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浅论新会计准则及对上市公司的影响张倩【摘 要】各国会计准则是定机构以及国际性会计组织均致力于会计标准的国际协调。在这种形式下，会计制度的变革无疑是中国经济与世界经济接轨的必然要求，在此背景下，中国的会计准则体系对中国经济具有重要的理论与实践意义。2006年2月5日，财政部发布了关于“由1个基本准则和38个具体准则够成的企业会计准则机制”，对传统会计准则进行了深入变革，对当前的上市公司产生重大影响。【关键词】新会计准则体系 基本会计准则 上市公司 财务管理机制一 、新会计准则体系的基本会计准则基本准则的修订征求意见稿是以1992年版本的企业会计准则基本准则为基础，以2000年国务院颁布的企业财务会计报告条例为依据，借鉴IFRS编报财务报表的框架，结合中国的具体情况修订而成的，在整个准则体系中起到统驭的作用。新会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息。这种可比性的提高将会降低中国投资人了解境外上市公司以及境外投资人了解中国上市公司的成本。这将进一步刺激国内和国际资本投资，从而提高我国资本市场的国际竞争力。而我国的新会计准则也实现了与国际会计准则的实质性趋同，这标志着我国企业将使用国际通用的商业语言与国际企业对话。（一）规定整个会计准则体系的目的新基本会计准则将制定会计准则体系的目的归纳为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。向财务报告使用者通过与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行状况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（二）规范会计核算的基本前提和会计信息质量要求新会计准则对会计核算的基本前提没有作修改变动，仍然为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。将原来的会计核算一般原则修改为对会计信息质量要求。新会计准则将原来的会计核算的12条原则分成了两部分，一部分改为对会计信息质量提出要求，包括：真实性、相关性、明晰性、可比性、重要性、及时性等。而将原来的历史成本计价、权责发生制、配比原则作为对会计要素计量提出的要求处理。（三）规范会计要素及其确认与计量、会计报告整体要求新基本会计准则仍然将企业会计要素规范为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，未发生变动。（四）新会计准则在原财务会计报表的基础上进行了修改对报告的内容规范为会计报表、附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，既由披露的信息取代原财务会计报告中的财务情况说明书。二、新会计准则的特点2006年2月15日，财政部发布了关于新会计准则的具体内容和变革，宏观上分析，新准则主要具有以下特点：（一）会计目标发生重大变革传统的会计目标主要是强调满足我国市场经济管理机制的需求，而新会计准则的目地是满足“投资人、债权者、政府机构和社会大众”等报表使用者对会计信息技术的需求，新会计准则的实行，体现了二十一世纪市场经济的特色，实现了与全球财务管理理念相吻合，将更加有助于上市公司财务管理工作向企业战略经营领域迈步，为上市公司发展提供更加完善可靠的准则策略。（二）新会计准则的实行，体现了价位的变化新会计准则在世界经济、金融市场、房地产投資等方面，采用公允价值计量、现值等计算模式，不在使用传统成本计量机制。公允价值在财务管理方面得到认可和广泛应用，这是上市公司财务管理历史上的一次重要变革，同时也取得重大的进步，它使得财务监管转变的更为科学、高效。而现值理念的导入，对上市公司进行远方位、立体的投资分析，评价项目也更具科学性。（三）会计要素本质的转变新会计准则对会计的本质作出了合理有效的调整，吸纳了国际先进的会计准则中的一线先进理念，引入国际会计准则中的“得利赢”和“效益损失”的理念，进一步完善； 新会计准则的内涵。（四）构建完善的会计准则将传统的会计准则中的12项基本原则更改为会计信息质量要求，同时对传统会计准则进行了适当的完善：权责发生制原则作为会计基础准则在总原则中进行了要求；将传统成本原则在会计计量中进行了明确的限定；取缔了收益性支出和资本性支出两项准则的划分，其具体的会计内容主要体现在会计要素确认与计量标准中；新增了“实质重于形式原则”等。 三、新会计准则体系实施的积极意义（一）新会计准则体系的建立，能有效的提高会计信息的相关性和可靠性，还能提高境内外资本市场信息的可比性新会计准则规定除历史成本计量属性以外引入了公允价值等计量属性，存货管理办法变革，资产减值准备计提变革，债务重组方法变革，企业合并会计处理方法变革，合并报表基本理论变革和金融工具准则变革，这些变革的核心都是为了有效的提高会计信息的相关性和可靠性。随着全球经济一体化的发展，会计准则的国际协调或趋同已成为必然趋势。在我国加入WTO以后，越来越多的企业开始走上国际经济舞台，企业跨国经营、跨国上市、跨国投资和跨国融资的现象日益增多。要使我国融入国际经济体系，会计作为商业通用语言，必须国际化。会计国际化的关键点之一就是会计准则的国际化。只有各国采用相同或相似的会计准则，才能在国际经济活动中提供可比的会计信息，否则会增加会计信息的转换成本，给企业在国际经济中的活动带来不利影响。（二）新会计准则体系的建立，有利于规范我国金融工具会计核算，促进金融衍生产品的发展金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容。