会计诚信问题毕业论文.doc

毕业论文题 目: 会计诚信问题 所属系、部 : 经管系 年级、 专业: 会计104 姓 名: 学 号: 201006054206 指 导 教 师: 完 成 时 间: 20年3月 诚信声明本人的毕业论文是在老师的指导下按论文要求独立撰写完成，毕业论文没有抄袭、剽窃、违反学术规范的侵权行为。本人愿意承担由此产生的一切法律责任和法律后果。特此郑重声明！毕业论文作者签名: 年 月 日【摘要】诚信是会计人员应遵守的职业道德，是会计工作的灵魂.会计核算应当以实际发生的交易依据，如实的反映企业的财务状况和经营成果。本文从会计诚信的含义，会计诚信缺失的原因，由此带来的危害，提出了一系列的对策，“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准侧，营造良好的诚信的氛围，让诚实守信者得到回报，让弄虚作假者无生存之地，使得会计诚信原则深入人心，使得市场经济秩序稳定科学合理。【关键词】内涵 危害 原因 对策【Abstract】Honesty is the soul of accounting, accounting personnel shall comply with the ethics, accounting should be based on actual transactions or want to truthfully reflect the financial position and operating results. In this paper, the meaning of integrity from the accounting Accounting Honesty, the resulting harm, and put forward a series of countermeasures, honest and trustworthy proud to an unscrupulous ashamed of action quasi-side, to create a good atmosphere of good faith, so that honest and trustworthy to be rewarded the falsification-free survival, making the accounting principle of good faith enjoys popular support, the order of the market economy is stable scientific and rational.【Keywords】Connotation countermeasures against reason 目 录引言 11 会计与诚信2 1.1诚实守信的含义3 1.2诚实守信的基本要求2会计诚信缺失的现状及危害32.1会计诚信缺失的现状 2.1.1 职业态度 2.1.2 职业良心 2.1.3 职业原则 2.1.4 职业纪律2.2会计诚信缺失的危害2.2.1 破坏了市场经济秩序2.2.2 危害会计人员自身 2.2.3 危害投资者2.2.4 导致税收和国有资产的大量流失3 会计诚信缺失的原因3.1 会计造假成本低3.2 会计自身的特点和局限性为虚假会计信息提供了可能3.2.1 会计原则为虚假信息提供了可操作空间3.2.2 会计政策为企业提供了比较宽的选择范围3.2.3 会计人员的主管判断性3.3 利益的驱动3.4 会计人员的职业道德修养不高3.5 会计人员与会计执业机构缺少独立性，导致监管失灵3.5.1 会计人员缺少独立地位3.5.2 注册会计师与事务所缺少独立性地位4 会计诚信缺失的对策4.1重视会计人员的诚信道德教育，提高会计人员素质4.2 加大对会计造假行为的处罚力度4.3 建立健全会计监督体系4.4 加强诚信力度，实施诚信工程5 结论参考献文谢辞引言诚信是市场经济的基石，更是整个会计行业之本。随着我国市场经济体制的逐步建立，会计行业作为市场经济活动领域的一个重要组成部分，会计诚信越来越受到人们的重视，诚信是会计人员应遵守的职业道德，它对保障经济秩序的运行和规范商业行为的合法操作有着重要的意义。反之，探询会计诚信缺失的原因，认识会计诚信缺失的危害，研究应对会计诚信缺失的对策是一个应该被提上议事日程的课题。会计与诚信 1.1 诚实守信的含义 诚实守信是做人的基本准则，也是公民道德规范的主要内容。人无信不立，国无信不强。诚实，是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人，说老实话、办老实事。守信，就是遵守自己所做出的承诺，讲信用，重信用，信守承诺，保守秘密。我国著名会计学家潘序伦先生认为，“诚信”是会计职业道德的重要内容。他终身倡导：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成。”诚实守信要求会计人员在职业活动中讲求信用，保守秘密，对实际发生的经济业务进行真实、完整的会计核算。 在现代市场经济社会，“诚信”尤为重要。市场经济是“法制经济”、“契约经济”更是“信用经济”，注重的就是“诚实守信”。