 B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑无息汇票 该汇票面值117000元 期限3个月 A公司6月1日持票据到银行贴现 贴现率8 收到票据时 借 应收票据117 000贷 主营业务收入100 000应交税费 应交增值税 销项 17 000 6月1日贴现时 贴现期 2个月 6月1日 8月1日 到期值 117 000元贴现息 117 000 8 12 2 1560元贴现净额 117 000 1 560 115 440元账务处理 借 银行存款115 440财务费用1 560贷 应收票据117 000 例3 4A公司于4月29日出售给B公司一批原料 货款总计100 000元 适用增值税率17 B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑带息汇票 票面利率6 该汇票面值117000元 期限3个月 A公司6月1日持票据到银行贴现 贴现率8 收到票据时 借 应收票据117 000贷 主营业务收入100 000应交税费 应交增值税 销项 17 000 6月1日贴现时 贴现期 2个月 6月1日 8月1日 到期值 117 000 117 000 6 12 3 118 755元贴现息 118 755 8 12 2 1 583 4元贴现净额 118 755 1 583 4 117 171 6元账务处理 借 银行存款117 171 6贷 应收票据117 000财务费用171 6 承上例 1 到期日付款人无力偿付票款 由贴现企业偿付给银行 借 应收账款 B公司118 755贷 银行存款 贴现企业付 118 7552 若贴现企业银行存款余额不足 银行作逾期贷款处理 借 应收账款 B公司118 755贷 短期借款 贴现企业贷款 118 755 补充A企业3月2日向B公司销售产品一批 货款30 000元增值税5 100元 收到B公司签发的期限为3个月的商业承兑票据一张 票面金额35 100元 利率5 A企业因资金需要 4月10日贴现 贴现率6 贴现期53天 要求 进行有关计算并进行贴现的账务处理1 计算 1 到期值 35100 35100 5 12 3 35538 752 贴现息 到期值 贴现期 贴现率 35538 75 53 6 360 313 933 贴现净额 到期值 贴现息 35538 75 313 93 35224 822 应收票据贴现账务处理 借 银行存款35224 82贷 应收票据35100财务费用124 82 四 应收票据的转让核算应收票据背书转让以取得所需物资时 借 原材料或库存商品等 实际成本 应交税费 应交增值税 进项 专用发票金额 贷 应收票据 面值 财务费用 尚未计提利息 或借银行存款 差 五 预付账款及其他应收款的核算1 预付账款 企业因购进货物 接受劳务等主营业务 按合同预先支付的款项 2 预付账款性质 是 资产 类账户 是短期债权 3 预付账款 账户的结构 预付账款预付货款收到货物时结转预付款借方余额 贷方余额 已预付尚未收到货物价款大于结算的款预付账款 4 预付账款账务处理 1 预付时 借 预付账款贷 银行存款2 收到货物时 借 存货类账户贷 预付账款3 多退少补 多付的货款退回时 借 银行存款贷 预付账款或少付货款补付时 借 预付账款贷 银行存款 例3 13甲企业1月15日根据合同规定向乙企业预付商品货款10000元 4月2日收到该商品中 其专用发票注明价款20000元 增值税额3400元 后补付货款10000元1 预付时 借 预付账款 乙企业10 000贷 银行存款10 0002 收到货物时 借 在途物资20 000应交税费 应交增值税 进项 3 400贷 预付账款 乙企业23 4003 少付货款补付时 借 预付账款 乙企业13 400贷 银行存款13 400 5 预付账款不多的企业 可不设 预付账款 账户 通过 应付账款 借方核算应付账款预付货款收到货物时结转预付款借方余额 贷方余额 已预付尚未收到货物价款大于结算的款项预付账款 