煤炭企业财务会计培训ppt课件.ppt

煤炭企业建设项目财务会计培训 肖文强2011 06 主要内容 一 建设项目基本程序二 建设项目会计处理三 煤炭资源整合矿井股权收购 资产收购特殊业务会计处理四 建设项目财务管理 一 建设项目基本程序 一 什么是建设项目 二 建设程序走哪几步骤 三 财务部门如何参与如何建设 一 什么是建设项目 1 建设项目 是指根据经营管理需要 建设单位委托施工单位或自行建造 修理等活动的项目 主要包括新建 扩建 改建 恢复 迁建和技术改造等项目 固定资产投资项目 建设项目 基本建设项目 2 固定资产投资项目是指通过建造 安装和购置这样的手段 将一定人财物的投入转化为固定资产的过程 它包含了所有的建设项目 3 建设项目按项目建设方式分类为基本建设项目和技术改造项目基本建设项目分为新建 扩建 恢复和迁建项目 技术改造项目又称为更新改造项目 是对原有设施进行固定资产更新和技术改造 以及相应配套的工程和有关工作 不含修理和维护工程 二 建设项目的建设程序 建设项目程序大致包括六个阶段 为决策阶段 设计阶段 招投标阶段 施工阶段 竣工决算阶段和后评价阶段 三 建设项目财务管理的基本要求及内容1 建设项目财务管理的基本要求财务部门是建设项目管理的重要职能部门 对建设项目的财务活动实施财务管理和监督 建设单位按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责建设项目财务管理工作 认真贯彻国家有关法律法规 加强建设项目财务管理基础工作 合理筹集资金 做好预算的编制 执行 控制 监督和考核 严格控制建设项目成本 及时向有关部门报送建设项目财务报表 2 基本建设项目财务管理的内容决策阶段 财务部门应参与建设项目的可行性研究 投资估算的评审 设计阶段 财务部门应参与初步设计概算的审查 参与施工图会审及施工图预算的审查 招投标阶段 财务部门应参与建设项目的有关经济业务的谈判 招标 评标 开标和合同签订工作 施工阶段 财务部门应负责建设资金的筹集 使用并按预算管理的原则进行管理与监督 控制工程造价 准确核算工程建设成本 竣工决算阶段 财务部门应参与工程竣工验收 及时 准确 真实 完整地编制工程竣工决算报告 做好资产移交工作并按规定报送竣工决算财务报表 后评价阶段 财务部门应会同其他部门做好项目投资效益的后评价工作 二 主要业务会计处理 一 建设项目资金核算 二 设备核算 三 材料核算 四 建筑安装工程费用核算 五 在安装设备费用核算 六 待摊基建支出核算 七 工程结算核算 八 交付使用资产核算 九 自营工程成本 十 其他业务核算 一 建设项目资金核算 1 基本建设拨款 基建拨款 核算建设单位各项基本建设拨款 包括中央和地方财政的预算拨款 地方主管部门和企业自筹资金拨款及其他拨款等 本科目应设置下列明细科目 以前年度拨款 核算以前年度拨入而尚未冲转的各项基本建设拨款 本科目应按各种不同拨款来源进行明细核算 如可分中央 地方 单位自筹和其他拨款 见资金平衡表 下同 本年拨款 核算本年内由中央地方预算等拨入或自筹的基本建设拨款 3 预收下年度拨款 核算建设单位本年内收到拨入的下年度基本建设拨款 4 本年交回结余资金 核算本年内按投资隶属关系上交财政或主管部门 企业单位的基本建设结余资金 收到以限额方式拨入的各种预算拨款 借记 限额存款 科目 贷记本科目 收到以货币资金拨入的各种基建拨款 借记 银行存款 科目 贷记本科目下年年初建立新帐时 各明细科目应做下列结转 应将本科目所属 各明细科目的上年贷方余额全部转入 以前年度拨款 明细科目的贷方 将 预收下年度预算拨款 明细科目的贷方余额转入 本年预算拨款 明细科目的贷方 将 本年交回结余资金 明细科目的上年借方余额转入 以前年度拨款 明细科目的借方 2 项目资本和项目资本金 项目资本 科目应设置 国家资本 法人资本 个人资本 等明细科目 进行明细核算 收到投资者投入的项目资本时 借记 银行存款 科目 贷记 项目资本 科目 支用款项时 借记 建筑安装工程投资 等科目 贷记 银行存款 科目 工程完工交付使用时 借记 交付使用资产 科目 贷记 建设安装工程投资 等科目 工程完工交付使用后 应于下年初建立新帐时 借记 项目资本 科目 贷记 交付使用资产 科目 工程竣工 将结余资金移交生产企业时 借记 项目资本 等科目 贷记 银行存款 等科目 3 项目资本公积 科目 核算经营性项目取得的项目资本公积 包括投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额 接受捐赠的财产等 投资者投入的资金 按实际缴付的出资额超过其注册资本的差额 贷记 项目资本公积 科目 收到投资者捐赠的现金 借记 现金 银行存款 科目 贷记 项目资本公积 科目 收到投资者捐赠的材料物资 应按捐赠者提供的有关凭据或同类材料物资的市场价格 借记 库存材料 库存设备 设备投资 等科目 贷记 项目资本公积 科目 项目完工交付使用后 应于下年初建立新帐时 借记 项目资本公积 等科目 贷记 交付使用使用资产 科目 4 基建投资借款本科目核算建设单位为完成基建计划按规定借入的各种基本建设投资借款 包括由国家预算安排的投资借款 向银行或其他金融机构借入的投资借款 向国外政府 国际金融组织等借入的国外借款以及其他投资借款 可以按照借款单位或借款形式设置明细科目 收到借入的借款 借记 银行存款 科目 贷记本科目 按规定应支付的建设期借款利息 借记 待摊投资 借款利息 科目 贷记本科目 建成投产后的利息 借记 应收生产单位投资借款 科目 贷记本科目 建设单位支用的基建投资借款未按合同规定的用途使用 挤占挪用部门的罚息支出以及不按期归还借款而应付的利息 按规定应由单位留成收入支付 