税收筹划—梁俊娇(1).ppt

税收筹划 第一章税收筹划基础 案例导入王先生有100 000元人民币计划投资于债券市场 现有两种债券可供选择 一是年利率为5 的国家债券 一是年利率为6 的企业债券 王先生该如何选择呢 方案比较 案例启示 王某与其二位朋友打算合开一家花店 预计年盈利180000元 花店是采取合伙制还是有限责任公司形式 哪种形式税收负担较轻呢 到底该如何进行选择呢 相关税法规定 根据国务院的决定 从2000年1月1日起 个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税 只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人 在计算个人所得税时 其税率比照 个体工商户的生产经营所得 应税项目 适用5 35 的五级超额累进税率 2011年9月1日实施新的个体户纳税 个体工商户的生产 经营所得适用税率表 根据税法规定 合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额 合伙协议没有约定分配比例的 以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额 投资者的费用扣除标准 由税法确定 投资者的工资不得在税前扣除 个体工商户形式下应纳税额的计算 假如王某及其二位合伙人各占1 3的股份 企业利润平分 三位合伙人的工资为每人每月5000元 当地税务局规定的费用扣除标准为每人每月3500元 则每人应税所得为78000元 即 180000 5000 12 3 3 3500 12 适用30 的所得税税率 应纳个人所得税税额为 78000 30 9750 23400 9750 13650 元 三位合伙人共计应纳税额为 13650 3 40950 元 税收负担率为 40950 180000 100 22 75 有限责任公司形式下应纳税额的计算 根据税法规定 有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人 适用25 的企业所得税税率 企业应纳所得税税额 180000 25 45000 元 税后净利润 180000 45000 135000 元 个人所得工资为5000元 每人需缴纳个人所得税 5000 3500 10 105 45 元 若企业税后利润分配给投资者 则还要按 股息 利息 红利 所得税目计算缴纳个人所得税 适用税率为20 其每位投资者应纳个人所得税税额为 135000 3 20 9000 元 共计应纳个人所得税税额为 9000 3 45 12 3 28620 元 共计负担所得税税款为 45000 28620 73620 元 税收负担率为 73620 180000 100 40 9 由以上计算得知 采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为 73260 40950 32310 元 税收负担率提高18 15 即 40 9 22 75 还真多缴不少税哟 1 1税收筹划的概念1 2税收筹划产生的原因1 3税收筹划的种类1 4税收筹划的原则和步骤1 5税收筹划的意义及应注意的问题 税收筹划是指在纳税行为发生之前 在不违反法律 法规的前提下 通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排 以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动 税收筹划的特点 不违法性事先性风险性 是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别偷税 纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴税款的行为 税收筹划与偷税 偷税的法律责任 偷税数额占应缴税额的10 以上不满30 且偷税数额在1万元以上10万元以下 或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金 偷税数额占应缴税额的30 以上且数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处5万元以下的罚款 欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为 税收筹划与欠税不同 是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为 通过实施筹划方案后 使某项涉税行为免于应税义务 或产生较小的应税义务 或推迟其应税义务的发生时间等 而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为 税收筹划与欠税 欠税法律责任 50 以上5倍以下的罚款故意欠税 不能获得减税 免税待遇 停止领购增值税专用发票 逃避追缴欠税罪 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 致使税务机关无法追缴税款的行为 应同时具备的四个条件 有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上 法律责任 数额在1万元以上10万元以下的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金 税收筹划与骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段 将本来没有发生的应退税行为虚构发生了退税业务或产生了退税行为 以骗税国家出口退税款 税收筹划与避税避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上 在不触犯税收法律的前提下 通过对筹资活动 投资活动 经营活动等一系列涉税行为的安排 达到规避或减轻税负的活动 税收筹划与避税 合法 这个国家有反避税条款吗 案例 