2019个人所得税课件(2).ppt

CONTENTS 内容大纲 2 稿酬所得 1 居民个人稿酬所得预扣预缴税款的方法 预扣预缴税款时 稿酬所得每次收入不超过四千元的 减除费用按八百元计算 每次收入四千元以上的 减除费用按收入的百分之二十计算 每次收入 4000元的 稿酬应预扣预缴税额 每次稿酬收入 800 70 20 每次收入 4000的 稿酬应预扣预缴税额 每次稿酬收入 1 20 70 20 汇算清缴时 并入综合所得 适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率 案例1 李某在某社出版 建筑业增值税纳税实务 一书 一次性的稿酬收入为50000元 案例2 王某作为 山西财税 杂志社的特约撰稿人 应约在 山西财税 连载 投融财税处理 讲解十次 每次获得稿费2500元 案例二 案例1 例3 居民小贾从北京某互联网乙公司每月取得税前工资20000元 年收入240000元 每月个人负担社保2100元 公积金2400元 假设每月允许扣除的专项扣除额为3600元 小贾2019年12月从北京丙出版社取得稿酬50000元 则2020年1月征期 丙公司应预扣预缴小贾的稿酬个税多少钱 全年预扣税工资薪金个税 汇算时应退税还是补税 举个栗子 案例150000 1 20 70 20 5600元 案例2 解 根据 国家税务总局关于印发的通知 国税发 1994 89号 第四条第二款规定 个人的同一作品在报刊上连载 应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次 按税法法规计征个人所得税 因此 按新修订的个税规定 王某应预扣预缴个人所得税为 2500 10 1 20 70 20 2800元 案例三丙公司应预扣预缴小贾的稿酬个税 应纳税额 50000 1 20 70 20 5600元 2019年工资应纳税所得额 240000 25200 28800 60000 43200 82800元 应纳个人所得税 82800 10 2520 5760元 小贾在2020年个人得税汇算清缴时 2019年度应纳税所得额 240000 50000 1 20 70 20 25200 28800 60000 43200 88400元 2019年度应纳个人所得税 88400 10 2520 6320元 2019年度已预扣预缴个税 工资所得个税预扣 劳务报酬个税预扣 5760 5600 11360元 2020年汇算清缴期应退税额 11360 6320 5040元 2022年1月1日之前 全年一次性奖金可以选择两种计税方式 1 单独计税应纳税额 全年一次性奖金收入 适用税率 速算扣除数2 综合所得计税应纳税额 全年一次性奖金收入 全年工资所得 基本扣除 专项扣除 专项附加扣除 适用税率 速算扣除数哪种计税方式更为划算呢 举栗说明 假如李阳每月工资都是6000 可享受的专项附加扣除项目为房屋贷款利息1000 月 赡养老人1000 月 三险一金扣除680 00 月 年终奖是60000 应选择哪种计税方式 全年一次性奖金的纳税筹划 输入所需标题 结论 个体工商户经营所得 全员全额扣缴申报 是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内 向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息 支付所得项目及数额 扣除事项及数额 扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料 除经营所得外 其他各类所得均需要做全员全额扣缴申报 包括 1 工资 薪金所得 2 劳务报酬所得 3 稿酬所得 4 特许权使用费所得 5 财产租赁所得 6 财产转让所得 7 利息 股息 红利所得 8 偶然所得 全员全额扣缴申报 是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内 向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息 支付所得项目及数额 扣除事项及数额 扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料 除经营所得外 其他各类所得均需要做全员全额扣缴申报 包括 1 工资 薪金所得 2 劳务报酬所得 3 稿酬所得 4 特许权使用费所得 5 财产租赁所得 6 财产转让所得 7 利息 股息 红利所得 8 偶然所得 个人综合所得汇算 一 必须进行个人所得税汇算清缴的三种居民纳税人根据 中华人民共和国个人所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第707号 第二十五条和 