借记 留成收入 科目 贷记本科目 归还时 借记本科目 贷记 银行存款 科目 建设单位在建设期间用基建收入偿还的基建投资借款 借记本科目 贷记 应收生产单位投资借款 科目 同时 借记 应交基建收入 科目 贷记 银行存款 科目 并通知生产单位转帐 建设单位将用于归还基建投资借款的基建收入和包干节余上交主管部门时 借记 应交基建包干节余 应交基建收入 科目 贷记 银行存款 科目 同时 借记本科目 贷记 应收生产单位投资借款 科目 并通知生产单位相应转帐 建设单位将上级拨入的投资借款存入银行获得的存款利息 应按规定上交上级主管部门用于归还投资借款并相应冲减待摊投资 借款利息 接到银行转来的存款利息通知时 借记 银行存款 科目 贷记 待摊投资 借款利息 科目 将存款利息上交主管部门时 借记本科目 贷记 银行存款 科目 下年初建立新帐时 建设单位除应将 交付使用资产 科目余额与 待冲基建支出 科目余额相互冲销外 还应将本年发生的应收生产单位投资借款余额转给上级主管部门 借记本科目 贷记 应收生产单位投资借款 科目 对于资源整合矿井的资金核算 一 子公司的主要会计处理1 子公司收到投资者投入的资本借 结算中心存款 银行存款原材料应交税费 应交增值税 进项税额固定资产无形资产贷 实收资本 股本 资本公积 资本 股本 溢价 2 子公司借入长期借款借 结算中心存款 银行存款贷 结算中心借款 长期借款3 计算分摊的资本化的借款费用借 在建工程 基建工程 待摊基建支出 借款费用 待摊投资 借款费用 贷 结算中心存款 银行存款应付利息长期借款 利息调整4 归还长期借款借 结算中心借款 长期借款贷 结算中心存款 银行存款 二 分公司的主要会计处理1 分公司收到上级单位拨入建设项目资金借 结算中心存款 银行存款贷 上级拨入资金2 分公司的拨款结余需要返还的借 上级拨入资金贷 结算中心存款 银行存款 二 设备核算 1 设备的分类设备 是指根据批准的设计文件 为完成工程项目建设任务所购置的各种设备 包括需要进行安装和调试的各种设备 属于固定资产管理的不需要进行安装和调试的机器设备等 按照需要完成的建筑安装工作内容 可以分为需要安装的设备和不需要安装的设备 需要安装的设备 是指购入后必须经过施工安装过程 将其整体或若干部件装配起来 安装在基础或支架上 或必须进行组装工作才能使用的设备 不需要安装的设备 是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备 初步设计文件批准购置的为生产准备的工具及器具等 与不需要安装的设备相似 采购完成就具备了使用条件 可以归入不需要安装的设备类 如各种维护用的工器具 检测用的设备等 需要说明的是 凡是建设单位固定资产目录及折旧年限中列示的设备 均确认为固定资产 没有列示的 虽然初步设计文件将其归纳为设备清单的采购范围 也只能作为材料进行核算 包括煤炭企业专用的十二种小型设备 2 设备的计价建设单位采购 委托加工以及自制的设备按实际成本计价 对于采购国内设备的实际成本包括买价 运杂费和采购保管费 1 买价 是指购入设备的发票账单上列明的价款 但不包括按规定可以抵扣的增值税额 2 运杂费 是指运到工地仓库前 施工现场存放器材的地点 所发生的包装费 运输费 装卸费等 3 采购保管费 是指为采购 验收 保管 收发设备所发生的各种费用 对于采购进口成套设备的实际成本包括进口设备原价 国外运杂费 国内运杂费和国内保管费 1 进口设备原价 是指清算价和进口加成费 2 国外运杂费 是指国外运费 保险费 关税和各种手续费等 3 国内运杂费 是指从国内接货口岸运到工地仓库前所发生的包装费 运输费 装卸费等 4 国内保管费 是指国内为验收 保管 检测进口设备所发生的各种保管费用 以上支出 卖价应直接计入各种器材的采购成本 运费支出 能分清对象的 直接计入各种器材的采购成本 分不清对象的 按器材的重量或买价等比例 分摊计入各种器材的采购成本 保管费支出 通过 采购保管费 科目分摊计入各种器材的采购成本 对于委托加工设备的实际成本包括加工中耗用的材料和配套设备的实际成本 支付的加工费用 为加工设备支付的往返运杂费及保管费 对于自制设备的实际成本包括自制过程中耗用的材料费 职工薪酬 电力费 水费 折旧费和其他支出 2 科目设置基建矿井的设器材采购核算建设单位购入各种设备和材料的采购成本 下设设备采购和材料采购 采购保管费单独设置 边基建变生产矿井设置 工程物资 科目 核算建设单位为建设项目所采购的专用材料 专用设备 为生产准备的工具及器具 委托加工设备和发生的采购保管费等 1 工程物资 专用材料 明细科目核算建设单位为建设项目所采购的专用材料的计划成本 本科目借方反映验收入库的专用材料的计划成本 贷方反映出库或由于其他原因减少的专用材料的计划成本 本科目期末借方余额 反映建设单位库存专用材料的计划成本 2 工程物资 专用设备 明细科目核算建设单位库存的需要安装的设备的实际成本 本科目借方反映已经验收入库的需要安装的设备的实际成本 以及盘盈的需要安装的设备估价成本 贷方反映出库 盘亏和报废毁损的需要安装的设备的实际成本 本科目期末借方余额 反映建设单位库存专用设备的实际成本 对于验收入库时仍未确定是否需要安装的设备 可以先在本科目核算 如果以后确定为不需要安装的设备 再从本科目内转出 3 工程物资 为生产准备的工具及器具 明细科目核算建设单位根据项目概算购入的为生产准备的不需要安装的工具及器具 本科目借方反映已经验收入库的不需要安装的工具及器具的实际成本 贷方反映交付使用而领出的不需要安装的工具及器具的实际成本 本科目期末借方余额 反映建设单位库存为生产准备的工具及器具的实际成本 4 工程物资 委托加工设备 明细科目核算建设单位委托其他单位加工的各种设备的实际成本 