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税 研制开发并生产绿色产品 继续生产不 严重污染环境 的产品 通过隐瞒污染手段 继续生产该产品 筹划 避税 偷税 1 2税收筹划产生的原因 1 税收制度因素 各国税收制度的不同 各国税收制度的弹性 2 国家间税收管辖权的差别3 自我利益驱动机制4 货币所具有的时间价值性 1 税收制度因素 A 各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间1 税种的差异2 税基的差异3 税率的差异4 税收优惠上的差异 B 各国税收制度的弹性1 纳税人身份的可转换性 案例 增值税纳税人可以通过企业合并或者分立 使自己的应纳增值税销售额符合税法的标准 或者通过设置账簿 健全财务核算资料 在一般纳税人和小规模纳税人之间进行身份的转换 2 计税依据金额上的可调整性 案例 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建 装修 已知该栋办公楼的原值为5000万元 董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右 如果把维修费用支出控制在2500万元以下 则其维修支出可以一次性计入当年费用 减少当年度应纳税所得额 如果维修费用超过2500万元 则属于固定资产的大修理支出 其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销 一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益 两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响 3 税率上的差异性 案例 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人 年收入预计在50万元左右 在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择 调入报社 兼职专栏作家 自由撰稿人 三种合作方式的税负比较如下 第一 调入报社 在这种合作方式下 其收入属于工资 薪金所得 应适用3 45 的七级超额累进税率 杨先生的年收入预计在50万元左右 则月收入为4万元左右 预计适用税率为30 第二 兼职专栏作家 在这种合作方式下 其收入属于劳务报酬所得 如果按月平均支付 预计其适用税率为30 第三 自由撰稿人 在这种合作方式下 其收入属于稿酬所得 预计适用税率为20 并可享受减征30 的税收优惠 则其实际适用税率为14 如果仅从税负的角度考虑 则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低 应纳税额最少 税负最低 4 税收优惠 案例 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代 现有两种方案可供选择 一是购买一套普通设备 价款2000万元 二是购买一种节能设备 价款2300万元 并比普通设备相比每年可节能20万元 该项设备的预计使用年限为10年 则两种方案的比较如下 暂不考虑货币的时间价值 该企业适用所得税税率为25 购买普通设备 支出2000万元 折旧抵税 2000 25 500 万元 购买普通设备净支出 2000 500 1500 万元 购买节能设备 支出2300万元 折旧抵税 2300 25 385 万元 投资额抵税 2300 10 230 万元 每年节能20万元 10年共计节能 200万元节能净收益 200 1 25 150 万元 购买节能设备的净支出 2300 385 230 150 1345 万元 购买节能设备比购买普通设备节约支出 1500 1345 155 万元 因此企业选择购买节能设备 充分享受购买节能设备的税收优惠政策 2 国家间税收管辖权的差别3 自我利益驱动机制4 货币所具有的时间价值性货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率 由于货币时间价值 使纳税人产生了递延纳税的需求 1 3税收筹划的种类 按节税的基本原理进行分类 税收筹划可分为绝对节税和相对节税 按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划 按经营生产经营过程进行分类 税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划 企业生产经营过程中的税收筹划 企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划 按税种分类 税收筹划可分为增值税筹划 消费税筹划 营业税筹划 企业所得税筹划 个人所得税筹划及其他税种筹划等 按节税的基本原理分 绝对节税和相对节税绝对节税 直接节税与间接节税 总体下降直接节税 是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税 在进行方案的比较时 要考虑到是不同方案下的净节税额 因为由于筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少 但同时也可能会使某些税种的应纳税额增加等 间接节税 是指某一纳税人的税收绝对额没有减少 但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额 按筹划区域进行分类1 国内税收筹划2 跨国税收筹划按企业经营过程进行分类1 投资决策中的税收筹划2 生产经营过程中的税收筹划3 企业成本核算中的税收筹划4 企业成果分配中的税收筹划 按税种进行分类1 增值税税收筹划2 营业税税收筹划3 企业所得税税收筹划 1 4税收筹划的原则和步骤 税收筹划的原则 法律原则 1 不违法原则 2 规范性原则财务原则 1 财务利益最大化 2 稳健性 3 综合性经济原则 1 便利性 2 节约性 案例 财务利益最大化2008年 建华公司计划筹资1000万元用于一项新产品的生产 