第四章税务代理实务PPT课件.ppt

2020 3 5 税务代理实务 第四章 增值税代理实务 1 第一节增值税的计算和会计处理 一 增值税应纳税额的计算 一 征税范围 二 销项税额1 一般销售方式下的销售额 2 特殊销售方式下的销售额 三 进项税额1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 2 不得从销项税额中抵扣的进项税额 2020 3 5 2 第一节增值税的计算和会计处理 二 增值税的账务处理 一 一般纳税人的增值税会计处理1 一般纳税人在 应交税费 下设置 应交增值税 未交增值税 两个明细科目 1 应交增值税 下按明细项目设置专栏 2020 3 5 3 第一节增值税的计算和会计处理 进项税额 借记 固定资产 原材料 制造费用 和 应交税费 应交增值税 进项税额 等有关科目 贷记 银行存款 应付票据 等科目 已交税金 借记 应交税费 应交增值税 已交税金 科目 贷记 银行存款 科目 2020 3 5 4 第一节增值税的计算和会计处理 减免税款 直接减免 销售直接减免税的货物 不能使用增值税专用发票 因此其取得收入全额记入 主营业务收入 科目 即借记 银行存款 科目 贷记 主营业务收入 科目 也可将免征的销项税额计算出来 抵减主营业务收入 即 2020 3 5 5 第一节增值税的计算和会计处理 借 主营业务收入贷 应交税费 应交增值税 销项税额 然后将税款结转到 应交税费 应交增值税 减免税款 科目 借 应交税费 应交增值税 减免税款 贷 主营业务收入 2020 3 5 6 第一节增值税的计算和会计处理 即征即退减免 借记 应交税费 应交增值税 已交税金 科目 贷记 银行存款 科目 反映退还增值税时 按照即退税额 借记 银行存款 科目 贷记 营业外收入 政府补助 科目 先征后返减免 在先征后返减免的情况下 企业销售货物或提供应税劳务时 正常计算增值税销项税额 收到退税款时 记入 营业外收入 科目 2020 3 5 7 第一节增值税的计算和会计处理 例4 1 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的增值税税率是17 退税税率是13 2013年5月内销货物不含税销售额为200万元 本月出口货物销售额折合人民币300万元 当月取得的增值税专用发票 发票上注明的进项税额为51万元 已通过认证 上月月末留抵税额为0 2020 3 5 8 第一节增值税的计算和会计处理 1 出口免抵退税额的计算 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 300 17 13 12 万元 当期应纳税额 200 17 51 12 5 10 万元 出口货物 免 抵 退 税额 300 13 39 万元 由于当期期末留抵税额小于当期免抵退税额 因此当期应退税额就等于当期期末留抵税额 即 该企业当期应退税额 10万元当期免抵税额 39 10 29 万元 2020 3 5 9 第一节增值税的计算和会计处理 2 会计分录 货物出口时 借 银行存款3000000贷 主营业务收入3000000内销时 借 银行存款2340000贷 主营业务收入2000000应交税费 应交增值税 销项税额 340000申报出口免抵退税时 2020 3 5 10 第一节增值税的计算和会计处理 申报出口免抵退税时 借 主营业务成本120000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 120000根据 当期免抵税额 进行会计处理 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 290000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 290000根据 当期应退税额 进行会计处理 借 其他应收款 应收补贴款100000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 100000 2020 3 5 11 第一节增值税的计算和会计处理 进项税额 借记 固定资产 原材料 制造费用 和 应交税费 应交增值税 进项税额 等有关科目 贷记 银行存款 应付票据 等科目已交税金 借记 应交税费 应交增值税 已交税金 科目 贷记 银行存款 科目 2020 3 5 12 第一节增值税的计算和会计处理 7 出口退税 记录企业出口适用零税率的货物 向海关办理报关出口手续后 凭出口报关单等有关凭证 向税务机关办理退税而收到退回的税款 会计处理时 借记 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 和 其他应收款 应收补贴款 科目 贷记 应交税费 应交增值税 