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肖源论文终稿范文 Southwestern Universityof Financeand Economics西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第2页共42页西南财经大学本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明本人郑重声明所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。 对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。 本毕业论文（设计）成果归西南财经大学所有。 特此声明。 毕业论文（设计）作者签名作者专业财务管理作者学号40580749xx年4月17日西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第3页共42页西南财经大学本科学生毕业论文（设计）开题报告表论文（设计）名称从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度论文（设计）自选论文（设计）类型B导师高丹学生姓名肖源学号40580749专业财务管理将会在图书馆和文献中心查阅大量有关这方面的专业书籍和相关知识，查询网上资料（包括学校的数字图书馆和权威网站上的相关资料），并且收集相关上市银行的年报数据，确以支持本论文的论点。 近年来，随着金融体制改革的深化和社会主义市场经济的发展，一些新兴的商业银行及外资银行正在或即将迅速进入我国市场，一些经营业绩优良的商业银行逐步上市，一种前所未有的激烈竞争局面正在形成。 然而，目前我国商业银行在信息披露的制度上与国际大银行还存在差距，以使我国银行风险管理能力底。 其中，商业银行的发展及其风险防范与其信息披露相关。 在我国上市商业银行即将与国际金融相融的时候，尤其应当重视信息披露。 本文将从信息披露的制度入手进行分析，同时结合实证具体分析上市商业银行现存的信息披露内容，并通过对比，提出改善策略。 本文共分为三个部分。 第一部分，比较国际权威组织-巴塞尔委员会关于信息披露制度要求与我国上市商业银行信息披露制度，并且找到差距。 第二部分，通过翻阅资料及实证调查，从资本结构，风险信息，会计报表等方面获得上海浦发银行和汇丰银行的年报分析。 然后找到制约我国上市商业银行信息披露的因素。 第三部分，基于前两部分的研究分析，提出完善我国上市商业银行制度的措施。 xx年11月30日前，确定论文题目并完成开题报告xx年12月31日前，完成文献综述及提纲xx年3月13日前，完成毕业论文粗稿xx年4月20日前，完成论文终稿本科期间学习财务管理专业，有扎实的专业知识。 能收集到相关银行年报的数据。 四年的大学生活，不仅培养了我善于思维的习惯，还学习到了分析问题解决问题的能力。 大学期间有丰富的银行实习经历，让我对银行信息披露产生了浓厚的兴趣。 我校文献中心及图书管有丰富的资料。 指导教师签名日期论文（设计）类型A理论研究；B应用研究；C软件设计等；西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第4页共42页随着金融体制改革以及经济全球化，我国一些经营业绩优良的商业银行纷纷上市，并且商业银行在一国金融体系中居于举足轻重的地位。 因此，对商业银行信息披露的关注受到越来越多的认同和重视。 特别是在世界范围内金融危机频繁爆发以及金融工具不断创新的形势下，商业银行的信息披露问题日趋复杂和日益重要，尤其重视信息披露的质量。 本文立足于对信息披露基本理论的研究，对比国内与国际信息披露制度，找出我国上市商业银行信息披露存在的差距。 并通过上市银行的年报分析，剖析了现阶段我国上市商业银行信息披露存在的问题，为建立符合我国国情的上市商业银行信息披露制度提出建议。 