制定了甲 乙 丙三个方案 假设三个方案公司的资本结构 长期负债与权益资本比例 分别为0 100 20 80 60 38 三个方案的利率都是10 企业所得税税率均为25 企业息税前利润预计为300万元 则企业为达到节税的目的 应选择何种方案呢 税收筹划的步骤 熟练把握有关法律规定 1 具备必要的法律知识 2 了解主管部门对筹划行为 合法 的界定了解纳税人的情况和筹划要求签订筹划合同制定税收筹划方案并实施 1 5税收筹划的意义及应注意的问题 税收筹划的意义 维护纳税人的合法权利促进纳税人依法纳税促进税制的不断完善促进国家税收政策目标的实现 税收筹划应注意的问题 综合考虑交易各方的税收影响税收仅仅是众多经营成本中的一种关注税收法律的变化正视税收筹划的风险性 第二章税收筹划方法 案例导入某日用化妆品厂 将生产的化妆品 护肤护发品 小工艺品等组成成套消费品销售 每套消费品由下列产品组成 化妆品包括一瓶香水30元 一瓶指甲油10元 一支口红15元 一瓶摩丝8元 化妆工具及小工艺品10元 塑料包装盒5元 化妆品消费税税率为30 上述价格均不含税 按照习惯做法 新产品包装后再销售给商家 若考虑包装方式 有无更节税的方案 2 1纳税人的税收筹划 纳税人 税制基本要素之一 纳税义务的单位 个人代扣代缴义务人名义纳税人和实际纳税人纳税人筹划的一般原理 纳税人的税收筹划 其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化 使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度 或者直接避免成为某税种的纳税人 纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延 合理确定纳税人的范围 附 货物和劳务税纳税人比较 纳税人筹划的一般方法 1 纳税人不同类型的选择 转换纳税人性质 例2 1 圣达助动车有限公司 主要经营飞鸽和温暖等品牌的助动车 2007年12月 公司在与全国20多个省份的五十多位经营商签订销售合同时 就明确规定飞鸽牌助动车每辆不含税价2000元 手续代理费300元 温暖牌助动车每辆不含税价2500元 手续代理费200元 2008年1月 圣达公司发出飞鸽助动车8000辆 温暖助动车18000辆 同期 公司取得增值税专用发票上注明进项税额900万元 收到代销清单后 圣达公司需按销售清单确认销售收入并计算增值税销项税额 代理商取得的代理销售的手续费收入计算缴纳营业税 圣达公司应纳增值税 8000 0 2 18000 0 25 17 900 137万元代理商应缴纳的营业税 8000 0 03 18000 0 02 5 30万元圣达公司和代理商合计应纳税款为167万元 圣达公司和代理商是否能有办法减少应纳税款呢 销售方式 买断代销 即与代理商签订代销协议时 公司直接从产品中扣除手续费 以扣除手续费后的价格作为合同代销价 此时代销价格为飞鸽助动车每辆不含税价1700元 温暖助动车每辆不含税价2300元 假设本期的销售状况与2008年2月一致 两个单位的缴税状况为 圣达公司应纳增值税 8000 0 17 18000 0 23 17 900 35万元 销售方式的改变 此时代理商应缴纳增值税 其增值税的进项税额等于圣达公司的销项税额 8000 0 17 18000 0 23 935万元代理商应缴纳的增值税 8000 0 2 18000 0 25 17 935 102万元圣达公司和代理商合计应纳税款为137万元 比原来少纳税款30万元 少缴纳的税款30万元 来自手续费的收入规避了营业税的纳税义务 圣达公司与代理商协商 通过其他的合作分享30万元的税收筹划收益 2 不同纳税人之间的转化转变纳税人的身份 同一税种下 增值税一般纳税人小规模纳税人营业税3 20 不等的税率对应的税目3 避免成为纳税人避免成为纳税主体或避免成为征税对象 例2 2 江西科技发展有限公司经过几位股东的共同努力 公司逐步走向良性发展轨道 为了适应公司业务发展的需要 公司董事会决定给一名总经理 两名副总经理 三人均为公司股东 在2010年12月各配一辆价值80万元的高档商务车 该车预计可使用10年 预计净残值率为10 按直线法计提折旧 公司为增值税一般纳税人 适用所得税税率为25 该公司有以下两种方案可以选择 车辆所有权归于三位经理 购车款由公司支付 车辆所有权归于公司 作为企业的固定资产 但购进的车辆固定由三位经理使用 每辆车1年的固定使用费为2万元 1年的油耗及修理费为4万元 取得增值税专用发票 方案1 所有权归于经理 股东 所有 即实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配 按 利息 股利 红利所得 项目征收个人所得税 三位经理应纳个人所得税 240 20 48万元同时每年支付的费用6万元不得在公司的所得额中扣除 方案2 折旧额 80 80 10 10 3 21 6万元使用费用 2 4 1 17 3 16 26万元企业减少应纳所得税额 21 6 16 26 25 9 465万元增加的进项增值税 4 1 17 17 3 1 74万元总税收收益 9 465 1 74 11 205万元虽然没有车辆所有权 但可以少缴个人所得税48万元 每年还可以为企业获得税收收益11 205万元 2 2计税依据的筹划 计税依据增值税的计税依据营业税的计税依据消费税的计税依据企业所得税的计税依据 计税依据的筹划原理 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法 在税率一定的情况下 应纳税额的大小与计税依据的大小成正比 即税基越小 纳税人负担的纳税义务越轻 大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额 因此 如果能够控制计税依据 也就控制了应纳税额 即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的 这就是计税依据的筹划原理 计税依据是影响税收负担的直接因素 每种税对计税依据的规定都存在一定差异 所以对计税依据进行筹划 