出口退税 科目 8 进项税额转出 记录企业购进货物 在产品 产成品等发生非正常损失以及用于其他方面时 不应从销项税额中抵扣 按规定转出的进项税额 2020 3 5 13 第一节增值税的计算和会计处理 2 应交税费 未交增值税未交增值税明细科目反映企业上缴以前月份未交增值税额和月末自 应交税费 应交增值税 账户转入的当月多交的增值税额 应交税费 未交增值税 的借方余额 反映企业多交的增值税 应交税费 未交增值税 的贷方余额 反映企业未交的增值税 2020 3 5 14 第一节增值税的计算和会计处理 1 如果 应交税费 应交增值税 月末为贷方余额 则通过 转出未交增值税 结转至 应交税费 未交增值税 科目 借记 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 科目 贷记 应交税费 未交增值税 科目 2 如果 应交税费 应交增值税 月末为借方余额 表示企业多交的增值税 或者尚未抵扣的进项税额 企业可以将全部余额结转到 应交税费 未交增值税 科目的借方 2020 3 5 15 第一节增值税的计算和会计处理 二 小规模纳税人的增值税会计处理小规模纳税人只需在 应交税费 下设置 应交增值税 二级科目 无需再设明细科目 贷方反映应交的增值税 借方反映实际上缴的增值税 贷方余额反映尚未上缴或欠缴的增值税 借方余额反映多交的增值税 2020 3 5 16 第二节增值税纳税申报代理 一 增值税代理申报操作规范 一 申报流程1 专用发票抵扣联认证 远程认证和上门认证 只有通过认证的增值税专用发票才能抵扣 2 报税 指企业将金税卡中开具专用发票的信息抄到税控IC卡上 然后将税控IC卡上的信息报送税务机关 税务机关读取 处理有关信息的过程 增值税纳税申报有远程申报和上门申报 远程申报和上门申报 代理一般纳税人办理纳税申报 需要按照上述流程 代理纳税人填报有关报表 报送有关资料 办理有关事项 2020 3 5 17 第二节增值税纳税申报代理 二 办理时限增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者一个季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人应按月进行纳税申报 申报期为次月1日到15日 具体来说 纳税人以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 纳税人进口货物 应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 2020 3 5 18 第二节增值税纳税申报代理 三 报送资料1 一般纳税人增值税申报必报资料 1 增值税纳税申报表 一般纳税人适用 2 增值税纳税申报表附列资料 一 本期销售情况明细 该表全面 详细反映增值税一般纳税人本期按一般计税方法计税 简易征收办法 免抵退税 免税等方式的销售额 2020 3 5 19 第二节增值税纳税申报代理 3 增值税纳税申报表附列资料 二 本期进项税额明细 该表全面 详细反映增值税一般纳税人本期申报抵扣的进项税额 进项税额转出额 待抵扣进项税额和其他情况的进项税额 4 增值税纳税申报表附列资料 三 应税服务扣除项目明细 一般纳税人提供应税服务 在确定应税服务销售额时 按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的 需填报 增值税纳税申报表附列资料 三 应税服务扣除项目明细 其他情况不填写该附列资料 2020 3 5 20 第二节增值税纳税申报代理 5 增值税纳税申报表附列资料 四 税收抵减情况表 该表反映增值税一般纳税人因增值税税控系统专用设备费及技术维护费 分支机构预征缴纳税款等原因而抵减的增值税情况 6 固定资产进项税额抵扣情况表 该表全面反映本期增值税一般纳税人固定资产进项税额的抵扣情况 2020 3 5 21 第二节增值税纳税申报代理 填列顺序 先填附表 再填主表 先填写 附列资料 三 应税服务扣除项目明细 再填写附列资料 一 本期销售情况明细 附列资料 二 本期进项税额明细 附列资料 四 税收抵减情况表 和 固定资产进项税额抵扣情况表 最后填写主表 2020 3 5 22 第二节增值税纳税申报代理 2 小规模纳税人增值税申报必报资料 1 增值税纳税申报表 小规模纳税人适用 2 增值税纳税申报表 小规模纳税人适用 附列资料 小规模纳税人提供应税服务 在确定应税服务销售额时 按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的 需填报 增值税纳税申报表 小规模纳税人适用 附列资料 其他情况不填写该附列资料 2020 3 5 23 第二节增值税纳税申报代理 3 纳税申报其他资料 1 已开具的税控 