关键词上市商业银行年报信息披露制度巴塞尔西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第5页共42页Abstract Withthe reformof thefinancial systemand economicglobalization,some oflisted mercial banks whichhave theexcellent operatingperformance havelisted.And mercialbanks playa pivotalrole ina countrys financialsector,so the information disclosurehas drewincreasing attention.Especially underthe internationalcircumstances thatfinancial crisisare frequentand theinnovation offinancial instrumentsare fast,theinformation disclosure ofmercialbankis beingmore andmore plicatedand important,more attentionshould bepaid tothe qualityof information disclosure.This articlewill bebased on the basictheory ofinformation disclosure,pare domesticand internationalinformationdisclosuresystems oflisted mercialbanks andfind thegaps.Then analyzethe annualreports oflisted banksanalysis,find theproblem of the currentstage ofChinas mercialbanks listedonthedisclosure ofinformation.Finally,make remendationsto establishofthelisted mercialbanks forinformationdisclosuresystem underChinas nationalconditions.Keywords:Listed mercialbank;Annual report;Information disclosurerestrictions;Basle西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第6页共42页 随着xx年底金融业全面开放限的到来，作为国民经济重要支柱的商业银行掀起一波上市热潮，在投资者期盼商业银行能更多上市的同时，人们对投资这些企业是否安全也怀有疑虑。 这实际上给己经和即将上市的商业银行提出了一个关键的问题，即如何保证信息披露的准确性，以切实保护普通投资者的利益。 然而，上市商业银行信息披露的载体又是年报，鉴于我国又是一个快速发展的国家，它的年报能否跟上我国规定的要求和国际权威组织的要求呢？从国际银行业的发展看，作为银行业国际协调组织巴塞尔委员会一直致力于银行信息披露的规范性建设。 其所颁布的文件，是国际银行业界在信息披露方面所通行的基本标准和规范。 而当前我国商业银行的信息披露制度，存在着披露不充分、不完整等弊病，势必影响我国上市商业银行的年报披露的内容，因此为了抵御和防范金融风险，建立和完善我国上市商业银行信息披露制度是一项十分紧迫的任务。 本文将通过查阅各种文献资料，将巴塞尔委员会颁布的文件和我国关于商业银行信息披露制度的文件进行归纳总结。 再将我国浦发银行和汇丰银行的年报进行分析，指出我国上市银行信息披露的差距和不足，并加以改善。 西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第8页共42页 一、我国上市商业银行信息披露的国际比较（一）、我国上市银行的信息披露制度体系简析 1、我国上市商业银行信息披露所依据的文件根据表1.1所示，上市银行属于上市公司的一种特殊形态，不仅要遵循一般上市公司的信息披露法规要求，还要遵循我国对商业银行管理的法律、法规和证券交易所针对商业银行的特殊性提出的一些信息披露的特别规定。 