可以说，信用是维护市场经济步入良性发展轨道的前提与基础，是市场经济赖以生存和发展的基石。朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词“诚信为本，操作为重，坚持准则，不做假账。”可见，做人要讲诚信，社会需要诚信，会计职业更要讲诚信，诚实守信是会计职业活动和职业道德的精髓。 1.2诚实守信的基本要求 做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假 实事求是，如实反映 保守秘密，不为利益所诱惑 职业谨慎，信誉至上。2会计诚信缺失的现状及危害2.1会计诚信缺失的现状最近几年来，随着市场经济日益的发展，人们对物质利益的观念被得到了重视，单位领导，会计人员的道德观念逐渐淡化，尤其是会计人员在单位掌握财经大权，处于单位关键位置上，有些人为追求金钱，权利违反了职业道德，编造虚假的会计信息，甚至走上违反犯罪的道路，这种非职业道德行为包括：2.1.1 职业态度在会计人员中疲于应付，消极怠工的人大有人在，往往选择其职业后又不把这一职业当做自己理想去努力，觉得会计工作很枯燥无趣，收入不高，导致心态不平，在工作岗位上敷衍了事，还有的人李刚专做其他工作，赚取外快，对自己的本职工作随便应付，在专业方面不能加强学习，以提高自身素质，显得学习目的不明确，态度不端正。2.1.2职业良心有些会计，出纳人员在工作中利用职务之便，伪造虚假经纪业务，使用假发票，假收据单等手段套取现金，贪污公款。有的通过改动领导已签字的报销单的数字以小报大，以少报多，将多报销的钱装进自己腰包，把自己消费凭证模仿领导字迹拿到单位报销，损害集体利益，还有些会计人员利用职务看钱办事，收取贿赂，这属于动机不纯，利欲熏心。2.1.3 职业原则一些企业领导在管理当局，为确保职业，借款动机，授意指使或者强令会计人员变造伪造编制对外提供的虚假财务报告，掩盖企业真实的财务状况，经营成果，从而误导广大投资商，严重损害股东利益。2.1.4职业纪律有的会计人员因掌管了企业财务大权，具有调拨资金能力，抱有侥幸心理，挪用公款用于买基金，购股票，赚到钱则归还，犯罪结果具有不确定性，有的会计人员为抱住饭碗，前程，无视违法违纪行为，只按领导的意愿办事，明知领导行为是违纪违法的却不制止反而参与其中，与领导一起串通作弊，满足自己对金钱的需要已导致会计诚信缺失的现状。2.2会计诚信缺失的危害2.2.1 破坏了市场经济秩序当今市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础，若没有了信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来，并无法持久维系。随着市场经济的发展，商品交换的增多，信贷业务的繁琐，诚实守信的作用就显得特别重要。如果大量的会计资料失真，就会直接影响国家税收、导致各项经济指标错误，最终导致国家经济政策与实际的偏离，进而直接影响国家宏观经济政策的制定，严重危害市场经济秩序，导致不公平的市场竞争存在，加剧企业，组织，集团的矛盾。江泽民同志曾提出“没有信用就没有秩序，市场经济就不能健康发展”。2.2.2 危害会计人员自身 孔子说“自古皆有死，民无信不立”，往往在个人交往中因为不诚信损害人际关系，导致人情淡薄。会计人员不诚信，轻者被吊销会计证书，不得从事会计职业，重者将会受到法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。2.2.3 危害投资者企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照预定的发展目标和要求，加强经营管理，提高经济效益，然而有些企业为了谋取不义之财作假账、编假会计报表。我国一些上市公司因提供欺诈性财务会计报告，给投资者带来了巨大损失就是一些负面的损失。 作为绝大部分投资者来说，他们不直接参与企业的经营，而只是客观的从企业提供的财务报表上分析企业的财务状况。所以，一旦会计报表的失真，会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有了科学的预测，难免给投资决策带来误导，将直接导致投资者的利益得不到保障。（1998）、成都“红光实业”（1998）、四川“东方锅炉”（1999）等上市公司恶性财务舞弊案件。2000年“郑百文”、“黎明股份”、“猴王股份”案件的余震还尚未完全消失，2001年爆发的“麦科特”、“银广夏”、“蓝田股份”风暴更是将上市公司财务舞弊推向顶峰。2004年作为中小企业板首批上市企业之一的“江苏琼花”，上市仅10个交易日即爆出中小企业板首例财务丑闻。该公司上市前隐瞒了三笔金额合计为3555万元的国债投资，而这三笔投资的合作方均为当时的问题公司。2006年初，上海国家会计学院财务舞弊研究中心（snaiFFRC）披露了以“科龙电器”为首的2005年度上市公司十大财务舞弊公司排行榜。上市公司虚假财务报告问题的不断曝光，会计信息造假性质之恶劣，使得我国股票市场自2000年后持续低迷，股价严重缩水，广大投资者损失惨重。