机动车销售统一发票 和普通发票的存根联 2 符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控 增值税专用发票 货物运输业增值税专用发票 税控 机动车销售统一发票 的抵扣联 按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的 公路 内河货物运输业统一发票 的抵扣联 2020 3 5 24 第二节增值税纳税申报代理 3 符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书 购进农产品取得的普通发票 铁路运输费用结算单据的复印件 按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件 4 符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证及其清单 书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 2020 3 5 25 第二节增值税纳税申报代理 5 开具的农产品收购凭证的存根联或报查联 6 纳税人提供应税服务 在确定应税服务销售额时 按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单 7 主管税务机关规定的其他资料 2020 3 5 26 第二节增值税纳税申报代理 二 增值税纳税申报代理案例某企业为增值税一般纳税人 从事服装生产销售 2014年3月31日 库存购进货物的 留抵税额 为0 2014年4月 发生如下经济业务 获得的增值税进项税额发票除海关进口增值税专用缴款书外 均取得税务机关认证 1 销售货物一批 销售额为200万元 销项税额为34万元 款项已经收到 2020 3 5 27 第二节增值税纳税申报代理 2 提供技术咨询服务取得收入21 2万元 开具增值税专用发票 其中价款20万元 税额1 2万元 款项已收到 3 经营租赁租出设备1台 合同规定租赁期限为1年 租赁费为12万元 不含税 按季度分4次平均收取 4月份收到租赁费35100元 其中增值税专用发票上注明的增值税税额为5100元 4 购进原材料 金额为100万元 进项税额为17万元 2020 3 5 28 第二节增值税纳税申报代理 5 购买原材料满足返利条件 从销售方取得返利11 7万元 6 购进小汽车一台作为公司商务用车 金额为20万元 进项税额为3 4万元 7 从美国进口一批计算机零配件 取得海关进口增值税专用缴款书 注明价款为100万元 进项税额为17万元 尚未取得稽核比对结果 8 购进办公用品一批 取得增值税专用发票 价款为6万元 进项税额为1 02万元 2020 3 5 29 第二节增值税纳税申报代理 9 支付广告费4 24万元 取得增值税专用发票 发票注明价款为4万元 税额为0 24万元 10 支付自来水公司通过银行托收水费2 26万元 取得自来水公司开具的增值税专用发票 发票注明价款为2万元 增值税税额为0 26万元 支付电力公司通过银行托收电费10 6万元 取得电力公司开具的增值税专用发票 发票注明价款为10万元 增值税销项税额为0 6万元 11 支付小规模纳税人提供的设备修理费2 06万元 取得小规模纳税人从税务机关代开的增值税专用发票 12 因管理不善 部分原材料被盗 被盗金额为20万元 2020 3 5 30 第二节增值税纳税申报代理 13 初次购买增值税税控系统专用设备 取得增值税专用发票 金额为1万元 进项税额为0 17万元 14 因企业经营业务调整 将一批办公用固定资产和经营用固定资产 适用税率为17 出售 均开具增值税普通发票 使用过的固定资产相关情况见表4 3 2020 3 5 31 第二节增值税纳税申报代理 要求 1 根据企业发生的经济业务 编制会计分录 2 根据会计分录 登记 应交税费 应交增值税 明细账 3 填报企业的增值税纳税申报表 2020 3 5 32 第二节增值税纳税申报代理 第一步 会计处理 1 销售货物一批 销售额为200万元 销项税额为34万元 款项已经收到 借 银行存款2340000贷 主营业务收入2000000应交税费 应交增值税 销项税额 3400002 提供技术咨询服务取得收入21 2万元 开具增值税专用发票 其中价款20万元 税额1 2万元 款项已收到 借 银行存款212000贷 其他业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 12000 2020 3 5 33 第二节增值税纳税申报代理 3 经营租赁租出设备1台 合同规定租赁期限为1年 租赁费为12万元 不含税 按季度分4次平均收取 4月份收到租赁费35100元 其中增值税专用发票上注明的增值税税额为5100元 借 