表1.1目前涉及我国商业银行信息披露制度规范文件层次法律法规汇总法律层次公司法、证券法会计法、商业银行法披露要求真实全面反映业务活动和财务状况，及时向财政部、银监局、证监会、中国人民银行提供相关文件报告股票发行与交易管理暂行条例上市公司管理条例按照规定规范的发行股票和交易事项，且上市公司要按照规定进行运作企业会计准则xx年先在上市公司实行，引入了公允价值等计量属性法规层次金融企业会计制度金融企业按照企业财务报告条例的规定编制核对对外提供真实，完整的财务会计报告对资产质量,风险暴露和资本结构三方面的内容进行披露商业银行信息披露办法公开发行证券公司信息披露编报规则(1号、2号、7号)关于商业银行招股说明书内容与格式，财务报表附注，年度内容和格式的特别规定公开发行证券公司信息披露内容与格式准则规章与规范性文件公开发行证券公司信息披露规范解答针对上市银行信息披露内容和格式的要求，并且就相关问题进行解答西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第9页共42页 2、我国上市商业银行的监管体系从广义的金融监管角度出发，我国商业信息披露的监管部门主要由以下机构所组成 (1)、中国人民银行不参与商业银行信息披露的日常监管工作，但对整个银行业的风险防范负有不可推卸的责任。 当商业银行的不规范信息披露可能引发金融危机，进而危害金融稳定大局时，人民银行将履行其维护金融稳定的职责。 （2）、银监会的职责是统一监管银行业、金融管理公司以及其他非银行金融机构，直接行使对商业银行的信息披露的监督管理权。 (3)、证监会在银行业机构的对象中主要监管上市商业银行。 其监管职能主要通过发行监管部和上市公司监管部等下设部门实施，负责指导，督促和检查上市银行信息披露状况。 （4）、财政部负责拟定金融企业会计准则，指导注册会计师和会计事务所的业务，监督上市银行执行的财务会计法规。 (5)、证券交易所其职责主要是对上市银行的定期财务报告和临时报告的信息披露进行监管。 (6)、中国注册会计师协会等中介性管理组织，对银行信息披露的监管主要通过监管注册会计师及会计师事务所等中介机构的执业行为来实施的。 表1.2我国上市商业银行的监管体系监管体系层次监管部门中国人民银行官方监管部门监管对象所有商业银行监管职能维护金融稳定,化解金融风险监管权限建议权,有限调查权调查权,处罚权中国银监会金融机构负责商业银行日常监管中国证监会上市银行监管上市银行信息披露调查权,处罚权中国财政部所有商业银行拟定金融企业会计准则,监督上处罚权根据中国银行业监督管理委员会网站.cbrc.金融监管网站.banksupervision.等信息西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第10页共42页市银行执行的财务会计法规深圳证券交易所上海证券交易所深圳发展银行浦东发展银行民生银行招商银行华夏银行中国银行工商银行兴业银行中国银行建设银行交通银行招商银行工商银行一线监管部门(证券交易所)香港联交所对上市银行日常活动和信息披露进行具体详细地监管处罚权间接监管部门中国注册会计师协会按规定提交年报的银行间接监管商业银行信息处罚权（二）、巴塞尔委员会有关信息披露的要求在银行信息披露方面，巴塞尔委员会作为国际银行监管领域最重要的组织，近年来就银行信息披露问题发布了一系列的标准、原则和建议。 这些标准、原则和建议，已成为发达国家和新兴市场国家共同遵守的标准。 1、巴塞尔委员会有关信息披露的主要文件xx年1月，巴塞尔委员会在资本充足率框架的征求意见稿的基础上，颁布巴塞尔新资本协议第二次征求意见。 在新协议中，信息披露和市场约束正式被列为第三支柱。 该文件特别强调了信息披露，认为通过信息披露可以加强市场约束。 根据2000年公布的六项建议，委员会在适用范围、资本结构、风险暴露与评估以及资本充足率四个领域制定了更为具体的定性和定量信息披露要求。 西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第11页共42页xx年6月26日，巴塞尔委员会正式公布巴塞尔新资本协议正式稿，并决定xx年底在十国集团开始实施。 与1988年老协议相比，新协议在防范金融风险方面对风险的认识更加全面，除继续规定8%的最低资本充足率外，强调了第二支柱“监管当局监督检查”和第三支柱“市场约束”作为最低资本要求的重要补充手段在现代监管体制中的作用，特别是对银行的资本结构、风险状况、资本充足状况等关键信息的披露提出更为具体的要求，体现了现代公司治理结构研究的重大成果。 表1.3巴塞尔委员会近年来颁布的有关信息披露的主要文件颁布时间文件名称主要内容1995年5月关于银行和证券衍生产品业务的监管信息框架提出了有效监管银行和证券公司衍生产品业务所需的信息框架。 1997年9月有效银行监管核心原则建立有效监管体系必备的25条基本原则1998年9月增强银行透明度为公开信息披露和制定监管信息规则提供建议，是有关信息披露的一个指引性文件。 