本科目借方反映发给加工单位加工的各种设备的实际成本以及支付的加工费和往返运杂费等 贷方反映已经加工完成并验收入库的设备的实际成本 以及退回的剩余设备的实际成本 本科目期末借方余额 反映建设单位委托加工尚未完成的设备的实际成本以及发生的加工费和往返运杂费 5 工程物资 采购保管费 明细科目核算建设单位为采购 验收 保管和收发设备 材料所发生的各种费用 包括采购和保管部门及人员所发生的职工薪酬 办公费 差旅费 交通费 折旧费 劳动保护费 检验试验费等 本科目借方反映实际发生的各项采购保管费 贷方反映分配计入设备 材料成本的采购保管费 本科目期末若为借方余额 反映建设单位按预定分配率分配的采购保管费小于实际发生的采购保管费的差额 若为贷方余额 反映建设单位按预定分配率分配的采购保管费大于实际发生的采购保管费的差额 有关差额应在年终或工程竣工时进行调整 可直接计入 在建工程 基建工程 在安装设备 等科目 设置 预付账款 科目 核算建设单位购入设备 材料和接受劳务供应等预付给供应单位的款项 本科目借方反映实际支付的账款 贷方反映收到设备 材料和接受劳务的价款以及退回多付的款项 本科目期末若为借方余额 反映建设单位实际预付的款项 若为贷方余额 反映建设单位应补付的款项 可以设预付设备款 预付材料款 预付工程款等明细 另外 设置 应付账款 科目 核算建设单位购入设备 材料和接受劳务供应等应付给供应单位的款项 本科目借方反映偿还的应付账款金额 贷方反映因购入设备 材料和接受劳务供应等尚未支付的货款 本科目期末贷方余额 反映建设单位尚未支付的应付账款 设置 其他应付款 科目 核算建设单位除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬等以外的其他各项应付 暂收的款项 本科目借方反映支付的质量保证金 质量保修金 暂收所属单位和个人的款项等 贷方反映存入的质量保证金 质量保修金 暂收所属单位和个人的款项等 本科目期末贷方余额 反映应付未付的其他应付款项 3 设备的主要会计处理 一 根据签订的订货合同预付设备款借 预付账款贷 结算中心存款 银行存款 二 购置的设备和为生产准备的工具及器具验收入库 根据 设备验收入库单 和发票账单借 工程物资 专用设备 为生产准备的工具及器具应交税费 应交增值税 进项税额贷 预付账款应付账款结算中心存款 银行存款 另外注意2个问题各项运杂费能够分清受益对象的 应直接计入有关设备和为生产准备的工具及器具的成本 不能分清受益对象的 应按各项设备和为生产准备的工具及器具的买价 重量或其他标准分别计入各项有关设备和为生产准备的工具及器具成本 在每项设备和为生产准备的工具及器具验收入库时 计算有关设备和为生产准备的工具及器具应分配的采购保管费 并计入有关设备和为生产准备的工具及器具的成本 三 采购保管费1 发生采购保管费 借 工程物资 采购保管费贷 原材料累计折旧应付账款应付职工薪酬结算中心存款 银行存款 2 在每项设备和为生产准备的工具及器具验收入库时 计算有关设备和为生产准备的工具及器具应分配的采购保管费 并计入有关设备和为生产准备的工具及器具的成本 采购保管费预分配率的计算公式 以上公式中的设备包括为生产准备的工具及器具 建设单位预分配率也可以按照初步设计概算中所确定的采购保管费率确定 借 工程物资 专用设备 为生产准备的工具及器具贷 工程物资 采购保管费3 对于实际发生的采购保管费与平时预分配的采购保管费之间的差额 在年终或项目竣工时进行调整 将差额直接计入 在建工程 基建工程 在安装设备 等科目 四 对于设备已经到达并已验收入库 但发票账单尚未到达 在月份内可暂不记账 待发票账单到达后 再按发票账单所列金额进行账务处理 如果月终发票账单仍未到达 应按合同价或中标价暂估入账 借 工程物资 专用设备贷 应付账款下月初用红字作同样的分录予以冲回 发票账单到达后再按正常程序进行账务处理 五 工程领用专用设备 对设备进行安装 物资管理部门与施工单位办理设备交接手续后 根据 设备出库单 借 在建工程 基建工程 在安装设备贷 工程物资 专用设备 六 将工具及器具移交给生产管理部门交付使用 根据 设备出库单 借 固定资产原材料贷 工程物资 为生产准备的工具及器具 三 材料的核算 一 材料的核算内容材料 是指根据批准的设计文件 为完成工程项目建设任务所购置的各种材料 一 材料的分类建设单位的材料一般可以分为以下几类 1 原料及主要材料 是指原料煤 燃料煤和经过进一步加工以后能构成产品主要实体的各种原料 2 辅助材料 是指直接用于生产 有助于产品的形成 或者为产品生产创造正常的劳动条件 但不构成产品主要实体的各种材料 3 燃料 是指燃烧时能产生热能 光能的物质 其按形态可以分成固体燃料 液体燃料 气体燃料 4 备品配件 是指用于修理机器设备和运输设备等所专用的各种零件 备件和配件 如齿轮 轴承等 5 包装物 是指在生产经营活动中为包装产品而储备的各种包装容器 6 低值易耗品 是指单位价值较低 使用年限较短 不作为固定资产进行管理和核算的各种用具 设备和物品 7 废旧材料 是指在建设项目期间所产生的各类废弃物品 另外 煤炭工业企业专用的小型设备 风镐 电风钻 7 5KW及以下的水泵 200A及以下的低压防爆开关 7 5KW及以下的电动机 10KVA及以下的变压器 局扇 矿灯 矿车 自救器 综合保护器 瓦斯检定器等 由于使用年限短 数量多 流动性大 更换频繁 不作固定资产核算 而作材料核算 二 材料的计价建设单位核算的原料煤 燃料煤以及其余各类材料的收 发 结存可按规定的计划成本计价 实际成本计价 二 材料的主要会计处理1 购入材料 发票账单与材料同时到达 1 