银行存款35100贷 其他业务收入10000预收账款20000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 2020 3 5 34 第二节增值税纳税申报代理 4 购进原材料 金额为100万元 进项税额为17万元借 原材料1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 银行存款11700005 购买原材料满足返利条件 从销售方取得返利11 7万元 借 银行存款117000贷 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额转出 17000 2020 3 5 35 第二节增值税纳税申报代理 6 购进小汽车一台作为公司商务用车 金额为20万元 进项税额为3 4万元 借 固定资产200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款2340007 从美国进口一批计算机零配件 取得海关进口增值税专用缴款书 注明价款为100万元 进项税额为17万元 尚未取得稽核比对结果 借 原材料1000000应交税费 待抵扣进项税170000贷 银行存款1170000 2020 3 5 36 第二节增值税纳税申报代理 8 购进办公用品一批 取得增值税专用发票 价款为6万元 进项税额为1 02万元 借 管理费用60000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 银行存款702009 支付广告费4 24万元 取得增值税专用发票 发票注明价款为4万元 税额为0 24万元 借 管理费用40000应交税费 应交增值税 进项税额 2400贷 银行存款42400 2020 3 5 37 第二节增值税纳税申报代理 10 支付自来水公司通过银行托收水费2 26万元 取得自来水公司开具的增值税专用发票 发票注明价款为2万元 增值税税额为0 26万元 支付电力公司通过银行托收电费10 6万元 取得电力公司开具的增值税专用发票 发票注明价款为10万元 增值税税额为0 6万元 借 管理费用20000制造费用100000应交税费 应交增值税 进项税额 8600贷 银行存款128600 2020 3 5 38 第二节增值税纳税申报代理 11 支付小规模纳税人提供的设备修理费2 06万元 取得小规模纳税人从税务机关代开的增值税专用发票 借 主营业务成本20000应交税费 应交增值税 进项税额 600贷 银行存款2060012 因管理不善 部分原材料被盗 被盗金额为20万元借 待处理财产损溢 待处理流动资产损失234000贷 原材料200000应交税费 应交增值税 进项税额转出 34000 2020 3 5 39 第二节增值税纳税申报代理 13 初次购买增值税税控系统专用设备 取得增值税专用发票 金额为1万元 进项税额为0 17万元借 固定资产11700贷 银行存款11700借 应交税费 应交增值税 减免税款 11700贷 递延收益11700 2020 3 5 40 第二节增值税纳税申报代理 14 因企业经营业务调整 将一批办公用固定资产和经营用固定资产 适用税率为17 出售 均开具增值税普通发票 借 银行存款30000贷 固定资产清理29423 08应交税费 未交增值税576 92出售设备B和设备C 按适用税率征税 销项税额为16709 4元 借 银行存款115000贷 固定资产清理98290 6应交税费 应交增值税 销项税额 16709 4 2020 3 5 41 第二节增值税纳税申报代理 第二步 根据会计分录 企业登记 应交税费 应交增值税 明细账 见表4 4 2020 3 5 42 第二节增值税纳税申报代理 月末 应交税费 应交增值税 明细账户余额为187309 4元 应转入 应交税费 未交增值税 账户 其会计分录为 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 187309 4贷 应交税费 未交增值税187309 4这样 应交税费 未交增值税 的账户发生额包括出售设备A时的576 92元和187309 4元 余额为187886 32元 企业实际缴纳增值税时 其会计分录为 借 应交税费 未交增值税187886 32贷 银行存款187886 32 2020 3 5 43 第二节增值税纳税申报代理 根据企业发生的业务 依照会计核算 企业当期应纳增值税为 1 当期销项税额 340000 12000 5100 16709 4 373809 4 元 2 当期进项税额转出 17000 34000 51000 元 3 当期进项税额 170000 34000 10200 2400 2600 6000 600 225800 元 4 初次购买增值税税控系统专用设备抵扣税额 