1999年6月新资本充足率框架该征求意见稿首次提出有效监管等三大支柱的概念作为1999年6月新资本充足率框架(征求意见稿)有关市场约束的补充2000年l月新资本充足率框架第三支柱一市场约束xx年1月至xx年4月巴塞尔新资本协议（征求稿）巴塞尔新资本协议第二,第三征求意见稿xx年6月巴塞尔新资本协议正式稿仅对第三支柱做了定性的总体规定，同时还提出了定量的披露要求，具有相当的银行实践指导意义xx年10月有效银行监管核心原则核心原则是适用于各国的良好监管实践的最低标准巴塞尔银行监管委员会巴塞尔银行监管委员会文献汇编，中国金融出版社，xx年；中国银行业监督管理委员会网站.cbrc.西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第12页共42页 2、巴塞尔新资本协议有关信息披露的规定巴塞尔新资本协议的颁布体现了国际银行信息披露的新要求和国际银行业监管的发展趋势，所以对它的研究将有利于提高我国银行信息披露水平。 巴塞尔新资本协议从定性、定量两个方面对银行的资本结构、资本充足率、风险暴露及评估等信息进行了详细规定。 表1.4对其要求披露的主要内容进行了归纳总结。 表1.4巴塞尔新资本协议要求披露的内容定性披露定量披露适用范围母公司的名称；通过对集体内各实体的描述，从会计报表和监管并表的角度，简要介绍两者存在的不同;集体内资金或监管资本本转移的限制或主要障碍。 并表集体的资本中所包含的保险子公司的盈余资本的总额；未并表所有子公司的总体资本缺口及这些子公司的名称；公司在保险实体的股份总额。 资本简要介绍所有资本工具的主要特征及情况，特别是创新、复杂或混合资本工具的情况。 一级资本总量；二级资本和三级资本总额；资本的其他扣除额；合格资本总额。 资本充足率对银行针对目前和未来业务，评估资本充足率的方法进行简要论述。 信用风险的资本要求；内部评级法下股权投资风险和资本要求；市场风险的资本要求；操作风险的资本要求；总资本充足率及一级资本充足率。 信用风险逾期及不良贷款的定义；专项和一般准备的的计提方法和统计方法的描述；银行信用风险管理政策的论述；对于未全部采用初级评级法或高级评级法的银行，对每个资产组合中发现暴露性质的描述应遵循标准法、初级评级法、高级评级法以及银行管理层对风险暴露全面采用相应办法的计划和时间。 信用风险暴露的总额、地域分布及行业、交易对手发布；整个资产组合按剩余合同期限进行分类；每个主要行业或交易对手的逾期及不良贷款的总额、专项和一般准备、专项准备的计提额及当期冲销销；按照主要地域划分的损失和违约贷款量；贷款损失准备变化的调整。 市场风险总体的定性披露包括标准法覆盖的资产组合；使用内部模型法的银行市场风险定性披露包括使用模型的特点、对资产组合压力测试的简述及检验内部模型和模拟过程精确性、一致性的方法。 使用标准法银行的定量披露包括授盖利率风险、股权头寸风险、外汇风险和商品风险的资本配置要求；使用内部模型法的定量披露包括报告期和期末的高、低及平均风险值。 西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第13页共42页操作风险除总体披露外，银行认为合格的操作风险资本评估方法。 简述银行采用的AMA(高级计量法)以及银行测量方法中考虑的相关内部因素和外部因素；使用AMA法的银行，使用前后的操作风险资本要求。 3、我国上市商业银行信息披露制度与巴塞尔要求的比较我国信息披露的现行法规是在充分借鉴了巴塞尔委员会的相关标准之后建立的，但是考虑到我国银行业落后的发展水平，目前的法规同巴塞尔委员会的一系列披露要求相比，除了个别项目外，大部分项目的信息披露要求还是有很大的差距，主要表现在 （1）、资本结构和资本充足率部分。 我国法规虽然规定了披露风险资产总额，但是没有规定披露各项风险资产（包括表内和表外资产）的权重信息，也并没有规定披露 一、二级资本的数量及其扣减量。 （2）、信用风险部分。 国内的标准对商业银行披露信用风险作了较为详细的规定，接近甚至超过了巴塞尔委员会的标准，尽管如此，对于巴塞尔委员会建议实施的定量测度信用风险头寸的内部评级法，我国的法规则根本没有涉及。 （3）、市场风险部分。 我国的披露规范要求商业银行披露的市场风险只是静态的数据披露，与巴塞尔委员会要求的利用VAR、EAR模型对市场风险进行动态管理的信息披露标准差距较大，这一点主要是考虑到我国银行业风险管理技术落后的现实情况。 （4）、操作风险部分。 国内的规范集中于定性披露，由于巴塞尔委员会也没有要求过多的定量披露，故这方面二者的差距并不大。 