必须考虑不同的税种和税法要求来展开 计税依据的筹划一般从以下三个方面切入 一是实现税基的最小化 二是控制和安排税基的实现时间 三是合理分解税基 控制和安排税制的实现时间 推迟实现 均稀实现 提前实现合理分解税基税基最小化 计税依据筹划方法 2 3税率的筹划 税率 比例税率 累进税率 定额税率税率筹划的原理 在计税依据一定的情况下 纳税额与税率呈现正向变化关系 即降低税率就等于降低了税收负担 这就是税率筹划的原理 一般情况下 税率低 应纳税额少 税后利润就多 但是 税率低 不能保证税后利润一定实现最大化 各种不同的税种适用不同的税率 纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划 即使是同一税种 适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化 纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率 从而达到降低税收负担的的目的 张先生在花园小区旁边开了一家经营各种百货商品的超市 并在店内安置了几十部电话提供电话服务 由夫妻两人共同打理 预计其每年销售百货商品的应纳税所得额为40000元 电话服务收入的应纳税所得额为20000元 按照我国个人所得税税法的规定 张先生的经营所得为个体工商户生产 经营所得 应汇总缴纳个人所得税 应纳所得税额 40000 20000 30 9750 8250有什么办法可以让张先生的家庭收入少缴纳所得税 2 4税收优惠筹划 税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期 经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款 税收优惠政策是一定时期国家的税收导向 纳税人可以充分利用这些税收优惠政策 依法节税 税收优惠政策的形式 免税 减税 免征额 起征点 退税 优惠税率 税收抵免 优惠政策的筹划原理与方法 优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中 在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策 获得税收负担的降低 2 5其他税收筹划方法 会计政策筹划法 分摊筹划法对于一项费用 如果涉及到多个分摊对象 分摊依据的不同会造成分摊结果的不同 对于一项拟摊销的费用 如果摊销期限和摊销方法不相同 摊销结果也不相同 分摊的处理会影响企业损益计量和资产计价 进而影响到企业的实际税负 分摊筹划法涉及的主要会计事项有 无形资产摊销 待摊费用摊销 固定资产折旧 存货计价方法选择以及间接费用的分配等 附 存货计价方法的比较 会计估计筹划法在会计核算中 对尚在延续中 其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账 这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额 进而影响到企业的税收负担 会计估筹划法涉及的主要会计事项有 坏账估计 存货跌价估计 折旧年限估计 固定资产净残值估计 无形资产受益期限估计等 税负转嫁筹划法 税负顺转筹划法 纳税人将其所负担的税款 通过提高商品或生产要素价格的方式 转移给购买者或最终消费者承担 这是最为典型 最具普遍意义的税负转嫁形式 税负逆转筹划法 税负逆转法多与商品流转有关 纳税人通过降低生产要素购进价格 压低工资或其他转嫁方式 将其负担的税收转移给提供生产要素的企业 递延纳税筹划法递延纳税可以获取资金的货币时间价值 等于获得了一笔无息贷款的资助 给纳税人带来的好处是不言而喻的 递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间 所采用的筹划方法很多 但概括起来主要有两个 一是推迟收入的确认 二是费用应当尽早确认 第三章增值税纳税筹划 案例导入某书店属增值税一般纳税人 除销售一般图书外 还从事免税项目古旧图书的销售 条例第十五条免税项目 2009年 该书店共实现销售额100万元 不含税 进项税额为6万元 均属于购入一般图书进项税额 经内部核算 其中免税项目的销售额为30万元 因财务管理原因 该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额 中华人民共和国增值税暂行条例 第三条纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 第十六条纳税人兼营免税 减税项目的 应当分别核算免税 减税项目的销售额 未分别核算销售额的 不得免税 减税 按照书店现实的情况 当年其所缴纳的增值税为11万元 100 17 6 企业价值最大化 3 1增值税纳税人的税收筹划 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 应当缴纳增值税 细则 增值税纳税人筹划主要包括两方面内容 第一 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 第二 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 3 1 1一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 实施细则 将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人 第二十八条具体划分标准为 生产型纳税人 年增值税应税销售额为50万元人民币 批发 零售等非生产型纳税人 年增值税应税销售额为80万元人民币 对小规模纳税人实现简易办法征收增值税 其进项税不允许抵扣 对一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算应纳税额 通过导入案例可知 小规模纳税人和一般纳税人之间有可能进行转化 那到底是选择小规模纳税人身份还是一般纳税人身份呢 无差别平衡点 