11700元 5 出售当期固定资产按简易办法计算应纳增值税 576 92元当期应纳增值税 373809 4 51000 576 92 225800 11700 187886 32 元 2020 3 5 44 第二节增值税纳税申报代理 第三步 填报增值税纳税申报表及其附列资料 见本章末附录一 1 填写 增值税纳税申报表附列资料 一 本期销售情况明细 2 填写 增值税纳税申报表附列资料 二 本期进项税额明细 3 填写 增值税纳税申报表附列资料 四 税收抵减情况表 4 填写 固定资产进项税额抵扣情况表 5 最后 填写主表 增值税纳税申报表 一般纳税人适用 2020 3 5 45 第三节增值税纳税审核代理 一 增值税一般纳税人的纳税审核 一 征税范围的审核1 应税货物范围的审核 1 审核企业的货物销售是否都申报并缴纳了增值税 2 尤应注意增值税一般纳税人的特殊项目和特殊行为 包括视同销售行为和混合销售行为 是否都申报并缴纳了值税 2 应税劳务范围的审核 1 审核企业受托加工的劳务是否符合委托加工的条件 2 审核企业是否将加工 修理修配劳务同其他劳务混合未申报增值税 2020 3 5 46 第三节增值税纳税审核代理 3 应税服务范围的审核 1 审核企业是否将 营改增 之后应该征收增值税的服务都申报并缴纳了增值税 2 尤应注意审核在 营改增 不断推进的情况下 应税服务范围的变化和政策的衔接 4 进出口货物范围的审核 1 审核报关进口的应税货物是否都申报并缴纳了增值税 尤应注意审核从境内保税地购进的应税货物是否都申报了增值税 2 审核纳税人出口不适用零税率的货物是否依法申报并缴纳了增值税 2020 3 5 47 第三节增值税纳税审核代理 1 销售额的审核 1 审核销售额的确认时间是否及时 托收承付或委托收款方式销售货物的审核 赊销 分期收款结算方式销售货物的审核 预收货款结算方式销售货物的审核 2020 3 5 48 第三节增值税纳税审核代理 例4 3 某税务师事务所受托对某企业的纳税情况进行审核 发现该企业销售一批货物 开具的增值税发票上注明的价款为100万元 增值税销项税额为17万元 货已发出 收到销售款40万元 该企业的账务处理为借 银行存款468000应收账款702000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000其他应收款 应交增值税102000 某企业销售款600000 2020 3 5 49 第三节增值税纳税审核代理 显然 企业将尚未收到的货款挂在往来账户 少计销项税额和主营业务收入 故应调增销项税额和主营业务收入 借 其他应收款 应交增值税102000 某企业销售款600000贷 主营业务收入600000应交税费 应交增值税 销项税额 102000 2020 3 5 50 第三节增值税纳税审核代理 2 审核销售额的确认金额是否准确 价格水平的审核 价外费用的审核 销售残次品 废品 半残品 副产品和下脚料 边角料等取得的收入是否并入应税销售额 采取以旧换新 还本销售方式销售货物的审核 折扣方式销售货物的审核 2020 3 5 51 第三节增值税纳税审核代理 销售退回或折让 服务中止或折让的审核 例4 4 某企业由于出售产品的质量问题被购货方退货 销售额为80000元 税额为13600元 退回产品已验收入库 产品成本为50000元 该企业的账务处理为 借 银行存款93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600同时 借 主营业务成本50000贷 库存商品50000 2020 3 5 52 第三节增值税纳税审核代理 包装物押金的审核 视同销售的审核 例4 5 某税务师事务所受托对某企业的纳税情况进行审核 发现该企业将自产的10台电视机 捐赠给某所小学 每台电视机成本为2000元 市场价格为5000元 不含税 该企业的会计处理为 借 营业外支出20000贷 库存商品20000将自产货物用于对外捐赠 应视同销售 应予以调整 借 营业外支出8500贷 应交税费 应交增值税 销项税额 8500 2020 3 5 53 第三节增值税纳税审核代理 2 适用税率或征收率的审核主要审核企业适用税率是否正确 是否扩大了低税率或征收率或优惠税率的货物 应税劳务或应税服务的适用范围 增值税适用税率已发生变动的销售货物 应税劳务或应税服务 是否按最新税率和规定执行日期计算并缴纳增值税 兼营不同税率货物 应税劳务或应税服务的 是否分别核算 如果没有分别核算 是否从高适用了税率 2020 3 5 54 第三节增值税纳税审核代理 三 进项税额的审核1 进项税额抵扣凭证的审核 1 购进货物 接受应税劳务或应税服务取得的增值税专用发票的审核 例4 6 某税务师事务所受托对某企业的纳税情况进行审核 发现该企业赊购一批原材料价值100万元 