巴曙松、上市银行信息披露国际经验与中国的选择、西部论丛、xx年第1期西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第14页共42页 （5）、流动性风险部分。 由于巴塞尔委员会只是要求披露流动性风险管理战略及其定性、定量信息，故在这一部分，国内的差距也并不大。 （6）、衍生金融工具部分。 因为国内尚未出台有关衍生金融工具的会计准则，所以国内的披露标准都未对衍生金融工具提出披露的要求，我国上市商业银行根据国际会计准则中对衍生金融工具的规定进行了信息披露，但是缺少对衍生工具的潜在风险的披露，也没有规定披露用于套期的衍生工具对银行风险的影响的定量信息。 另外，在信息披露频率上，巴塞尔委员会要求每年至少披露一次，一些重要的时间性要求较强的信息要求每季度披露，甚至立即披露。 在这方面，我国上市商业银行的信息披露还是很及时的，能按照规定进行披露。 总之，我国关于信息披露法规大多是在定性上做出规定，随着我国金融业的发展，势必对信息定量披露也要作出相应的规定。 二、从年度报告看我国上市商业银行信息披露情况以汇丰和浦发为例（一）、汇丰银行与浦发银行的年度报告比较为了方便比较，笔者选取了xx年上海浦发银行和香港汇丰银行的年报，并且接下来的均这两家年报。 1、年度报告披露的时间、方式和频率表2.1汇丰、浦发银行年报披露时间、方式、频率银行名称是否定期披露每年披露定期报告次数披露时间披露方式及格式西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第15页共42页汇丰银行浦发银行是是4xx-3-2媒体(报纸、网站),PDF媒体(报纸、网站),PDF4xx-4-9从表2.1可以看出，两家银行年度报告披露时间、方式和频率都接近，差异不大。 2、资本结构和资本充足率表2.2汇丰银行xx年度资本结构与资本充足率情况资本结构资本充足率xx年资本协定二%xx年资本协定二%xx年资本协定一%资本比率核心股本第一级比率7.07.58.1第一级资本比率8.38.79.3总资本比率计算过程也在报表中反映11.411.413.6不仅定性的进行了情况说明，而且进行了一级资本总量，二级资本总量，资本的扣除数定量披露，连第一级资本变动和风险加权资产变动也进行了定性和定量披露，达到了巴塞尔新资本协议的披露要求表2.3浦发银行xx半年度资本构成及变化表单位人民币百万元项目xx年6月3055,335xx年50,374xx年39,959资本净额其中核心资本净额31,61927,62123,443附属资本扣减项24,10423,08816,700774671368加权风险资本净额核心资本充足率5.03638,285550,777431,0635.164.51资本充足率8.958.968.44通过表2.2和表2.3的分析比较，我们可以发现汇丰银行关于资本构成和资本充足率进行了详细的披露，达到了巴塞尔委员会的要求；而上海浦发银行的资本充足率数值仅在“银行业务信息与数据”中，以表格的方式简单的列出，没有披露计算资本充足率所使用的数据，报告使西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第16页共42页用者无法得知资本充足率的计算过程，对资本结构定量分析很少，且资本结构的变化对银行经营效益、资产负债配置的影响等定性信息自愿性披露也不多。 3、风险信息表2.4两家银行风险信息披露情况表汇丰银行信用风险采用了内部评级基准高级计算法进浦发银行行了定性和定量披露；按行业和地区进行贷款定量披露；对贷款减值准备采用个别或者综合评估进行披露，并且分成行业、客户、同业进行分布披露；同时对贷款减值变动进行了披露。 可以看出汇丰银行在信用风险披露方面详细且可比性强。 对政策性和对未来的展望进行定性披露；按行业和地区进行贷款定量披露；进行了“贷款的减值准备金的计提和核销”披露；对贷款质量进行五级分类，不良贷款的大部分项目披露较好，但缺少对其的分布情况；披露了信用风险敞口；缺乏关于内部评级发的定性和定量披露。 市场风险披露了汇率、利率对银行盈利能力、财务状况等的定性披露，还采用了敏感度分析、估计亏损风险（VAR）以及压力测试进行了定量披露。 披露了利率、汇率、税率发生的变化，但都停留在简单的定性披露；像是定量静态指标也无法完全做到，如“帐薄利率风险的定量披露”也没披露，利用敏感性分析披露市场利率变化对银行收益和资本的定量影响。 