按发票账单借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额贷 结算中心存款 银行存款应付票据应付账款 2 按仓库的收料凭证若实际成本大于计划成本借 原材料工程物资 专用材料材料成本差异贷 材料采购若实际成本小于计划成本 贷记 材料成本差异 科目 2 发票账单到达并已付款 但材料尚未到达或尚未验收入库借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额贷 结算中心存款 银行存款待材料到达并已验收入库时 按仓库的收料凭证进行会计处理 3 材料已到达并已验收入库 但月末发票账单尚未到 按计划成本暂估入账借 原材料工程物资 专用材料贷 应付账款下月初用红字予以冲回 收到发票时 按正常采购处理 4 1 根据工程进度 施工单位领用专用材料或通用材料 根据 领料单 借 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程贷 原材料工程物资 专用材料 2 期末或工程完工时结转材料成本差异借 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程贷 材料成本差异如果实际成本小于计划成本 做相反的会计分录 5 施工企业领用甲方供应的专用材料 1 新建矿井 一般纳税人 根据与施工单位签订的合同 以专用材料抵付工程款 根据领料单借 应付账款贷 工程物资 专用材料应交税费 应交增值税 进项税额转出新建矿井属于小规模纳税人的借 应付账款贷 工程物资 专用材料 年终 如果建设单位实际采购价格高于结算价格 则高于部分由建设单位负责可直接进入有关工程的支出 如果实际采购价格低于结算价格 则低于部分由建设单位直接冲减有关工程的支出 同样采购保管费也按此处理 2 期末或工程完工时结转有关材料成本差异借 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程贷 材料成本差异如果实际成本小于计划成本 做相反的会计分录 3 期末或工程完工时结转有关采购保管费借 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程贷 工程物资 采购保管费如果实际采购保管费小于预分配的采购保管费 做相反的会计分录 6 工程竣工后剩余的专用材料转作原材料借 原材料材料成本差异应交税费 应交增值税 进项税额贷 工程物资 专用材料若实际成本小于计划成本 贷记 材料成本差异 科目 三 建筑安装工程费用的核算 一 建筑安装工程费用的核算内容 一 建筑安装工程分类建筑安装工程包括矿建工程 地面建筑工程和安装工程等 1 矿建工程包括井巷工程 井下铺轨工程 特殊凿井工程和露天剥离工程 2 地面建筑工程包括一般土建工程 金属结构制作及安装工程 金属结构安装 吊装 工程 地面轻轨铺设工程和大型土石方工程 3 安装工程包括地面安装工程和井下安装工程 二 建筑安装工程费用项目组成1 建筑安装工程费由直接费 间接费 利润和税金组成 1 直接费由直接工程费和措施费组成 2 间接费由规费和企业管理费组成 3 利润是指施工企业完成所承包工程获得的盈利 4 税金是指国家税法规定的应列入建筑安装工程造价内的营业税 城市维护建设税及教育费附加等 2 直接工程费 是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用以及有助于工程实体形成的井巷工程辅助费 特殊凿井工程费用 包括人工费 材料费 施工机械使用费和井巷工程辅助费 1 人工费 是指直接从事建筑安装施工的生产工人开支的各项费用 包括基本工资 工资性补贴 生产工人辅助工资 职工福利费和生产工人劳动保护费等 2 材料费 是指直接耗用在特定建筑安装产品对象上的原材料 辅助材料 构配件 零件 成品 半成品 周转材料摊销及租赁等费用 包括材料原价 或供应价格 材料运杂费 运输损耗费 采购及保管费等 3 施工机械使用费 是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费 4 井巷工程辅助费 是指井巷工程施工所发生的提升 给排水 通风 运输 照明供电 供热 其它等辅助系统的费用 包括人工费 材料费和机械费等 3 措施费 是指为完成工程项目施工 发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用 包括技术措施费和组织措施费 1 技术措施费包括大型机械设备进出场及安拆费 不含矿建工程大型机械设备 混凝土 钢筋混凝土模板及支架费 矿建工程除外 脚手架费和其他技术措施费等 2 组织措施费包括环境保护费 文明施工费 安全施工费 临时设施费 冬雨季施工费 夜间施工费 二次搬运费 生产工具用具使用费 检验试验费 特殊工种培训费和工程定位 点交 清理费等 4 规费 是指政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用 包括工程排污费 工程定额测定费 社会保障费 住房公积金和危险作业意外伤害保险等 5 企业管理费 是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需费用 包括管理人员工资 办公费 差旅交通费 固定资产使用费 工具用具使用费 劳动保险费 工会经费 职工教育经费 财产保险费 财务费 税金和其他费用等 三 会计科目设置设置 在建工程 基建工程 矿建工程 科目 核算建设单位在建设期间发生的矿建工程费用 本科目借方反映经审核后的矿建工程费用 贷方反映冲减的矿建工程费用和已办理交付使用手续 移交生产使用的矿建工程费用 本科目期末余额 反映建设单位尚未交付使用的矿建工程费用 