双方合同约定在3个月之后付款 因而尚未取得增值税专用发票 企业自制出库单上注明价款为100万元 进项税额为17万元 2020 3 5 55 第三节增值税纳税审核代理 该企业的账务处理为 借 原材料1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 应付账款1170000该企业在未取得合法抵扣凭证前 就申报抵扣进项税额 因此多抵扣进项税额170000元 应予以调整 借 应交税费 待抵扣进项税170000贷 应交税费 应交增值税 进项税额 170000 2020 3 5 56 第三节增值税纳税审核代理 2 进口货物取得的海关进口增值税专用缴款书的审核 3 免税农产品收购凭证的审核 4 接受境外单位或者个人提供的应税服务准予抵扣的进项税额 是否取得了代扣增值税的税收缴款凭证 5 进货退出或折让 服务中止或折让而收回的进项税额的审核 2 进项税额抵扣的审核税法规定了不得从销项税额中抵扣进项税额的4种情况 审核时须重点关注企业有无扩大结转 计提增值税进项税额的情况 同时还要审核企业进项税额转出金额的计算依据 转出的时间是否一致 2020 3 5 57 第三节增值税纳税审核代理 3 进项税额转出的审核当纳税人购进货物改变用途且已作账务处理时 应将其负担的进项税额由 应交税费 应交增值税 的贷方转入相应科目 审核时应重点审核企业在发生使用购进的已结转进项税额的货物 接受的加工修理修配劳务或应税服务用于非增值税应税项目 增值税免税项目 在建工程项目 集体福利项目 或非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 接受的加工修理修配劳务或应税服务 是否按规定进行了进项税额转出的账务处理 2020 3 5 58 第三节增值税纳税审核代理 例4 7 某企业由于管理不善 一批产品霉烂变质 该批产品的账面价值为12万元 当期总的生产成本为60万元 其中耗用外购材料40万元 外购货物使用17 的税率 解析 管理不善造成的损失 属于非正常损失 而且 外购原材料已作入账处理 因此霉烂变质的产品所耗用的原材料应进行进项税额转出 损失产品成本中所耗用的外购原材料的金额为 120000 400000 600000 80000 元 应转出进项税额为 80000 17 13600 元 会计处理为 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢93600贷 库存商品80000应交税费 应交增值税 进项税额转出 13600 2020 3 5 59 第三节增值税纳税审核代理 例4 8 某企业为增值税一般纳税人 税务师事务所受托对其上一年度纳税情况进行检查 发现如下问题 1 所属某仓库多提折旧100000元 2 7月为本企业基建工程购入材料支付价款234000元 其会计处理为 借 在建工程200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款234000 3 将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校 价值120000元 成本为85000元 其会计处理为 借 营业外支出120000贷 库存商品120000 2020 3 5 60 第三节增值税纳税审核代理 3 将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校 价值120000元 成本为85000元 其会计处理为 借 营业外支出120000贷 库存商品120000问题 指出上述处理对企业相关税费的影响 并作出相应的调整分录 2020 3 5 61 第三节增值税纳税审核代理 解析 1 企业多提折旧应在企业所得税汇算清缴时调增 借 累计折旧100000贷 以前年度损益调整75000应交税费 应交所得税25000 2 企业用于非应税项目购进货物 其进项税额不得抵扣 进而影响城市维护建设税 教育费附加和企业所得税 会计分录应调整为 借 在建工程34000贷 应交税费 增值税检查调整34000 借 以前年度损益调整3400贷 应交税费 应交城市维护建设税2380 应交教育费附加1020 借 应交税费 应交所得税850贷 以前年度损益调整850 2020 3 5 62 第三节增值税纳税审核代理 3 企业对外捐赠产品 应视同销售 计算销项税额 进而影响城市维护建设税 教育费附加和企业所得税 自产货物直接对外捐赠 一方面应视同销售确认应税收入计算缴纳企业所得税 另一方面直接捐赠不属于公益性捐赠 不能在企业所得税前扣除 应调整如下 借 以前年度损益调整20400贷 应交税费 增值税检查调整20400 借 库存商品35000贷 以前年度损益调整35000 借 以前年度损益调整2040贷 应交税费 应交城市维护建设税1428 