操作风险从报表中我们没看到“操作风险”分类，只是在“声誉风险”“可持续发展风险”中进行了披露。 巴塞尔协议对其的定性披露要求对于定量，我国对此进行了定性披露，且对其的展望披露较多。 缺少定量分析。 流动风险分成“政策及程序”、“主要资金”、“汇丰控股”三部分进行了定性和定量的披露。 且在“主要资金”项目中进行了地区，金融工具等分类披露。 简单披露了管理策略；在资产负债方面对流动性风险业务进行了集中披露，且按资产负债到期日进行了定量披露；缺少银行融资渠道、融资能力等信息披露。 巴塞尔协议很重视风险信息的披露，浦发银行在这方面虽然不断提高在定量上的披露，但仍处在初级阶段。 而汇丰银行不仅在定性披露上详细，也积极采用巴塞尔协议规定的定量分析工具进行披露。 另外一个特点是浦发银行关于风险信息披露较分散，而汇丰银行在年报中专门设西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第17页共42页置“董事会报告风险”进行集中披露，可读性很强。 4、衍生金融工具披露由于两家银行在这方面的披露数据较复杂，所以笔者不能截取相关内容，因此进行了文字总结。 银行为了规避风险，衍生金融工具日益膨胀。 浦发银行在报表附注中披露了会计政策、衍生金融工具的名义价值和公允价值下资产和负债的总额；汇丰银行不仅有总额统计，同时在存款、贷款和投资等重点项目的明细下均有衍生产品的具体数额。 5、会计报表 （1）、资产负债表表2.5两家银行资产负债披露情况表汇丰银行项目分成资产、负债和股东权益三大类结构上海浦东发展银行分成资产、负债和股东权益三大类.取消了按流动和长期细分资产和负债结构资产=负债+股东权益资产=负债+股东权益呆帐准备金核算计提的呆帐准备金从贷款科目中扣除，未在资产负债表中反映在财务报表附注中反映，未在资产负债表中反映关联企业情况存款核算贷款核算准备在资产方设置对联营及合公司之权益反映仅一个客户帐项中反映未单独反映设置“吸收存款”进行反映，取消了按长短期细分存款仅用“同业贷款”“客户贷款”反映设置“发放贷款及垫款”进行反映，并在财务附注中分布反映未设置此项内容设置此项反映或有负债情况根据表2.5的比较可以看出两家银行资产负债表在结构和内容上大西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第18页共42页致相同。 汇丰银行在对关联企业投资和表外项目等重要项目突出反映了，简便易读。 相反浦发银行对一些投资和或有负债项目没披露。 （2）、利润表表2.6两家银行利润表披露情况表汇丰银行上海浦东发展银行固定资产折旧和商誉减损列示了固定资产折旧和商誉减损情况未单独列示固定资产折旧和商誉减损情况，虽包括在“业务及管理费用”但不详细在“投资收益”下属科目反映未单独列示此科目关联企业利润单独列示关联企业利润贷款减值及其他信贷风险准备列示了贷款减值及其他信贷风险准备投资将金融投资和固定资产处置罗列出来设置一个“投资收益”笼统包括内容每股盈利列示了每股盈利及股息情况设置“基本和稀释的每股收益”根据表2.6可以看出浦发银行的利润表没直接披露一些较重要信息，如固定资产折旧、无形资产摊销、分类投资情况，并且结构上也与汇丰银行存在比较大差距。 （3）、财务报表附注表2.7两家银行财务报表附注披露情况表汇丰银行公司介绍在报表前面用较长的篇幅比较全面上海浦东发展银行介绍了公司当年经营管理情况，为报表的初级使用者提供了方便。 公允价值在会计报表附注中非常简单地介绍了公司的注册成立、业务范围和业务经营简况公允价值会计计价基础贷款减值准备金的计提通过个别贷款及综合评估的贷款组合来计算减值准备当有客观证据表明减值时，帐面价值减记至预计未来现金流量，后者按实际利率折现。 取消了按五级分类提取准备金未做披露子公司和关联公司的会计核算规定了集团与子公司和关联公司的的会计核算原则会计政策表外金融工具的核算原披露的表外金融工具的会计处理原则未做披露西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第19页共42页则管理费用披露员工工资和福利以及退休福利计划情况，同时详细披露了董会成员的收入和分红情况披露的员工工资及福利资产按偿还期限结构的披露情况披露了存放同业款项、贷款在报表日至合同到期日的时间分布情况（1年以内，1-5年，5年以后）未做明确披露，只是披露了逾期资产期限分析贷款地区和行业集中度披露了按世界各区域和行业类别的贷款集中情况披露了中国省会区域和行业类别的贷款情况未做明确披露负债按偿还期限结构的披露情况披露了同业存放款项和客户款项报表日至到期日的时间分布情况（按3月以内，3-6月，6-12月，12月以上）会计政策证券的市场价值披露情况披露了债务性证券和投资的账面价值和市场价值未做披露两家银行披露差异最大的是报表附注部分。 