增值率 1 含税销售额无差别平衡点增值率的计算2 不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 1 含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率 S为含税销售额 P为含税购进额 并假定一般纳税人适用税率为17 小规模纳税人适用税率为3 一般纳税人增值率 X S P S一般纳税人应纳增值税 S 1 17 17 P 1 17 17 S X 1 17 17 小规模纳税人应纳增值税 S 1 3 3 两种纳税人纳税额相等时 即S X 1 17 17 S 1 3 3 X 20 05 当增值率低于无差别平衡点增值率20 05 时 一般纳税人税负低于小规模纳税人 即成为一般纳税人可以节税 当增值率高于无差别平衡点增值率20 05 时 一般纳税人税负高于小规模纳税人 即成为小规模纳税人可以节税 企业可以按照本企业的实际购销情况 根据以上情况做出选择 同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13 商品 与小规模纳税人的征收率为3 时的含税销售额的无差别平衡点增值率 如下表 含税销售额 不含税销售额 2 不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 3 1 2增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 细则 第五条至第七条混合销售 同一项销售行为 既涉及增值税的应税货物 又涉及营业税的应税劳务 而且提供应税劳务是直接为了销售这批货物而做出的 两者之间是紧密相连的从属关系 兼营 纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务 同时又从事应征营业税的应税劳务 而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系 相同之处 两者既包括增值税应税货物 主要是销售货物 与提供营业税应税劳务 提供劳务 两种行为 不同之处 混合销售 同一项销售行为 同一业务 中存在两者的混合 如销售空调并负责安装 货物销售款与劳务款同时从同一购买者 客户 那里取得而难以分清 兼营行为 同一纳税人的经营活动中存在着两类不同性质的应税项目 前者是以纳税人的 经营主业 为标准划分 就全部销售收入 营业额 只征一种税 或征增值税 或征营业税 而后者是以会计核算为标准 纳税人能够分别核算 准确核算 则分别征税 如果不能分别核算或者不能准确核算 由主管税务机关核算分别征收 手机的经销方式 手机销售商的 身份 税负 销售价格 利润 1 中国移动 联通等电讯运营商 他们既销售手机 也提供无线电发射业务 依3 税率缴纳营业税 混合销售 经营主业是通讯业务 eg缴话费送手机的活动 2 大中型商场手机销售柜台 他们隶属商场 按17 的税率缴纳增值税 可以抵扣进项税额 3 属于小规模纳税人的手机专卖店等 其税负为不含税销售价格的3 假设s为含税销售收入电讯商 y s 3 商场 y s x 17 1 17 s x 0 1453专卖店 y s 3 1 3 s 0 0291经计算得出 当手机含税销售额增值率小于20 05 商场 一般纳税人 税负最轻 专卖店 小规模纳税人 次之 电讯商 营业税纳税人 税负最高 当手机含税销售额增值率大于20 05 时 专卖店 小规模纳税人 税负最轻 电讯商 营业税纳税人 次之 商场 一般纳税人 税负最重 筹划方案 1 手机经销商应对销售的手机有所选择 2 适当对经营机构进行变更 3 2增值税计税依据的纳税筹划 税法规定 对增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额确定其计税依据 其计算公式为 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额 当期 计税 销售额 适用税率当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额 税法规定允许抵扣的进项税额包括 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 小规模纳税人的应纳税额 销项税额的纳税筹划 1 销售方式的纳税筹划 1 折扣销售与销售折扣 现金折扣 折扣销售 销售时 数量较大等原因给予对方的价格优惠 同一张发票上注明 若为实物折扣 即视同销售 销售折扣 销售后 为尽早收回销售款给予对方的一种折扣优惠 具有融资的性质 因此不能从销售额中减除 筹划思路 A 预估折扣率 年末调整 或预收押金B 调整折扣方式 A 预估折扣率 年末调整 或预收押金海东电器公司规定 年购货量 800 1000台 含1000台 2 的折扣1000 1500台 含1500台 5 的折扣1500 2000台 含2000台 10 的折扣2000台以上 12 的折扣 年初 由于海东公司不知道每家购货方到年底究竟能有多少累计购金额 也就不能确定没加购货方应享受的折扣率 所以 只好在平时按销售价格全额开具发票 收取货款 等到年底 或第二年年初 一次性结算应给购货方的折扣总金额 单独将折扣额开具红字发票 按税法规定 这样开具的红字发票是不能冲减计征增值税的销售额的 B 调整折扣方式某品牌举行元旦假日促销活动 推出 买一赠一 活动 西服 衬衫 活动期间西服销售额35690万元 衬衫销售额2910万元 衬衫成本1500万元 不含税 次月 国税机关进行纳税检查时 发现该企业在促销活动中作为礼品赠送的衬衫没有按税法规定作视同销售处理 应补缴 补缴增值税 2910 17 1 17 422 82万元补缴的其他税费暂不考虑赔缴个人所得税 2910 20 1 20 727 5万元且对外赠送的衬衫的成本不能在企业所得税税前扣除 补缴企业所得税 1500 25 375万元 第一 企业在使用折扣销售时 切记要把销售额和折扣额开在同一张发票上 这样可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税 