设置 在建工程 基建工程 地面建筑工程 科目 核算建设单位在建设期间发生的地面建筑工程费用 本科目借方反映经审核后的地面建筑工程费用 贷方反映冲减的地面建筑工程费用和已办理交付使用手续 移交生产使用的地面建筑工程费用 本科目期末余额 反映建设单位尚未交付使用的地面建筑工程费用 设置 在建工程 基建工程 安装工程 科目 核算建设单位在建设期间发生的安装工程费用 本科目借方反映经审核后的安装工程费用 贷方反映冲减的安装工程费用和已办理交付使用手续 移交生产使用的安装工程费用 本科目期末余额 反映建设单位尚未交付使用的安装工程费用 二 建筑安装工程费用的主要会计处理 一 根据签订的工程施工合同 支付给施工单位预付工程款借 预付账款贷 结算中心存款 银行存款 二 原材料抵付工程款1 生产性矿井根据签订的工程施工合同和开具的发票 用一批原材料抵作预付工程款或抵付工程款借 预付账款 按合同规定的结算价格进行结算 应付账款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额同时 借 其他业务支出贷 原材料 2 月末应结转材料成本差异 实际成本大于计划成本的借 其他业务支出贷 材料成本差异实际成本小于计划成本 做相反的会计分录 三 根据 工程价款结算账单 经监理人员和工程管理部门签字核实无误借 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程贷 应付账款同时 经财务部门核实施工单位的预付工程款 分别在本次工程进度款中扣回借 应付账款贷 预付账款 四 改扩建工程形成的在建工程1 固定资产转入改扩建时借 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产2 改扩建工程中发生的残料入库或残料变价收入借 原材料 废旧物资结算中心存款 银行存款贷 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程应交税费 应交增值税 销项税额 3 发生改扩建工程支出时借 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程贷 结算中心存款 银行存款原材料应付职工薪酬应付账款4 被替换部分按其账面价值借 营业外支出贷 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程 四 在安装设备费用的核算 一 在安装设备费用的核算内容在安装设备费用 是指在办理出库手续后 交付现场进行设备安装的需要安装的设备实际成本 按照国家财经制度的有关规定 在安装设备必须同时符合以下三个条件 1 需要安装设备的基础和支架已经完成 2 安装设备所必需的图纸资料已经具备 3 设备已经运到安装现场 开箱检验完毕 吊装就位 并继续进行安装 建设单位在需要安装设备出库交付安装时 可先作为在安装设备进行会计核算 在年度终了时进行盘点 对于不具备 在安装设备 三个条件的 应办理假退库手续 冲减已经计算的在安装设备费用 不需要安装的设备和为生产准备的工具及器具等 在完成采购并办理验收手续后 就具备使用条件 直接形成固定资产或流动资产 不构成在安装设备费用的核算内容 设置 在建工程 基建工程 在安装设备 科目 核算建设单位在安装设备费用的实际支出 本科目借方反映已交付安装的需要安装的设备实际成本 贷方反映冲减的在安装设备费用和交付生产使用的各类在安装设备的实际成本 本科目期末借方余额 反映建设单位已移交现场安装但尚未交付使用的各类需要安装的设备实际成本 二 在安装设备费用的主要会计处理 一 当需要安装的设备出库交付安装时 不论其是否具备 在安装设备 的三个条件 都根据 设备出库单 按实际成本借 在建工程 基建工程 在安装设备贷 工程物资 专用设备 二 年度终了建设单位应对已交付安装的设备进行盘点 凡是不符合 在安装设备 三个条件的设备 均应办理假退库手续 用红字借 在建工程 基建工程 在安装设备贷 工程物资 专用设备下年初建立新账时 再用蓝字作同样的会计分录 重新反映入账 五 待摊基建支出费用的核算 一 待摊基建支出费用的核算内容待摊基建支出费用 是指建设单位发生的构成工程建设成本的 应当分摊计入工程项目交付使用资产成本的各项费用支出 建设单位待摊基建支出费用一般包括以下内容 一 建设单位管理费建设单位管理费 是指建设单位从项目筹建开始直至办理竣工决算为止发生的各项管理性费用的支出 包括 工作人员工资 工资性补贴 施工现场津贴 职工福利费 住房基金 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 办公费 差旅交通费 劳动保护费 工具用具使用费 固定资产使用费 必要的办公及生活用品购置费 必要的通讯设备及交通工具购置费 零星固定资产购置费 招募生产工人费 技术图书资料费 业务招待费 设计审查费和其他管理性的支出 二 建设用地费建设用地费 是指按照 中华人民共和国土地管理法 等规定 建设项目征用土地或租用土地应支付的费用 包括 1 土地征用及迁移补偿费 经营性建设项目通过出让方式购置的土地使用权 或建设项目通过划拨方式取得无限期的土地使用权 而支付的土地补偿费 地上附着物和青苗补偿费 余物迁建补偿费 土地登记管理费等 建设单位在建设过程中发生的土地复垦费用和土地损失补偿费用 建设期间临时占地补偿费 2 征用耕地按规定一次性缴纳的耕地占用税 征用城镇土地在建设期间按规定每年缴纳的城镇土地使用税 征用城市郊区菜地按规定缴纳的新菜地开发建设基金 3 建设单位租用建设项目土地使用权支付的租地费用 三 可行性研究费 四 研究试验费 五 勘察设计费 六 