2.2.4 导致税收和国有资产的大量流失企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出，多列费用，少列收入，隐瞒利润，以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中，经营者通过不实估价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。会计诚信缺失的原因3.1 会计造假成本低 对企业会计造假的处罚力度轻、执法不严是我国会计造假泛滥的一个重要原因。提供真实的会计信息，是现行会计规范的基本要求。但当社会中的行为人法获利大于守法获利时，行为人便会选择不守法我国对于检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚，重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，减弱了法律的效力。因为经济处罚是需要造假公司的权益来承担，即用本来应该属于股东的利益来偿还股东的损失，由投资者来为公司的造假行为买单，从而转嫁上市公司及其主要责任人应该付的责任，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。由于对会计造假处罚力度轻，造假成功的收益远远大于失败带来的损失，这就助长了会计的不诚信行为。更为严重的是，当一家企业通过会计造假行为获益却没有受到严厉的法律制裁时，其他企业就会跟着效仿。这种连锁反应的结果，形成了普遍不守信用和造假行为泛滥的现象，从而导致会计诚信水平的下降。3.2 会计自身的特点和局限性为虚假会计信息提供了可能3.2.1 会计原则为虚假信息提供了可操作空间现代财务会计是以权责发生制作为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息提供者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。3.2.2 会计政策为企业提供了比较宽的选择范围会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身利益的会计政策。如企业会计制度中对于存货的成本核算就提供了先进先出、后进先出、个别计价、加权平均法等九种方法供会计选择。正如我们所熟知的，在通货膨胀的情况下，采用后进先出法核算发出存货成本，会使当期产品销售成本偏高，期末存货成本偏低，当期利润也随之偏低；同样在通货膨胀的情况下，采用先进先出法核算，对利润的影响则相反，会提高当期的利润。3.2.3 会计人员的主管判断性会计工作的内容包含有不少主观估计的成分，例如固定资产、无形资产的使用年限，固定资产净残值、期末资产减值准备的计提，存货计价办法等，都需要会计人员的主观判断。如果会计人员不能排除利益驱动、外部压力等各种因素，其主观判断性就会有失客观、公允，很容易造成他们利用职务之便来制造和提供虚假信息。3.3 利益的驱动市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。资本市场就像一个摇钱树，企业一旦上市，高于股票面值几倍甚至几十倍的资金就滚滚而来，所以够条件的企业要上市，不够条件的企业拼命创造条件也要上市，已经上市的企业还要搞增发，配股等行为来逃避摘牌，停牌。所有这些都需要企业优良的经营业绩来支撑，业绩不够怎么办，就只用通过弄虚作假来实现。其实会计造假的案例早在1720年的英国南海事件就已发生，为什么在现在还有不少公司铤而走险，屡禁不止，甚至在美国一个拥有成熟市场经济体系、法制健全的国家，都有公司进行会计造假。对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自己价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相符合时，他们才会诚信。在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信问题。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人作为企业的最高管理者，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须遵守国家的法律，避免因违反法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的困境下，为了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虚假报告。虚假会计信息能实现“多赢”，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。3.4 会计人员的职业道德修养不高会计人员的素质，既影响到会计准侧和会计核算制度的执行效果，又影响到会计工作质量，是提高会计诚信力的关键。目前，有相当一部分会计从业人员缺乏爱岗敬业，精益求精的精神和严谨的职业习惯，安于现状，不思进取，职业道德意识淡漠，甚至有些人不熟悉国家的法律法规，在会计事务处理上无视法纪，不顾国家会计的政策，在利益的驱动下，不顾一切的伪造，销毁，隐匿会计资料，甚至有些人利用职务之便，监守自盗，大肆贪污，挪用公款，走上犯罪道路。