应交教育费附加612 借 以前年度损益调整3140贷 应交税费 应交所得税3140 2020 3 5 63 第三节增值税纳税审核代理 例4 9 某企业购买原材料满足返利条件 从销售方取得返利23 4万元 企业会计处理为 借 银行存款234000贷 其他业务收入234000显然 该企业的会计处理不符合税法规定 取得的返利收入应冲减原材料成本和相应的进项税额 因此正确的会计处理为 借 银行存款234000贷 原材料200000应交税费 应交增值税 进项税额转出 34000 2020 3 5 64 第三节增值税纳税审核代理 四 应纳税额的审核增值税应纳税额是否正确 在对当期销项税额和进项税额审核的基础上 还应对增值税应交税费明细账和纳税申报表进行审核 1 应交税费 应交增值税 明细账的审核 1 应交税费 应交增值税 明细账中各项核算内容及会计处理方法 是否符合有关增值税会计处理的规定 2 增值税是否做到按月计算 申报 缴纳 有无将本月欠税用下期进项税额抵顶 滞纳税款的问题 2020 3 5 65 第三节增值税纳税审核代理 3 有无多记 进项税额 少记 销项税额 进项税额转出 造成当期应缴税金不实的问题 如视同销售行为是否正确计算了 销项税额 生产销售的货物按简易办法计算缴纳增值税的企业 其不得抵扣进项税额计算是否正确 出口企业按出口货物离岸价与征 退税率之差计算的不予抵扣的税额是否在当期从 进项税额转出 科目转增产品销售成本等 2020 3 5 66 第三节增值税纳税审核代理 五 案例M公司为增值税一般纳税人 2014年2月 公司经济业务情况如下 1 2月5日收到A公司来函 要求对该公司在2月1号销售的商品在价格上给予20 的折让 M公司在该批商品售出时确认销售收入100万元 已开具发票但未收款 M公司同意了A公司提出的折让要求 当日收到A公司交来的税务机关开具的 开具红字增值税专用发票通知单 并开具了红字增值税专用发票 2 与B公司签订预收货款销售合同 销售商品一批 销售价格为100万元 合同约定 B公司应当于2月6日支付预付款50万元 M公司应于2月6日按全额给B公司开具增值税专用发票 货物应于3月20日发出 2月6日W公司按合同规定开具了发票 发票上注明的价款为100万元 税款为17万元 并将预收款存入银行 该批商品的实际成本为80万元 2020 3 5 67 第三节增值税纳税审核代理 3 2月15日 向C公司销售商品一批 增值税专用发票注明销售价格为300万元 增值税额为51万元 提货单和增值税专用发票已交C公司 2月16日收到C公司的款项并存入银行 该批商品的实际成本为225万元 4 2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台 取得增值税专用发票 注明价款为50万元 增值税为8 5万元 5 2月20日从农场购进免税农产品 收购凭证上注明支付货款20万元 将收购农产品的50 用于职工福利消费 50 捐赠给受灾企业 假设成本利润率为10 2020 3 5 68 第三节增值税纳税审核代理 6 2月22日没收逾期未归还包装物押金23400元 7 月末盘库发现原材料损失20000元 8 其他资料 当月期初增值税留抵税额为30万元 问题 1 根据上述资料 编制M公司2月份发生的经济业务的会计分录 2 计算M公司2月份应缴纳的增值税 2020 3 5 69 第三节增值税纳税审核代理 解析 1 会计分录业务 1 确认100万收入时的会计分录为 借 应收账款1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000开具红字增值税专用发票时的会计分录为 借 应收账款 234000 贷 主营业务收入 200000 应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2020 3 5 70 第三节增值税纳税审核代理 业务 2 预收款项时的会计分录为 借 银行存款500000贷 预收账款500000开具发票时的会计分录为 借 预收账款或应收账款170000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 170000 2020 3 5 71 第三节增值税纳税审核代理 业务 3 销售商品时的会计分录为 借 应收账款3510000贷 主营业务收入3000000应交税费 应交增值税 销项税额 510000收款时的会计分录为 借 银行存款3510000贷 应收账款3510000结转成本时的会计分录为 借 主营业务成本2250000贷 库存商品2250000 2020 3 5 72 第三节增值税纳税审核代理 业务 4 借 固定资产505650000应交税费 应交增值税 进项税额 885000贷 银行存款64585000业务 5 购进农产品入库时