国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告 国家税务总局公告2018年第62号 的规定 必须进行个人所得税汇算清缴的纳税人限于以下三种居民纳税人 1 第一种居民纳税人 取得综合所得并符合以下条件之一的四种居民纳税人 根据 中华人民共和国个人所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第707号 第二十五条和 国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告 国家税务总局公告2018年第62号 的规定 取得综合所得应当办理汇算清缴 包括下列四种情形 1 从两处以上取得综合所得 且综合所得年收入额减除专项扣除 注意 专项扣除是指居民个人承担的 三险一金 的余额超过6万元 2 取得劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得中一项或者多项所得 且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元 3 纳税年度内预缴税额低于应纳税额 4 纳税人申请退税 纳税人申请退税 应当提供其在中国境内开设的银行账户 并在汇算清缴地就地办理税款退库 汇算清缴的具体办法由国务院税务主管部门制定 第一 从 两处以上取得综合所得 是指以下几种情形 一是 一位居民纳税人在一个用人单位取得工资薪金综合所得 该居民与用人单位签订全日制劳动合同 在另外一个单位兼职 该居民与另外一个单位签订非全日制用工合同 例如 一位居民在甲公司全日制上班取得工资薪金综合所得 同时在乙公司兼职上班 主要利用周六 周日时间上班 或者利用甲公司下班后的时间为乙公司提供工作 二是 一位居民在一个用人单位取得工资薪金综合所得 该居民与用人单位签订全日制劳动合同 利用周六周末的时间到另外一个单位提供讲学 咨询 监理 设计以及其他劳务从而取得劳务报酬综合所得 三是 一位居民在同一老板注册的 几块牌子一套人马 的公司上班时 分包与不同的单位签订非全日制用工合同 中华人民共和国劳动合同法 规定 平均每天工作时间不超过4小时 每周工作时间不超过24小时 在每一个单位获得的工资薪金综合所得 例如 同一位老板投资注册的会计事务所 资产评估事务所和税务事务所得 三个单位的办公室在同一层办公楼 小张分别与会计事务所 税务事务所各签订一份非全日制用工合同 则小张的工资薪金综合所得分别在会计事务所 税务事务所的账上体现 四是 一位居民在一个用人单位取得工资薪金综合所得 该居民与用人单位签订全日制劳动合同 然后通过业余时间创作写书 从出版社取得稿酬所得 例如小张在某所大学当老师 与学校签订全日制劳动合同 然后利用业余时间写书 从出版社取得稿酬所得 出现以上四种二处以上的综合所得的居民纳税人 并不一定要进行个人所得税汇算清缴 必须同时满足以下两个条件才要进行年度的个人所得税汇算清缴 第一个条件 居民纳税人必须从二处以上取得综合所得 综合所得只限于以下四种所得 工资薪金所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 第二个条件 综合所得年收入额减除居民个人承担的 三险一金 的余额超过6万元 第二 取得劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得中 一项或者多项所得 且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元 的含义如下 一位居民收入不稳定 没有与任何单位签订全日制用工劳动合同从而没有工资薪金综合所得 只有在一年当中 每年的1月1日至12月31日之间 取得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 等三项综合所得中的一项所得 或多项所得 并且年收入额减除居民个人承担的 三险一金 的余额超过6万元 才能要进行个人所得税的年度汇算清缴 第三 纳税年度内预缴税额低于应纳税额 的情况如下 一是 居民纳税人取得综合所得有扣缴义务人的 扣缴义务人每月预扣预缴个人所得税时 居民纳税人可以选择要求扣缴义务人每月扣除专项附加扣除 也可以选择在次年3月1日至6月30日内 向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除 因此 当居民纳税人的专项附加扣除选择由扣缴义务人每月预扣缴缴个人所得税扣除专项附加扣除的情况下 而且该居民纳税义务人年末又获得年终奖时 就会出现该居民纳税义务人在一个纳税年度内的预缴税额低于应纳税额的现象 就要进行个人所得税的汇算清缴 二是 根据 个人所得税专项附加扣除操作办法 试行 国家税务总局公告2018年第60号 第四条第二款的规定 纳税人同时从两处以上取得工资 薪金所得 