第二 企业应明确折扣销售与销售折扣的不同 以免将可以作为进项税抵扣的折扣额计算到应缴增值税的销售额中 第三 尽量将实物折扣转化为折扣销售 销项税额的纳税筹划 2 促销方法方案三 购物满100元 赠送20元的商场购物券应代缴个税 20 1 20 20 5元应纳增值税额 100 1 17 17 70 1 17 17 20 1 17 17 14 1 17 17 5 23元销售毛利 100 1 17 70 1 17 14 1 17 5 8 67元应纳企业所得税 100 1 17 70 1 17 25 6 41元 赠送券的成本14和代缴的个税不能税前扣除 税后净利润 8 67 6 41 2 26元方案二最优 方案一次之 方案三则不可取 3 代理销售方式收取代理手续费方式 营业税 视同买断方式 增值税 2 销售价格的纳税筹划递延纳税3 结算方式的纳税筹划赊销和分期收款委托代销 增值税纳税义务发生时间的规定 直接收款 不论货物是否发出 均为收到销售额或者取得索取销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 托收承付和委托收款 发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期付款 合同约定收款日期的当天 预收货款 合同约定的收款日期的当天 委托他人代销 收到代销单位销售的代销清单的当天 销售应税劳务 提供服务同时收讫销售额或者取得索取销售额的凭据的当天 视同销售货物行为 货物移送的当天 进口货物 报关进口的当天 进项税额的纳税筹划 进货渠道的纳税筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划采购结算方式的纳税筹划 进货渠道的选择 如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票 则有 B A 1 增值税税率 10 1 增值税税率 表3 6价格优惠临界点 是否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择增值税一般纳税人兼营免税项目或非应税项目 应当正确划分其不得抵扣的进项税额 应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额可以划分清楚的 用于生产应税项目产品的进项税额可按规定做进项抵扣 用于生产免税项目或非应税项目产品的进项税额不得抵扣 对不能准确划分进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当月全部进项税额 当月免税项目销售额 非应税项目营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 补充 某企业08年年初购进价值30万元 不含税 的服装 进项税额为5 1万元 由于商品发生霉变 企业 1 报废2 低价处理1万甩卖请比较 一般纳税人17 13 高进低出 只适用于特定的产品和经营范围 筹划空间小兼营不同税率产品的纳税人 要分别核算 3 3增值税税率的税收筹划 增值税税收优惠政策增值税税收优惠政策的税收筹划直接利用增值税优惠筹划法起征点临界筹划方法 案例3 16 通过农业机构分设增加进项税额抵扣 案例3 15 通过运输部门机构分设增加进项税额抵扣 3 4增值税税收优惠政策的税收筹划 湖北襄樊某水泥厂是个生产普通硅酸盐水泥的中型企业 由于近几年水泥行业竞争激烈 全行业出现了效益下滑的局面 另一方面 由于其原材料大多为泥土 沙石及工业企业的废物如粉煤灰 在购进时大都获取不到增值税专用发票 因而无法抵扣进项税额 税负较高 通过研究 在生产水泥过程中 用煤矸石代替部分粘土 用煤泥代替部分燃煤等 可以研制出新型水泥 1 直接利用增值税优惠筹划法 首先 税收上取得优惠 由于利用了废料生产 企业享受了增值税即征即退的税收优惠 其次 降低了生产成本 适用废渣只需花运费 其他成本较小 第三 使用废渣减少了环境污染 造福一方百姓 有较好的社会效益 3 通过农业机构分设增加进项税额抵扣 案例3 15 一些以农牧产品为原料的生产企业 如果从生产原料到加工出售均由一个企业完成 企业使用自产的农牧产品原料是不能抵扣进项税额的 则企业可供抵扣的进项税额很少 增值税负担较重 这种情况下 企业可以将农牧产品原料的生产部门独立出去 以减轻税收负担 例题中 该牛奶公司属于工业企业 加工成奶制品 不属于农业生产者 不享受农产品自产自销的免税待遇 4 通过运输部门机构分设增加进项税额抵扣 两种形式 内设运输车队 运输业务外包内设运输车队 自购车辆 自聘人员 运输车队发生的运输费用作为采购或者销售费用计入企业的成本费用 可以在企业的所得税前列支 运输业务外包 对于运输单位按3 缴纳营业税 对于接受运输的企业 提供正规的发票 可以按照运费金额的7 计算抵扣进项税额 某啤酒厂平均每月销售额1000万元 不含税 所销售的啤酒制造成本为600万 可抵扣的进项税额为85万元 车队每月开支50万元 啤酒厂每月为生产和销售花费其他费用100万元 则啤酒厂 增值税 1000 17 85 85万利润 1000 600 50 100 250万车队独立后 车费收取80万 运输公司 营业税 80 3 2 4万利润 80 2 4 50 27 6万 啤酒厂 增值税 1000 17 85 80 7 5 6万利润 1000 600 100 80 93 225 6万集团 流转税合计 2 4 79 4 81 8万利润合计 253 2万两者相比 利益集团流转税少负担了3 2万 利润也增加了3 2万 原因在于 80万的运输费 该集团按照3 缴纳营业税 却按7 抵扣增值税进项税额 集团获得了80万元的4 即3 2万元的税收利益 3 5增值税出口退税的税收筹划 增值税出口退税的相关法律规范退税的形式 出口免税并退税 出口免税不退税 出口不免税也不退税 出口退税货物应具备的条件 第一 必须是属于增值税 消费税征税范围的货物 第二 必须是报关离境的货物 第三 必须是在财务上作销售处理的货物 第四 必须是出口收汇并已核销的货物 出口货物的退税率 