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第三章经济效益审计评价标准 第三章经济效益审计评价标准第一节经济效益审计评价标准的特点和确定原则 一 经济效益审计评价标准的涵义经济效益审计评价标准 审计人员在经济效益审计过程中 根据什么对被审单位经济活动的客观事实进行调查取证 根据什么对所掌握的审计证据进行鉴别 分析和判断并推导出审计结论 这在客观上要求有一个指导审计活动 衡量被审事实 界定经济效益质和量的标准 二 经济效益审计评价标准的特点经济效益审计标准的多维性 全面性 需要一系列的标准和相互联系的指标体系 有宏观 有微观 有财务指标 经营指标 技术指标 经济效益审计标准的可控性 对可以控制的因素进行评价 如评价原材料利用效益 应以材料单耗 利用率等指标 而不将材料成本列为评价标准 经济效益审计标准的动态性 审计标准的适用性 有效性随时间 环境条件以及被审单位经营管理水平的变化而变化 例如成本 经济效益审计标准的指导性 非强制性 分析时必须综合各种因素 灵活掌握标准分寸和水准 并根据具体审计目标和审计环境 在实际审计操作中予以补充和完善 三 经济效益审计评价标准的确定原则确定审计标准的全面性和完整性原则 最大限度地覆盖被审单位生产经营系统的各个方面和环节 做出全面衡量和评价 确定审计标准的责任性和可控性原则 所衡量 评价的经济活动及其结果应是审计对象的职责范围 是其应当全部或部分负责 是可控制和调节的 是其通过努力可改变的结果和过程 确定审计标准的计划性和可比性原则 应以国家有关计划作为经济效益审计评价标准之一 并力求使审计标准与有关计划标准相互适应 尽量使用货币表示的价值指标来综合反映全部使用的价值指标 既可纵向比较 不同时间 也可横向比较 不同企业 确定审计标准的科学性和严密性原则 内容科学 形式简明 易操作 评价时能正确反映真实情况不致导出错误结论 确定标准水平的先进合理性原则 先进是指标准水平不易定的太低 使之丧失考核的意义 合理是指标准水平不宜定得太高 脱离实际 标准水平变成可望而不可即 将使被审对象丧失了完成标准的信心和积极性 注意 正确处理好宏观效益与微观效益关系 处理好直接效益与间接效益关系 处理好目前效益与长远效益关系 第二节经济效益审计评价标准的具体内容 一 按范围层次划分 经济效益审计评价标准分为总体标准和具体标准 一 经济效益审计总体评价标准经济效益审计总体评价标准是带有根本性和指导性的原则标准 是对被审单位经济行为效益性的基本制约 也是对被审单位处理有关经济效益方方面面关系的原则标准和一般要求 经济效益审计总体标准 重点衡量评价被审单位经济效益的质的方面 审查其经营思想 服务质量 职工培训 环境保护等 二 经济效益审计具体标准经济效益审计具体标准 技术经济指标 是全面 具体 详尽的执行标准 是从不同层次 不同角度 不同方面衡量被审单位经济活动的效益有无 效益高低的尺度 由以财务指标和技术经济指标为主体的指标体系构成的 经济效益的具体评价标准是对被审单位经济效益量方面的要求和限定 是被审单位在正常情形下必须达到的效益水平 是被审单位经济效益高低的衡量尺度 二 按内容性质划分 经济效益审计评价标准分为四类 一 国家政策 法律法规和国民经济计划 具有强制性特点 微观效益必须要服从宏观效益 二 部门和单位自行制定的计划 预算 定额 合同它不是指令性和强制性的 而是企业努力的目标 预算有成本费用预算 利润预算 销售预算 定额有材料消耗定额 人工工时定额 三 历史水平 行业水平 计划水平 国际水平 四 理论依据及科学计算数据 除采用财务审计中函证 盘点 计算 分析性复核 还可借用工具学科知识 第三节经济效益审计评价指标体系 经济效益审计指标 经济效益审计评价标准的基本单位和具体形式 运用评价指标可对被审单位某一方面的效益水平进行分析评价 但是一个指标很难对被审单位的经济效益做出全面评价 而必须由若干指标构成的经济效益审计评价指标体系才行 经济效益审计评价指标体系 指由相互联系 相互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标构成的有机整体 一 投入 产出 效益体系1 上述经济效益审计指标体系按投入 产出和效益三部分分类并列举了各类中的一部分指标 所列指标也不可能完全适用于所有被审对象 审计人员必须依据被审项目 被审单位 被审时期的具体情况 进行修正 补充和完善 使之符合审计目的的基本要求 2 经济效益审计指标根据综合程度分为不同层次 这些指标在审计过程中发挥不同的作用 与审计结论的紧密关系亦不相同 审计人员应注意 二 综合 局部 因素体系1 综合指标 指能反映经济效益主体整体的投入 产出之比的指标 如资金利税率 2 局部指标 能反映某一方面局部投入 产出之比的指标 如全员劳动生产率 3 周转指标 能反映综合和局部指标变动的影响因素的指标 往往是提出计建议的出发点 如综合指标总资产报酬率受以下两个指标影响 销售利润率 总资产周转次数 自有资金利润率受以下三指标影响 销售净利率 总资产周转率和权益乘数 权益乘数 平均资产总额 平均所有者权益 三 企业国有资本金效绩评价指标体系 一 社会经济环境对审计的要求 