环境影响评价费 七 劳动安全卫生评价费 八 场地准备及临时设施费场地准备及临时设施费包括场地准备费和临时设施费 1 场地准备费 是指建设项目为达到工程开工条件所发生的场地平整和建设场地余留的有碍于施工建设的设施 进行拆除清理的费用 2 临时设施费 是指为满足施工建设需要而供到场地界区的临时水 电 路 讯 气等工程费用和建设单位的现场临时建 构 筑物的搭设 维修 拆除 摊销或建设期间租赁费用 以及施工期间专用公路养护费 维修费 此费用不包括已列入建筑安装工程费用中的施工单位临时设施费用 九 引进技术和引进设备其他费 十 工程保险费 十一 联合试运转费联合试运转费 是指新建企业或新增生产能力的扩建企业 在竣工验收前按照设计规定的工程质量标准 对整个生产线或车间进行无负荷和有负荷联合试运转所发生的费用支出大于试运转收入的差额部分费用 不包括应由设备安装工程费项下开支的调试费及试车费 费用支出包括 试运转所需材料 燃料 油料及动力消耗 低值易耗品及其他物料消耗 机械使用费 联合试运转人员工资以及施工企业参加试运转人员的工资及管理费用 试运转收入是指试运转产品销售收入及其他收入 十二 特殊设备安全监督检验费 十三 市政公用设施建设及绿化费 十四 专利及专有技术使用费 十五 生产准备及开办费生产准备及开办费 是指建设项目为保证正常生产而发生的人员培训费 提前进厂费以及投产使用初期必备的生产生活用具 工器具等购置费用 十六 安全生产评价费 十七 水土保持评价费 十八 探矿权转让费 十九 采矿权转让费 二十 项目申请报告费 二十一 井筒地质检查钻探费 二十二 矿井井位确定费 二十三 施工机构迁移费 二十四 维修费维修费 是指井下锚喷支护巷道 木支架巷道和工业广场永久建筑工程及外部公路建成后至移交生产前 由施工单位使用和代管期间的维修费 二十五 借款费用 二十六 中介机构咨询费 二十七 资产损失资产损失 是指建设单位在项目建设期间所发生的坏账损失 材料损失 器材损失 设备盘亏及毁损 固定资产损失 工程损失等 二十八 税费税费 是指建设单位在项目建设期间所发生的房产税 土地使用税 印花税及其他税费 二十九 其他待摊基建支出 二 待摊基建支出费用的分摊对于能够确定应由某项交付使用资产负担的待摊基建支出 应直接计入该项交付使用资产成本 对于不能确定负担对象的待摊基建支出 则应采取以下两种方法分摊计入受益的各项交付使用资产成本中 1 按概算数确定的预分配比例分摊法 是指按照初步设计概算中所列的全部矿建工程费用 地面建筑工程费用 安装工程费用 需要安装的设备费用与概算中单列的待摊基建支出费用计算出预定分配率 进行分摊的方法 计算公式如下 某项交付使用资产应分摊的待摊基建支出费用 该项交付使用资产概算中单列的矿建工程费用 地面建筑工程费用 安装工程费用 需要安装的设备费用 预定分配率当已按预定分配率分摊的待摊基建支出费用与实际发生的待摊基建支出费用数额不相符时 如果差额太大 应根据实际情况随时调整分配率 追加或减少已交付使用资产的成本 并在最后一批资产交付使用时 将实际发生的待摊基建支出余额全部分摊完 这种方法一般适用于建设工程是分次交付使用且每次交付使用的资产与待摊基建支出费用的发生在时间上不相衔接的情况 2 按实际数确定的分配比例分摊法 是指按照上期结转和本期发生的矿建工程费用 地面建筑工程费用 安装工程费用 需要安装的设备费用与待摊基建支出费用计算出实际分配率 进行分摊的方法 计算公式如下 付使用资产应分摊的待摊基建支出费用 该项交付使用资产的矿建工程费用 地面建筑工程费用 安装工程费用 需要安装的设备费用 实际分配率这种方法一般适用于全部竣工一次交付使用的建设工程 或者虽是分次交付使用 但每次交付使用的资产与待摊基建支出费用的发生在时间上比较衔接的建设工程 三 待摊基建支出费用的主要会计处理 一 建设单位管理费发生购置办公用品 计提建设项目管理人员工资和福利费等建设单位管理费 借 在建工程 基建工程 待摊基建支出 建设单位管理费贷 结算中心存款 银行存款应付职工薪酬 应付工资 应付福利费 十一 联合试运转费1 发生联合试运转费用借 在建工程 基建工程 待摊基建支出 联合试运转费贷 原材料工程物资应付职工薪酬结算中心存款 银行存款 2 取得试运行收入借 结算中心存款 银行存款贷 在建工程 基建工程 待摊基建支出 联合试运转费应交税费 应交企业所得税根据国家税务总局的相关规定 建设单位在建工程发生的试运行收入应当扣除对外销售产品结转的 库存商品 成本之后的余额做为应纳税所得额 计征企业所得税 建设单位应按扣减企业所得税后的余额冲减工程成本 二十六 中介机构咨询费支付社会中介机构审计费 项目评估费 律师代理费 借 在建工程 基建工程 待摊基建支出 中介机构咨询费贷 结算中心存款 银行存款 二十七 资产损失1 坏账损失按规定程序报经批准 将确实无法收回的其他应收款转作坏账损失 根据有关批准文件等凭证 借 在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失贷 其他应收款2 器材损失 1 处理器材时借 银行存款在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失贷 工程物资 2 自用积压物资的修理改制费用借 在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失贷 银行存款 3 工程损失 1 由于发生重大设计变更 经批准同意报废某工程设施借 在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失贷 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程 