2003年出口货物增值税退税率有17 13 11 8 6 5 六档 出口货物的退税的计算方法 1 免 抵 退 方法 免 是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵扣的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 2 外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口 其出口销售环节的增值税免税 其收购货物的成本部分由于也承担前面环节已纳的增值税税款 因此 在货物出口后按收购成本与退税率计算应退税款退还给外贸企业 征退税税率之差计入企业成本 出口退税的计算案例1 某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台 离岸价格为每台210美元 外汇人民币牌价为1美元 8 2928元 内销货物销售额8200万元 上期结转进项税额200万元 本期进项税额800万元 免 抵 退税的计算如下 出口退税率为15 生产企业自营出口 不含进料加工业务 1 出口自产货物销售收入 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 30000 210 8 2928 52244640 元 2 免 抵 退税额 出口货物销售收入 出口货物退税率 52244640 15 7836696 元 案例1 免 抵 退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免 抵 退税不得免征和抵扣税额抵减额 无进料加工 52244640 17 15 0 1044892 80 元 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 82000000 17 2000000 8000000 1044892 8 4984892 8 元 从以上计算可以看出 应纳税额的正数 反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额 已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕 不需退税 案例2 某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台 离岸价格为每台210美元 外汇人民币牌价为1美元 8 2928元 内销货物销售额8200万元 上期结转进项税额800万元 本期进项税额800万元 免 抵 退税的计算如下 出口退税率为15 生产企业自营出口 不含进料加工业务 1 出口自产货物销售收入 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 30000 210 802928 52244640 元 2 免 抵 退税额 出口货物销售收入 出口货物退税率 免抵退税抵减额 52244640 15 0 7836696 元 案例2 免 抵 退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免 抵 退税不得免征和抵扣税额抵减额 52244640 17 15 0 1044892 80 元 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 82000000 17 8000000 8000000 1044892 8 1015107 2 元 根据 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 的规定则当期应退税额 当期期末留抵税额 1015107 2 元 从以上计算可以看出 应纳税额的负数 是留抵税额 反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额 没有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕 需退税 但是由于当期留抵数小于当期免抵退税额 按当期留抵数的数额退税 也就是退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额 出口退税业务的税收筹划 确定征退税不同类别 搭配 征税率退税率选择经营方式自营出口 含进料加工 免 抵 退来料加工 不征不退 案例3 18 某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批 进口保税料件 已经没有交过税了 所以不允许再退了 价值1000万元 加工完成后返销A公司售价1800万元 为加工该批产品耗用辅料 备品备件 动能费等的进项税额为20万元 该化工产品征税率为17 退税率为13 1 允许免抵退税额 1800 1000 13 104 万元 不允许免抵退税额 1800 1000 17 13 32 万元 当期期末应纳税额 当期内销货物的销项税额 进项税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 0 20 32 12 万元 企业应纳税额为正数 故当期应退税额为零 该企业应缴纳增值税12万元 如果该企业改为来料加工方式 由于来料加工方式实行免税 不征税不退税 政策 则比进料加工方式少纳税12万元 2 若上例中的出口销售价格改为1200万元 其他条件不变 则应纳税额的计算如下 进料加工方式下 允许免抵退税额 1200 1000 13 26 万元 不允许免抵退税额 1200 1000 17 13 8 万元 应纳税额 0 20 8 12 万元 即应退12万允许免抵退税额26万 剩14万待以后抵扣 也就是说 采用进料加工方式可获退税12万元 比来料加工方式的不征不退方式更优惠 应选用进料加工方式 3 若上例中的出口退税率提高为15 其他条件不变 应纳税额的计算如下 进料加工方式下 允许免抵退税额 1800 1000 15 120 万元 不允许免抵退税额 1800 1000 17 15 16 万元 