并由扣缴义务人办理专项附加扣除的 对同一专项附加扣除项目 纳税人只能选择从其中一处扣除 基于此规定 一位居民纳税人在两处以上取得综合所得 同时两处都扣除专项附加扣除 从而重复扣除专项附加扣除导致 纳税年度内预缴税额低于应纳税额 三是 根据 个人所得税扣缴申报管理办法 试行 国家税务总局公告2018年第60号 第四条的规定 实行个人所得税全员全额扣缴申报 基于此规定 当居民纳税人在两处以上取得综合所得时 有一处所得的扣缴义务人没有对居民纳税义务人实施预扣预缴个人所得税 或者虽然实施了每月预扣预缴个人所得税 但是在预扣预缴个人所得税时 都扣除每月5000元的基本费用 导致了一个纳税年度内的预缴税额低于应纳税额的现象 就要进行个人所得税的汇算清缴 单击键入标题 单击此处添加本章节的简要内容 本模板精心设计 模板所有素材均可自由编辑替换移动 单击此处添加本章节的简要内容 单击此处添加本章节的简要内容 本模板精心设计 单击此处添加本章节的简要内容 本模板精心设计 模板所有素材均可自由编辑替换移动 单击此处添加本章节的简要内容 单击此处添加本章节的简要内容 本模板精心设计 单击此处添加本章节的简要内容 本模板精心设计 模板所有素材均可自由编辑替换移动 单击此处添加本章节的简要内容 单击此处添加本章节的简要内容 本模板精心设计 单击键入标题 单击此处添加本章节的简要内容 本模板精心设计 单击键入标题 单击此处添加本章节的简要内容 本模板精心设计 单击键入标题 单击此处添加本章节的简要内容 本模板精心设计 第四 纳税人申请退税 的情况如下 一是 根据 个人所得税专项附加扣除操作办法 试行 国家税务总局公告2018年第60号 第四条第三款的规定 享受大病医疗专项附加扣除的纳税人 由其在次年3月1日至6月30日内 自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除 基于此规定 当居民纳税人出现大病医疗专项附加扣除费用时 由于只能在次年3月1日至6月30日内 自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除 从而出现居民纳税人平常每月没有享受大病医疗扣除 导致多预缴个人所得税 就要在汇算清缴时申请退税 二是 根据 个人所得税专项附加扣除操作办法 试行 国家税务总局公告2018年第60号 第七条一个纳税年度内 纳税人在扣缴义务人预扣预缴税款环节未享受或未足额享受专项附加扣除的 可以在当年内向支付工资 薪金的扣缴义务人申请在剩余月份发放工资 薪金时补充扣除 也可以在次年3月1日至6月30日内 向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴时申报扣除 基于此规定 居民纳税人选择在次年3月1日至6月30日内 向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴时申报扣除专项附加扣除 导致每月由扣缴义务人预扣预缴个人所得税时 没有扣除专项附加扣除项目导致扣缴义务人多预扣预缴个人所得税 从而出现 纳税人申请退税 的情况 三是 根据 个人所得税专项附加扣除操作办法 试行 国家税务总局公告2018年第60号 第六条纳税人未取得工资 薪金所得 仅取得劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的 应当在次年3月1日至6月30日内 自行向汇缴地主管税务机关报送 扣除信息表 并在办理汇算清缴申报时扣除 基于此规定 未取得工资 薪金所得 仅取得劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得的居民纳税人 只能在次年3月1日至6月30日内 自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴时享受专项附加扣除 从而出现 纳税人申请退税 的情况 四 专项附加扣除费用必须在个人所得税汇算清缴时才能扣除的三种情形 个人所得税专项附加扣除操作办法 试行 国家税务总局公告2018年第60号 第四条第三款 个人所得税专项附加扣除操作办法 试行 国家税务总局公告2018年第60号 第六条 中华人民共和国个人所得税法 中华人民共和国主席令第9号 第十二条 中华人民共和国个人所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第707号 第十五条的规定 专项附加扣除费用必须在个人所得税汇算清缴时才能扣除的情形有以下三种情形 1 享受大病医疗专项附加扣除的纳税人 由其在次年3月1日至6月30日内 自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除 法律依据 个人所得税专项附加扣除操作办法 试行 