六 其他应收款的核算1 其他应收款 企业除应收账款 应收票据 预付账款外各种应收账款 包括 应收的各种赔款罚款存出保证金利息以及应向职工收取的各种垫付款项 2 明细核算 按不同的债权人设置 3 账务处理 1 支付个人借支等时 借 其他应收款 支付金额 贷 库存现金 支付金额 2 摊销时 借 管理费用等 报销金额 或贷库存现金 差 贷 其他应收款 账面余额 七 应收账款的确认与计量1 应收账款 企业因销售商品 提供劳务等业务应向客户收取的款项是企业的一项债权 2 应收账款与应收票据 其他应收款的区别 应收账款与企业主营业务有关的应收款项如 赊销款项其他应收账款与企业非主营业务有关的应收款项如 应收赔款 押金 个人的借支等应收票据与企业主营业务有关收到的商业汇票 一 应收账款的确认1 应收账款的确认 与确认收入的时间相一致要同时满足四个条件才能确认收入1 企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已经出售的商品实施控制3 与交易相关的经济利益能流入企业4 相关的收入和成本能可靠计量 二 应收账款的计量 入账金额 按交易双方成交时的实际发生额入账包括 1 发票金额 售价 增值税 2 代购货单位垫付的包装 运输费 三 折扣政策方式 1 商业折扣2 现金折扣3 销售折让 1 商业折扣 出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额 以扣减后的金额作为发票价格 表现形式 1 百分比法5 10 20 等2 金额法100元 200元等3 备份折扣付100件款 收102件货物商业折扣对应收账款无影响 2 现金折扣 企业为鼓励购货单位在一定期限内尽早偿还货款而允许给予的折扣优惠 表现形式 1 如 2 10 1 20 N 30含义 10内付款 可享受商品售价2 的现金折扣超过10天并在20天内付款 可享受商品售价1 的现金折扣超过20天付款 不能享受现金折扣 3 销售折让企业销售商品后 由于商品的品种 质量与合同不符或其他原因 对购货方在价格上给予的减让 应收账款的入账价值 按折让后的金额调整 四 应收账款的会计处理总分类核算账户 应收账款 明细分类核算账户 按每一购货单位设置明细账户即 应收账款 单位 应收账款的发生1 无商业折扣时 借 应收账款 单位 价款 增值税 代垫费用 贷 主营业务收入 货物价款 应交税费 应交增值税 销项 价款 17 银行存款 代垫费用 收到货款时 借 银行存款贷 应收账款 单位 2 有商业折扣时 借 应收账款 单位 价款 商业折扣 增值税 代垫费用 贷 主营业务收入 货物价款 商业折扣 应交税费 应交增值税 销项 货物价款 商业折扣 17 银行存款 代垫费用 收到货款时 借 银行存款贷 应收账款 单位 3 存在现金折扣 现金折扣下应收账款入账价值确定方法 1 总价法2 净价法1 总价法 按销售商品实际发票价格及代垫费用作为应收账款的入账价即 发票价及代垫费用 计入 应收账款 现金折扣作为理财费用 记入 财务费用 即 现金折扣计入 财务费用 借方现金折扣额 商品售价 享受的现金折扣率 举例 某企业销售商品 增值税专用发票注明价款20万元 税款3 4万元 代垫费用0 2万元 款项尚未收到 付款条件为2 10 1 20 N 30 1 发票价及代垫费用 20 3 4 0 2 23 7万元 计入 应收账款 2 如10日内付款 给予购货方现金折扣2 销售方现金折扣 20 2 0 4万元 计入 财务费用 2 净价法 将扣减最大现金折扣的金额作为应收账款的入账价即 发票价及代垫费用 最大现金折扣记入 应收账款 会计终了 对尚未收回的应收账款中顾客已丧失的折扣冲减 财务费用 即 现金折扣记入 财务费用 贷方 举例 某企业销售商品 增值税专用发票注明价款20万元 税款3 4万元 代垫费用0 2万元 款项尚未收到 付款条件为2 10 1 20 N 30 1 发票价及代垫费用 最大现金折扣 20 3 4 0 2 20 2 23 4万元 计入 应收账