2 发生清理费用时借 在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失贷 结算中心存款 银行存款 3 收回残料时借 原材料贷 在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失4 设备盘亏及毁损发生的设备盘盈 盘亏及毁损待报经批准后 盘亏及毁损的设备借 在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失贷 待处理财产损溢 二十九 工程煤收入煤炭建设中的工程煤收入 冲减工程成本 借 结算中心存款 银行存款贷 在建工程 基建工程 待摊基建支出 六 工程结算的核算 一 工程结算的核算内容工程结算 是指负责工程项目矿建工程 地面建筑工程 安装工程的施工单位在完成相应的工程任务后 按照双方签订的施工合同向建设单位办理工程价款结算的手续和过程 二 工程结算的主要会计处理 一 根据 工程价款结算单 办理工程结算借 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程在建工程 基建工程 待摊基建支出 场地准备及临时设施费贷 应付账款 二 将欠付施工单位的质量保证金和质量保修金转入其他应付款借 应付账款贷 其他应付款 三 经建设单位研究同意将工程结算余款扣除质量保证金后予以支付借 应付账款贷 结算中心存款 银行存款 四 质量保证期满后 工程项目无质量问题 将质量保证金予以支付借 其他应付款贷 结算中心存款 银行存款 五 质量保修期满后 将剩余的质量保修金予以支付借 其他应付款贷 结算中心存款 银行存款 七 交付使用资产的核算 一 交付使用资产的核算内容交付使用资产 是指建设单位已经完成了购置和建造过程 并经建设单位和施工单位以及监理单位共同签字办理了验收交接手续 正式移交给使用部门的各项资产 包括房屋 建筑物 机器设备等固定资产 为生产或办公等准备的不够固定资产标准的工具及器具 家具等流动资产 以及购置或建造过程中形成的无形资产 长期待摊费用等 二 交付使用资产的主要会计处理 一 交付使用的房屋 建筑物 机器设备等固定资产1 对于工程项目建成投产并办理竣工决算的 根据验收手续和资产移交清单借 固定资产贷 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程 在安装设备 2 对于委托外单位施工的工程项目 如建成投产但尚未办理竣工决算的 根据验收手续和资产暂估入账手续 按照工程预算 造价或工程实际成本作为暂估价值计入固定资产借 固定资产贷 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程 在安装设备待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 二 交付使用的为生产或办公等准备的不够固定资产标准的工具及器具 家具 根据资产移交清单借 原材料贷 在建工程 基建工程 待摊基建支出工程物资 为生产准备的工具及器具 三 交付使用的无形资产 长期待摊费用借 无形资产 采矿权 探矿权长期待摊费用贷 在建工程 基建工程 待摊基建支出 采矿权转让费 探矿权转让费 生产准备及开办费 八 自营工程成本的核算 自营工程成本的核算内容自营工程 是指项目建设单位自行组织有关工程技术和管理人员对工程项目进行设计 施工及建设管理的工程 一 自营工程成本按经济性质分类1 职工薪酬 是指支付给自营工程管理和施工人员的工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 其他支出 2 外购材料 是指为完成自营工程进行建筑安装而消耗的从外部购入的各种材料 结构件 机械配件 其他材料等 3 外购动力 是指为进行施工而耗用的从外部购入的各种动力费用 4 折旧费 是指按照规定使用的固定资产所计提的折旧费用 5 设备费用 是指自营工程所购置的设备费用 6 利息费用 是指自营工程中应予以资本化的利息费用 7 税金 是指自营工程中应包括的各种税金 8 其他支出 是指除上述支出以外的其他支出 包括建设单位管理费用 施工现场管理费用 施工用机械设备的大修 租赁费用等 二 自营工程成本按经济用途分类1 材料费 是指在施工过程中所耗用的 构成工程实体的材料 结构件和有助于工程形成的其他材料以及周转材料的摊销费和租赁费 水费 2 职工薪酬 是指按照国家规定支付给工程施工过程中直接从事工程施工的工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料 配料等工人的薪酬及其他相关支出 3 机械使用费 是指施工过程中使用自有施工机械所发生的各种费用 租用外单位施工机械的租赁费 以及施工机械安装 拆卸和进场费 4 井巷工程辅助费 是指为井巷工程施工服务的提升 排水 通风 运输 照明 机电以及其他井上 井下各辅助生产系统所发生的职工薪酬 燃料及动力费 折旧费 周转材料摊销费 辅助材料费 安装拆卸费及其他费用 5 其他直接费 是指在施工过程中发生的除材料费 职工薪酬 机械使用费和井巷工程辅助费以外的其他可以直接计入工程项目的费用 包括有关的设计和技术援助费 施工现场材料的二次搬运费 生产工具和用具使用费 检验试验费 工程定位复测费 工程点交费 场地清理费 临时设施摊销费用 电费 夜间施工增加费等 6 间接费用 是指为完成工程项目所发生的 不宜归属于某项工程项目而应分配计入有关工程项目的各项费用支出 包括自营工程管理人员职工薪酬 劳动保护费 固定资产折旧费 安全费用 物料消耗 低值易耗品摊销 取暖费 办公费 差旅费 