应纳税额 0 20 16 4 万元 应退因此 该企业的应收出口退税为2万元 也就是说 采用进料加工方式可获退税2万元 比来料加工方式的不征不退方式更优惠 应选用进料加工方式 4 若上例中的消耗的国产料件的进项税额为40万元 其他条件不变 应纳税额的计算如下 进料加工方式下 允许免抵退税额 1800 1000 13 104 万元 不允许免抵退税额 1800 1000 17 13 36 万元 应纳税额 0 40 36 4 万元 因此 该企业的应收出口退税为4万元 也就是说 采用进料加工方式可获退税4万元 比来料加工方式的不征不退方式更优惠 应选用进料加工方式 结论 通过以上4个案例可以看出 对于利润率较低 2与1比较 出口退税率较高 3与1比较 及耗用的国产辅助材料较多 4与1比较 进项税额较大 的货物出口宜采用进料加工方式 反之 宜采用来料加工方式 目前在大幅提高出口退税率的情况下 不允许免抵退税额越来越小 选用 免 抵 退 方法还是 免税 方法的基本思路就是如果出口产品不得抵扣的进项税额小于为生产该出口产品而取得的全部进项税额 则应采用 免 抵 退 办法 否则应采用 不征不退 的 免税 办法 对于退税率等于征税率的产品 不允许免抵退税额为多少 无论其利润率高低 采用 免 抵 退 的自营出口方式 进料加工 均比采用来料加工等 不征不退 免税方式更优惠 因为两种方式出口货物均不征税 但采用 免 抵 退 方式可以退还全部的进项税额 而免税方式则要把该进项税额计入成本 选择出口方式 自营出口代理出口 案例 某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口 2002年自营出口产品的价格为100万元 当年可抵扣的进项税额为10万元 增值税税率为17 无上期留抵税额 1 当该企业的出口退税率为17 时 征税率与退税率一致 第一 企业自营出口允许免抵退税额 100 17 17 万元 不允许免抵退税额 100 17 17 0 万元 应纳税额 0 10 0 10 万元 因此 该企业的应收出口退税为10万元 第二 该合资企业通过关联企业某外贸企业出口 合资企业将产品以同样的价格100万元 含税 出售给外贸企业 外贸企业再以同样的价格出口 代理出口 合资企业应纳增值税额 100 1 17 17 10 14 53 10 4 53 万元 外贸企业应收出口退税额 原来进项的退掉 100 1 17 17 14 53 万元 两企业合计获得退税 14 53 4 53 10万元 由此可以看出 在退税率与征税率相等的情况下 企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口 两者税负相等 2 当该企业的出口退税率为15 时 第一 企业自营出口允许免抵退税额 100 15 15 万元 不允许免抵退税额 100 17 15 2 万元 应纳税额 0 10 2 8 万元 因此 该企业的应收出口退税为8万元 第二 该合资企业通过关联企业某外贸企业出口 合资企业将产品以同样的价格100万元 含税 出售给外贸企业 外贸企业再以同样的价格出口 代理 合资企业应纳增值税额 100 1 17 17 10 14 53 10 4 53 万元 外贸企业应收出口退税额 100 1 17 15 12 82 万元 两企业合计获得退税 12 82 4 53 8 29万元 由此可以看出 在退税率与征税率不等的情况下 企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口 两者税负是不同的 即选择自营出口收到的出口退税数额小于委托外贸企业代理出口应获的出口退税数额 选择外贸企业出口有利于减轻增值税税负 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税率为13 8月有关经营业务为 购原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款200万元 外购货物准予抵扣进项税额34万元 货已验收入库 当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存人银行 本月出口货物销售额折合人民币200万元 试计算该企业该种情况下的税负情况 如果企业改成免税料件的100万用来料加工方式生产出口的产品 200万元人民币 税负有何变化 企业可以如何应对 第四章消费税纳税筹划 案例导入某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品 某月移送给门市部化妆品5000套 出厂价每套234元 含增值税 门市部按每套257 4元 含增值税 将其全部销售出去 按消费税暂行条例规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品 应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税 则其当月应纳消费税 33万元 257 4 1 17 5000 30 化妆品消费税税率30 设立销售公司以降低计税价格 征收环节具有单一性那么如果售价降低则消费税也降低 可是企业的利润 企业可以通过增加应税消费品的中间流转环节来解决设立一个独立核算的销售公司 或者通过关联公司中转 应税消费品以较低的价格先销售给销售公司或关联企业 然后再由销售公司或关联企业按市场价格对外销售 消费税是对特定的消费品或消费行为征收的一种税 其目的在于调节产品结构 引导消费方向和增加财政收入 消费税的特点 1 征收范围具有选择性 2 征收环节具有单一性 3 消费品种类和税率或税额具有一一对应性 4 征收环节具有差别性 5 同时采用从量计征和从价计征 4 1 1消费税纳税人的法律界定消费税暂行条例规定 在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人 我国现行消费税设置14个税目 具体包括 烟 酒 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 4 1消费税纳税人的纳税筹划 生产应