毕业论文--公允价值.doc

公允价值在我国运用存在的问题及对策探讨摘要：公允价值作为一种全新的计量属性，自诞生伊始就备受关注，并始终是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。随着市场经济的发展，会计计量属性的立场上由传统的历史成本向公允价值转变已成趋势，纵观其公允价值计量属性的推行过程，其经历了一定程度的反复，我国亦是如此。虽然经过三十多年的改革开放，我国的市场经济体制已经基本确立，但这种经济体制的转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响，我们需要谨慎地运用公允价值。本文正是鉴于我国目前的实际情况，对公允价值的应用进行了探讨。并结合我国现有制度和市场背景的基础上，就我国如何更好地应用公允价值提出了一些粗浅的建议。关键词：公允价值 历史成本 应用Abstract:Fair value as a brand new measurement attributes,since birth began, much attention and is always in the forefront international accounting a challenging hot and difficult problem. With the development of market economy, accounting measurement attributes on the position of the traditional historical cost to the fair value change has become a trend, throughout its fair value measurement attribute of the implementation process, and its experienced a certain degree of repeated, China is also like this. Although after 30 years of reform and opening up, Chinas market economic system has been basically established, but the transition of the economic system and unfinished, non-market factors still exists, the active market also will be affected by various non-market factors, we need to carefully use fair value. This article is in view of the present conditions, the fair value of application are discussed. And in combination with the existing system and the market on the basis of the background of that Chinas how to better application of fair value puts forward some points of suggestion. Keywords：Fair value ,Historical cost ,Application 一、公允价值理论概述1、公允价值的内涵（1）公允价值的定义。公允价值概念一直是国内外学术界公允价值研究的重点，也是深入公允价值其他方面研究的基础和关键。由于各国的经济发展状况不一样，国际会计界的不同会计组织对公允价值的表述也不完全一致，至今国际上对公允价值的定义也没有形成统一的认识。国际会计准则委员会(IASC)在1999年发布的国际会计准则第39号金融工具：确认和计量中指出：“在公允价值定义中隐含着一项假定，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利条件进行交易。因此，公允价值不是企业在强制性交易，非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额。”2006年美国财务会计准则委员会(FASB)正式发布了美国财务会计准则第157号(SFASl57)公允价值计量，其中将公允价值明确定义为“在计量日市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。”英国财务准则第7号购买会计中的公允价值中指出“公允价值是熟悉情况的、自愿的双方在公平交易而不是强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。”我国在2006年2月15日发布的会计准则基本准则中将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营的企业，不打算或者不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”在国际上对公允价值的定义理解各有不同，但它们基本都基于一种假定，即假定企业处于持续经营状态，不打算或不需要清算，不打算大幅度削减其经营规模，或以不利的条件进行交易。同时也达成了一些共识：即公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他特定主体对资产及负债价值的认定。公允价值是一个现时的、面向市场的、强调公开、公平的价值形态。（2）公允价值的特征。交易的市场性。公允价值是在市场上所达成交易价格的，其他特定主体的主观价值判断都不能形成公允价值。交易的公平性。这是公允价值最大的特征。公允价值来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智的双方在充分考虑了市场信息后所达成的共识，并非在强迫的或清算过程的交易中形成的。交易市场的多样性。活跃市场是形成公允价值的最佳市场条件，但并不是说不存在活跃市场的资产或负债就不能利用公允价值进行计量。在非活跃市场中，我们仍然可以利用一些估值技术对公允价值进行合理估计。计量对象的全面性。公允价值是资产或负债的公允价值。即：资产需要利用公允价值计量，同样负债也需要利用公允价值进行计量2、公允价值的理论基础（1）公允价值符合现代会计目标。现代会计目标是将“受托责任观”和“决策有用观”相结合的一种新观点。受托责任观要求会计计量模式能客观有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确可靠。但是随着市场环境的变化，历史成本提供的会计信息渐渐失去真实性，也就不能如实地反映受托责任的履行情况，而公允价值在保证其可靠性的基础上很好的解决了这一问题。决策有用观要求会计计量模式能提供对现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理决策有用的信息。在相关性和可靠性中，更强调相关性。公允价值正是这样一种具有很强相关性的计量属性，它很好的满足了“决策有用观”会计目标的需求。因而，只有公允价值才是符合现代会计目标的。（2）公允价值符合相关性和可靠性质量特征。相关性和可靠性是会计信息的两个最基本的质量特征。公允价值很好地将相关性和可靠性融合在一起。众所周知，历史成本计量下，市场只有在资产转让或负债偿还时才反映其价格的变化，即被确认为利得或损失。这种会计处理方法与瞬息万变的市场是格格不入的，严重影响了会计信息的相关性。相比较而言，公允价值反映的是特定时点和经济状态下市场对资产或负债的定价，公允价值的变化也反映了市场对资产或负债所认可的价值变化。毫无疑问公允价值具有很强的相关性。同时，公允价值也具有可靠性。经济环境对会计计量模式的影响表现在许多方面。如物价稳定的经济环境下，通常要求采用历史成本来计量，会计核算资料具有较高的可靠性：而在物价持续变动、波动幅度较大，尤其是恶性通货膨胀时就应采用能反映物价变动的计量属性。当前金融工具不断出现和创新，企业金融资产和金融负债日益增多的情况下，历史成本计量属性的不足也愈加明显。而公允价值主要对历史成本计量的某些资产、负债持有利得和损失进行表内确认与计量，并且根据时间的推移和市场价格的变化进行调整，并没有否定历史成本计量下初始交易所形成的账面价值。在初始计量方面，公允价值与历史成本一样具有可靠性。但是在后期计量中公允价值可靠性明显高于历史成本。因而，公允价值符合相关性和可靠性质量特征。（3）公允价值符合会计要素本质。会计要素会计对象的具体化，是会计核算的基础。具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产和负债的本质特性是未来经济利益的可能流入或流出。用公允价值计量资产和负债，不论是从市场上直接获得的交易价格，还是利用估值模型间接得到的价格，都反映了未来可能流入或流出的经济利益的现值