国家税务总局公告2018年第60号 第四条第三款规定 2 纳税人未取得工资 薪金所得 仅取得劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的 应当在次年3月1日至6月30日内 自行向汇缴地主管税务机关报送 扣除信息表 并在办理汇算清缴申报时扣除 法律依据 个人所得税专项附加扣除操作办法 试行 国家税务总局公告2018年第60号 第六条 3 取得经营所得的个人 没有综合所得的 计算其每一纳税年度的应纳税所得额时 应当减除费用6万元 专项扣除 专项附加扣除以及依法确定的其他扣除 专项附加扣除在办理汇算清缴时减除 法律依据 中华人民共和国个人所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第707号 第十五条 五 专项附加扣除费用可以选择在预扣预缴个人所得税时也可以选择在在个人所得税汇算清缴时扣除的两种情形1 仅取得工资薪金综合所得的居民纳税人 其享受子女教育 继续教育 住房贷款利息或者住房租金 赡养老人专项附加扣除的纳税人 可以选择扣缴义务人在预扣预缴税款时办理扣除 也可以选择在次年3月1日至6月30日内 向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除 法律依据 个人所得税专项附加扣除操作办法 试行 国家税务总局公告2018年第60号 第四条第一款规定 2 年度内未足额享受专项附加扣除的居民纳税人 可以在当年内向支付工资 薪金的扣缴义务人申请在剩余月份发放工资 薪金时补充扣除 也可以在次年3月1日至6月30日内 向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴时申报扣除 法律依据 个人所得税专项附加扣除操作办法 试行 国家税务总局公告2018年第60号 第七条 案例解析两处所得如何预扣预缴根据国家税务总局公告2018年第56号 扣缴义务人向居民个人支付工资 薪金所得时 应当按照累计预扣法计算预扣税款 并按月办理全员全额扣缴申报 具体计算公式如下 本期应预扣预缴税额 累计预扣预缴应纳税所得额x预扣率 速算扣除数 累计减免税额 累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额 累计收入 累计免税收入 累计减除费用 累计专项扣除 累计专项附加扣除 累计依法确定的其他扣除案例 2019年 小王从A单位每月取得6000元的工资 从B单位每月取得7000元的工资 三险一金 合计每月扣除1050元 每月享受住房租金 赡养老人两项专项附加扣除共计3500元 没有减免收入及减免税额等情况 其中 三险一金 及专项附加扣除由B公司扣 以前三个月为例 应当按照以下方法计算预扣预缴税额 1月份 A单位 6000 5000 3 30 元 B单位 7000 5000 1050 3500 2550 元 60000 元 由此 可以看出小王次年需要汇算清缴 此外 从小王每月预扣预缴的税款也可以看出 其取得所得的两个公司均扣除了5000元的减除费用 也就是说减除费用多减了一次 而同时由于两处工资没有合在一起 专项附加扣除并没有享受足 所以小王次年需要进行汇算清缴 税款多退少补 可以不交个税的几类费用 某公司发放员工餐费 旅游费等未代扣代缴个人所得税7万余元 税务人员在纳税检查时认为 属于与员工受雇相关的所得 应并入工资薪金计算缴纳个人所得税 该公司作为扣缴义务人 未按规定扣缴个人所得税 对其处以应扣未扣税款一倍 税法规定可处50 以上3倍以下 的罚款 该公司财务人员认为 发放的员工餐费 旅游费等属于集体享受的 不可分割的 非现金方式的福利 不需要扣缴个人所得税 税企双方产生争议 个人所得税法实施条例 规定 工资 薪金所得 指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 个人取得的应纳税所得 包括现金 实物和有价证券 1员工餐费 旅游费等福利是否要缴纳个人所得税 税法上并没有明确 国家税务总局所得税司2012年4月11日在国家税务总局网站就所得税相关政策中答复 集体享受的 不可分割的 非现金方式的福利不需缴纳个人所得税 2企业发放员工餐费 旅游费等属于职工福利范围 但是哪些属于集体享受的 不可分割的 非现金方式的福利 哪些属于员工个人所得 哪些项目应征或免缴个人所得税 实务中均有争议 有的认为 企业发放员工福利个人享受了 属于员工个人的收入 应缴纳个人所得税 有的认为 员工用餐 旅游等不是以现金等形式补偿给员工 而是类似于员工使用企业的空调 饮用水等必备的服务项目 不需要缴纳个人所得税 一般来说 企业发放员工福利 不能够分割的非货币性福利 不需要缴纳个人所得税 能够具体量化到个人 且没有明确的免税政策的 需要按规定缴纳个人所得税 结合个人所得税相关法规 企业发放员工福