财产保险费 工程保修费 排污费等 二 自营工程成本的计算方法 一 直接计入法直接计入法 是指专门为某一工程项目而发生的费用可直接计入工程项目成本的方法 建设单位在费用发生时 只要其受益对象明确 可以根据原始凭证直接计入工程项目成本 二 分摊计入法分摊计入法 是指为几项工程项目共同发生的费用需分摊计入工程项目成本的方法 建设单位在费用发生时 不能分清其受益对象 按照工程预算比例法分摊计入相应的工程项目成本 九 其他业务的核算 一 工程物资清查和废旧物资的核算内容工程物资清查 是指建设单位对建设项目所用的工程物资进行盘点与核对 废旧物资 是指建设单位在进行建设项目时所产生的各类废弃物品 包括仓库积压的属于淘汰或库存积压所形成的陈旧物资 以及对旧有设施拆除形成的废弃物品 二 工程物资清查和废旧物资的主要会计处理 一 工程物资清查的主要会计处理1 专用材料的清查 1 通过清查发现盘亏专用材料 按计划成本核算 根据 工程物资盘点表 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待处理材料损溢贷 工程物资 专用材料材料成本差异 2 经查明盘亏的专用材料中一部分应由有关责任人负责赔偿 一部分属于无法收回的超定额损耗的材料净损失 其余属于自然灾害造成的 经批准后借 其他应收款工程物资 采购保管费 超定额损耗 在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待处理材料损溢 2 专用设备的清查 1 盘亏和毁损专用设备时借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待处理设备损溢贷 工程物资 专用设备 2 盘盈专用设备时借 工程物资 专用设备贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待处理设备损溢 3 经查明盘亏和毁损的专用设备中应由有关责任人负责赔偿 其余属于管理不善或自然灾害造成的 经批准后借 其他应收款在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待处理设备损溢 4 经查明盘盈的专用设备属于管理不善造成的 经批准后借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待处理设备损溢贷 在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失 3 基建用固定资产和为生产准备的工具及器具的清查 1 通过清查发现盘亏 毁损基建用固定资产和为生产准备的工具及器具 经查明属于自然灾害造成 经批准后借 在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失累计折旧贷 固定资产工程物资 为生产准备工具及器具 2 根据 材料验收入库单 将可收回的残料入库借 原材料 废旧材料贷 在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失 二 废旧物资的主要会计处理1 对于旧有设施拆除形成的废旧物资 财务部门应根据 废旧物资入库清单 借 原材料 废旧材料贷 在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失2 在项目建设过程中对于仓库积压的属于淘汰或库存积压所形成的陈旧物资 平时可暂不进行账务处理 待废旧物资进行处置时一并进行相关会计核算工作 3 对于规划调整而拆除的在建工程项目所形成的废旧物资 首先应将 在建工程 基建工程 矿建工程 在建工程 基建工程 地面建筑工程 或 在建工程 基建工程 安装工程 科目的账面余额 加上拆迁过程中发生的有关拆除费用 再减去该工程项目拆除过程中形成的废旧物资的估计价值 按余额借 在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失贷 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程按废旧物资的估计价值借 原材料 废旧材料贷 在建工程 基建工程 矿建工程 地面建筑工程 安装工程 4 对于在实施工程项目改造过程中形成的废旧物资 按照废旧物资的估计价值直接冲减工程改造成本借 原材料 废旧材料贷 在建工程 基建工程 待摊基建支出 资产损失 三 兼并重组地方煤矿资产收购业务会计处理 一 投资业务核算1 新设立控股子公司的投资业务核算 集团公司根据董事会决议等 实际投出货币资金时 借 长期股权投资贷 银行存款2 控股子公司 包括二级子公司 三级子公司 接受股东投资业务核算 控股子公司收到股东投入的货币资金时 应按照股东会决议 验资报告和进账单等借 银行存款贷 实收资本 股本 法人资本 法人股 国有法人资本 国有法人股 其他法人资本 其他法人股 三 兼并重组地方煤矿资产收购业务会计处理 一 投资业务核算1 新设立控股子公司的投资业务核算 集团公司根据董事会决议等 实际投出货币资金时 借 长期股权投资贷 银行存款2 控股子公司 包括二级子公司 三级子公司 接受股东投资业务核算 控股子公司收到股东投入的货币资金时 应按照股东会决议 验资报告和进账单等借 银行存款贷 实收资本 股本 法人资本 法人股 国有法人资本 国有法人股 其他法人资本 其他法人股 2 购买资源整合矿资产收购核算1 集团公司按照协议规定支付的实物资产评估价款 资源价款及有关税费时 借 其他应收款 集团内部单位 控股子公司 区域性管理公司 借 其他应收款 集团外部单位 贷 银行存款2 集团公司将购买评估资产 资源价款作为投资时 依据董事会