3.5 会计人员与会计执业机构缺少独立性，导致监管失灵3.5.1 会计人员缺少独立地位会计人员应本着特有的职业道德如实地反映企业的财务状况和经营成果，做到客观公正、廉洁自律、诚实守信，然而，我国目前的会计人员管理体制是由用人单位自己管理为主，即由各单位自主地设置会计机构，任免会计人员并对会计人员进行日常管理，政府有关部门仅是对会计人员的从业资格、专业技术资格等进行间接管理。在这一体制下，尽管会计法赋予会计人员监督本单位经济活动的职责，但由于现行管理体制的局限性，使得这个监督职能实际上难以履行。在会计核算和决策过程中，会计人员始终处于管理当局的指挥和控制之下，缺乏独立性。一些会计人员说，其实会计要按真实情况来记账，从技术上说不是难题，并且，接受了多年教育的会计人员说，谁不愿意坚持诚信为本原则，谁不爱惜自己的专业声誉？但在现实中，不少单位的会计人员如果不按照领导的授意做账，就可能遭到降职甚至解聘，所以很多会计人员除了无奈之外，已别无选择。3.5.2 注册会计师与事务所缺少独立性地位尽管从原则上说客户与注册会计师之间是双向选择的关系，但在目前我国注册会计师行业的会计师事务所普遍规模小、竞争力弱 以及事务所之间为争夺客户的激烈竞争，当客户出钱委托注册会计师审计自己时，及注册会计师面临客户的不正当要求时，要么坚持原则，拒绝客户的不理要求和出具与事实情况相符的审计报告，从而面临着被客户炒掉的风险。或者是放弃职业道德和独立性，违心地出具与事实不符的审计报告，以保住客户和业务，但失去的是诚信和其应有的独立性。我国审计收费标准明显偏低，这样就从两个方面影响我国注册会计师执业独立性：第一，会引发和加剧注册会计师行业以降低审计收费标准为手段的恶性竞争第二,目前对违规的注册会计师和事务所的处罚主要是撤销审计资格，由于注册会计师行业实行市场准入制度，过低的审计收费标准将降低行业“租金”，这将降低注册会计师和事务所违规的机会成本，这也会在一定程序上削弱注册会计师和事务所执业的独立性和职业道德。目前在我国的会计师事务所中，绝大多数采用的是有限责任制的形式，合伙制会计师事务所仅占很小的比例，而有限责任制可以使其机构和从业人员在获得高额收益后只承担有限的经济损失，这在一定程度上弱化了注册会计师的责任意识和风险意识，不可避免地造成注册会计师为了在竞争中赢得主动而放弃了独立审计原则。比如中天勤会计师事务所注册会计师在对严重失实的“银广厦”1999年度及2000年度财务报表的审计中，由于一味的追求营业收入迎合客户不正当要求，根本没有履行必要的审计程序就签署了“无保留意见”，爆发了影响全国证券市场的“银广厦”会计造假丑闻。4 会计诚信缺失的对策4.1重视会计人员的诚信道德教育，提高会计人员素质注重会计人员的职业道德教育，完善会计职业道德规范，加强会计诚信教育，提高会计人员素质。提高会计人员素质是保证会计诚信力的关键，会计职业道德是会计人员素质的重要体现，会计人员的道德修养主要依靠自我教育,会计人员要提高思想觉悟,视国家利益高于一切,一丝不苟地按会计法律法规办事,忠实地履行岗位职责。会计人员还要加强业务技能训练，提高执业能力，恪守客观、公正的原则。4.2 加大对会计造假行为的处罚力度借鉴发达国家经验，结合我国实际情况，不断修改、完善和健全相关法律法规，制订出具有可操作性的会计法规，并对违法行为规定明确具体的惩治措施，同时建立民事赔偿制度，对因使用虚假会计信息造成的损失，明确造假单位、中介机构、单位负责人和会计人员的赔偿责任和比率，以便受害人依法向司法机关提起诉讼，获取赔偿，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的。切实贯彻实施会计法及相关会计法规规章，对检查出来的造假行为，要把处罚重点放在处理相关责任人个人身上，大幅度提高会计造假成本，要让造假者付出沉重的代价，使其不敢以身试法，以期从源头上遏止造假行为。规范中介机构行为，要加强对中介机构执业质量的监督、检查和管理，强化行业自律性监督，对知情不报或参与编造虚假会计信息的中介机构，除对受害人进行赔偿及经济处罚外，该取缔的要予以取缔，相关人员一定时间内甚至终生不得继续从事原有职业，情节严重的应追究事务所和有关人员的法律责任，使其协助制止造假行为。同时，加大执法力度，严格检查、严格监督，发现问题严肃依法处理，决不姑息迁就。特别是对会计信息严重失真的典型单位、典型案例、典型责任人，依法从重处理并公诸于众，形成巨大的威慑力量。4.3 建立健全会计监督体系健全内部会计监督制度，建立内部控制制度的关键是贯彻不相容职务相互分离的原则，参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离、相互制约，重要经济事项的决策和执行要建立相互监督、相互制约的工作程序。强化内部审计监督，建立相对独立的内部审计机构，明确对会计资料定期进行内部审计的程序，提高会计信息的真实性和有效性，及时防止经营决策失误和经济舞弊，通过建立完整的内部监督机制和内部控制制度，形成一系列内部控制的方法和措施，使内部监督制度真正落到实处。充分发挥外部监