市场经济下两权分离 产权多元化是企业的特点 效益审计既能满足内向服务又能提供外向服务 二 我国有关经济效益评价指标体系的规定 三 企业国有资本金效绩评价指标体系 企业财务效益状况指标 1 总资产报酬率总资产报酬率 利润总额 利息支出 资产平均总额 100 利润总额 利息支出 息税前利润资产平均总额 期初资产总额 期末资产总额 2该指标反映了企业各利益关系人的获利情况 该指标用来衡量企业运用全部资产获利能力 综合性强 是个大口径指标 可用于企业的宏观经济管理和调控 是国家政府和地方政府对企业改革发展进行分类指导的依据 2 净资产 资本 收益率净资产 资本 收益率 净利润 所有者权益 实收资本 100 该指标用来衡量企业运用投资者投入的资本获得收益的能力 综合性不强 是小口径指标 该指标在上市公司中又表现为每股收益率 可用于评价投资决策方案每股收益率 净利润 股票发行数 税后净利 优先股股利 年末普通股股份总数反映每一普通股的获利水平 该指标值越高 表示每一普通股可得的利润越多 股东投资效益越好 3 资本保值增值率资本保值增值率 期末所有者权益 期初所有者权益 100 该指标反映投资者投入企业的资本的完整性和保全性局限性 容易混淆主 客观因素 不便区分责任和正确考核经营者的业绩 为剔除客观因素影响 进行如下修正 修正指标 资本保值增值率 期末所有者权益 客观因素 期初所有者权益 100 客观因素 追加投资 严重自然灾害 接受捐赠 4 销售利润率销售利润率 利润总额 产品销售收入 100 2 企业资产营运状况指标对企业的资产营运 传统观念认为是一种产品生产 经营 观念 即只有资金有周转增值能力 现代观念则认为是一种资本营运观念 即企业的全部资产都能周转 增值 1 存货周转率存货周转率是衡量和评价企业购 产 销等各环节管理状况的综合性指标 存货周转率 销货成本 存货平均余额存货周转天数 360 存货周转率 存货平均余额 360 销货成本一般 在正常情况下存货周转率越高 周转期越短 存货周转速度越快 利用效率越好 但存货周转率过高 有可能是存货太少或库存经常不足或采购次数频繁 注意 对存货的计价方法在一个年度内 必须保持一致 计算时分子 分母注意时间上的对应性 修正指标 存货周转率 销售收入 存货平均余额次数 2 应收账款周转率应收账款周转率 赊销净额 平均应收账款余额赊销净额 销售收入 现销收入 销售退回 折让折扣评价应收账款周转速度还可用应收账款回收期来反映应收账款回收期 360 应收账款周转率 360 平均应收账款余额 销售净收入应收账款周转率反映了年度内应收账款转为现金的平均次数 应收账款回收期表示企业从取得应收账款的权利到收回款项转换为现金所需时间 企业应严格控制应收账款的占用 以降低控制风险 3 不良资产比率不良资产比率 年末不良资产总额 年末全部资产总额不良资产包括 周转受阻的商品和产品 已发生减值的各种资产 收不回的债权 未处置的闲置的固定资产和材料 3 企业偿债能力状况指标 1 资产负债率资产负债率 负债总额 资产总额这个指标反映了在企业总资产中债权人所提供的比重 国际标准为50 我国一般正常在60 70 间 这个比率太高 表明企业财务状况恶化 太低也不好 表明企业经营状况差 经营规模不够 资产负债率的高低对债权人 投资者和经营者都有影响 1 从债权人角度 越低越好 保障程度越高 2 从投资者角度 当企业总资产报酬率大于长期负债的利息率时 希望扩大负债 反之则缩小负债规模 3 从经营者角度 终级目标是年薪最大化 而年薪和业绩联系 要求资产负债率必须适度 2 流动比率 速动比率 现金比率流动比率 流动资产 流动负债 100 流动比率过低 企业可能面临清偿到期债务的困难 流动比率过高 表示虽然企业有足够的变现资产来偿债 但也可能持有不能盈利的闲置的流动资产 要结合资产结构 周转及现金流量 一般标准为2 1速动比率 速动资产 流动负债 流动资产 存货 流动负债 100 一般评价标准是1 1有时分析者需要从最保守的角度对企业的流动性进行分析 例如 在企业已将存货和应收账款作为抵押品的情况下 或者分析者怀疑企业存货和应收账款的流动性时 评价企业短期偿债能力的最佳指标就是现金比率 现金比率 旧指标 现金 短期有价证券 流动负债现金比率 新 全年现金经营活动现金净流量 流动负债现金比率以适度为好 即既保证短期债务偿还的现金需要 又尽可能降低过多持有现金的机会成本 3 长期资产适合率长期资产适合率 所有者权益 长期负债 固定资产 长期投资 100 该公式反映不同的资金来源用于不同的资金运用上 反映了企业的长期负债资本化的情况 分子表明企业资产来源 分母表明企业资产占用 该指标大于100 表示来源多于占用 意味着企业流动负债少于流动资产的占用 表明企业流动比率上升 短期偿债能力强 4 企业发展能力状况指标 1 资本积累率资本积累率 本年所有者权益增加额 年末 年初 年初所有者权益 100 2 销售增长率销售增长率 本年销售增长额 报告期 上年销售额 基期 100 该指标反映企业经营 销售规模的发展状况 3 三年资本平均增长率三年资本平均增长率 三年末所有者权益 三年初所有者权益 1 3 1 4 三年利润平均增长率三年利润平均增长率 第三年利润