从表2.7可以看出汇丰银行在会计政策上披露范围大，在会计信息披露方面最大差异是浦发仅是定量披露期初期末数，而汇丰不仅纵向披露数据还横向披露数据，让报表使用者方便比较。 纵观浦发银行从2000年到xx年的年报我们可以看到它的进步，努力与国际接轨，并且披露的内容也能按照国家颁布的法规进行披露，但由于国情等因素的制约，仍与汇丰银行年报存在差异，突出的表现在浦发银行缺少定量信息的披露，尤其是在资本结构和风险披露这块缺乏定量信息披露。 （二）、制约我国上市商业银行信息披露的因素分析从上部分的浦发银行与汇丰银行年报比较，可以看到浦发银行还存在一定的落后，这里面既有外部原因又有内部原因，如图2.1所示西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第20页共42页图2.1上市商业银行信息披露存在问题主要原因 1、我国关于银行信息披露的法律规范不健全从我国上市商业银行披露的年报中我们可以看到它们都能按照颁布的法规进行披露，可与国际上相关法规比较，存在着很多问题 （1）、资本和资本充足率方面商业银行披露办法只是要求说明资本充足情况，并没具体地阐述从哪几个方面表现资本充足情况，这样的规定过于简单，不能反映资本充足率的具体情况。 （2）、风险信息披露方面我国的办法也分别就信用风险、市场风险、操作风险进行披露，但均没过多要求定量信息披露，更多是定性信息披露。 巴塞尔协议中却直接指出影响信贷质量和收益的因素，逾期和受损资产、不良贷款等，并要求直接将债权人、投资者最为关心的信息公诸于众，以通过市场约束实现对其有效的监管。 （3）、资产负债表表外项目的披露不够充分我国金融企业会计制度及其他会计准则对表外业务并无明确定义。 从性质上看，表外业务是指己经发生但不涉及或尚未涉及资金增减变化，不影响资产负债表的试算法律法规不健全外部监管不到位市场失灵外部原因内部原因公司治理结构不完善管理技术水平低上市银行信息披露存在问题成因西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第21页共42页平衡，从而不列入资产负债表的业务。 随着我国商业银行承兑汇票、对外保函、信用证和衍生金融工具等业务的发展，银行在增加收益的同时必须面对较高的风险，由于我国目前尚无规范的表外业务的具体会计标准和披露要求，所以我国商业银行对表外业务信息缺乏足够的重视，对其的披露也比较简化。 （4）、中间业务方面近年来银行中间业务迅速发展，并且被视作新的利润增长点，但各家银行在手续费和佣金风类上五花八门。 主要是没相关规定去规范，像07年颁布的办法未涉及对中间业务的信息披露标准。 2、外部监管不到位 （1）、监管主体重复监管我国上市银行的监管是多头的，证监会、银监会、人民银行都对上市银行的管理享有一定的监管权力。 这些监管机构的监管职能交叉重叠甚至冲突，使各监管机构之间的权利和职责的划分、监管任务的协调、监管信息的共享等问题难以得到保障，从而形成“不该管的都在管并且都要管，该管的却管不了或管不好”等监管越权或监管推诱的现象，严重阻碍监管部门迅速、及时、准确、有效的处理有关行政事务，最终将不利于上市银行信息的有效披露和对股东、债权人等投资者利益的保护。 （2）、政出多门难以协调由于各监管部门在权责界定方面存在混淆，各种法规之间往往缺乏有效的衔接与协调，导致了监管政策的不协调。 这里以公司治理结构为例加以说明。 为完善上市公司和股份制商业银行西南财经大学本科毕业论文（设计）从年报分析看我国上市商业银行信息披露制度第22页共42页公司治理，证监会制定了关于上市公司建立独立董事制度的指导意见和上市公司治理准则，中国人民银行制定了股份制商业银行公司治理指引和股份制商业银行独立董事和外部监事制度指引。 上市公司的公司治理结构既要遵循证监会上市公司的“治理准则”和“指导意见”，又要符合中国人民银行关于股份制商业银行公司治理的“指引”。 但两者之间在一些具体规定上存在不一致，甚至有冲突，造成上市银行难以操作。 3、市场失灵巴塞尔新协议在三大支柱的“市场约束”中，也极力推崇银行有效信息披露所产生的激励约束机制。 “有效的市场约束取决于市场参与者能否得到充分的信息，管理良好的银行能否得到适度的财务奖励，是否存在使投资者对其决策结果负责的