我过出台了金融工具确认和计量等金融工具会计准则，其核心是将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量，相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。这标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨，有力于规范金融工具特别是衍生工具会计预警系统，及时揭示和披露交易决策的相关信息，引导衍生工具的有效运作，提高金融信息可比性和透明度。（三）新会计准则体系的建立，能促进财务信息披露更加透明，增加了上市公司会计信息的透明度新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求，将提高上市公司财务报告的使用价值，会使上市公司业绩的可预测性增强。自证券市场建立以来，我国已陆续颁布了一系列有关上市公司信息披露的法规和规章，对上市公司信息披露提出了明确要求。但实践中还有不少上市公司出于特殊利益考虑，在会计信息披露中隐瞒和造假，欺骗社会公众和广大投资者，严重干扰投资决策，危害证券市场的稳定和发展。新会计准则体系根据国际会计惯例对会计信息的披露做了更加严格、科学的规定。新会计准则对会计政策的选用也规定了适用的前提条件，防止会计政策滥用。这就要求上市公司披露更多的可靠信息，增加上市公司会计信息的透明度。四、新会计准则实施对上市公司的影响2007年1月1日，新会计准则对上市公司开始实施，一举改变了现在的会计环境，对于上市公司而言将产生诸多方面的影响：（一）在世界贸易与经济中更加便利2007年1月1日实施的新会计准则最主要针对国际贸易及经营。新准则被诸多上市公司及从事此行业人员认为是中国会计标准与国际接轨的里程碑。国际会计准则委员会（IASC）也认为，中国新会计准则的实行和国际财务报告准则之间实现了整体合并。因此，新会计准则的实施，可望缓解少数歧视我国的国家或国际绯闻以会计标准为借口提出的不实说辞，并且明显提高了出口企业应对反倾销时空的辨别能力，有效地降低国际贸易带来的纠纷。此外，新会计准则的实行，将合理有效的降低交易成本和会计遵循绩效，不仅为吸引外资投资创造了优良的环境，而且有利于我国实力雄厚的企业以更加有力的条件在全球的外向型企业进一步融入国际市场，可望进一步提升我国企业参与国际市场竞争的能力。（二）经营业绩的波动性将明显加快新会计准则的实施对汇率、利率和交易价格和变动比较敏感，由于新会计准则采用公允价值计量并将公允价值变动融入到里面，将导致拥有大量资金和金融负债的公司和银行部门在不同会计期间的经营业绩出现较大的浮动。此外，发生债务重组和非货币性贸易公司，如果所涉及的公允价值与账面有较大的出入，将不能够在特定会计期间确认巨额的收益或损失。从企业财务管理方面分析，企业经营业绩的浮动越大，通常也意味着企业经营风险的增大。因此，实施新会计准则后，如何通过企业风险监督减少经营业务差异变化，将成为拥有大量资金资产和金融负债的上市公司待解决的问题。（三）利润分配将拥有相应的调整公允价值准则的大量引入（38项新会计准则中涉及到公允价值计量的多达17项准则）将会对进入资本市场的工程做出严格限制，这是新会计准则的显著特点。因此，新会计准则实施后，上市公司将确认越来越多频繁的持有利益或损失以及非主观经营性所带来的损益（如债务重组产生的损益、非货币性资产带来的损益）。上市公司在财务报表上确认的损益往往缺乏相应的现金流通手段，导致上市公司高层管理机构必须区分已出现损益和未出现损益、经营性损益和非经营性损益，在利润分配时保证合理有效。（四）管理层的自由选择权大幅提高新会计准则赋予上市公司高层管理机构更多的自由选择权，要求高等管理机构在选择会计政策过程中发挥更多的专业技能。例如，上市公司新的会计准则下不再对固定资产的折旧年限和预计残值作出“一刀切”的政策，而是将这类权限下放给子公司或分公司，由子公司或分公司管理层根据其效益和经营中的实际情况自行确定折旧年限和预计评估。又如，在上市公司财务方面，金融资产和金融负债类别的区分，资产减值准备的计算以及对资产组的分辨和评估、认定、股票期权的可能性、固定资产弃置费用的合理利用、财务报表的确定等等，均需要子公司或分公司的高层管理人员进行估计和判断。更重要的是，新会计准则对国际会计理事会的借鉴，选择了原则导向的制定体系。这种管理机制侧重原则性规定，淡化实际操作，减少外在的干扰，避免量化标准，要求上市公司高层管理人员在确认、计量和报告中发挥更多的专业才能和自身的判断能力。五、有效实施新会计准则的建议 （一）切实做好新旧会计准则的衔接工作。第一，应当提高对新旧会计准则差异的认识。新会计准则体系的贯彻实施，除了要求全社会，包括上市公司的管理层和会计人员、外部监管部门和从业人员以及投资者对新会计准则了解和熟悉之外，还要求明确新旧会计准则的差异之处。第二，执行和监督到位是新会计准则实施的根本保障。一项好的制度制定难，贯彻执行更难，而贯彻执行不仅仅取决于执行本身，还与有效的监督密切相关。没有好的执行者和监督者，再好的准则也没有意义。第三，努力实现新会计准则体系的平稳过渡。新旧会计准则衔接的一个重要方面是要明确哪些项目需要进行追溯调整，哪些项目不需要追溯调整。这个问题不协调好，会给广大投资者的判断造成混乱。 （二）对公允价值计量必须提出严格的限制条件。在新会计准则体系中，全面引入了公允价值计量属性，对于真实反映企业的内在价值无疑具有较大的积极作用。然而，如何才能准确地确定公允价值，这是新会计准则实施过程中无法回避的问题，也是新会计准则能否顺利执行的关键因素之一。在发达的市场条件下，公允价值比较容易确认，但是在市场不充分的情况下，确认公允价值则是一个难题。公允价值的确定一旦有失“公允”，则极有可能成为利润操纵的工具。因此，为了保证新会计准则的有效实施，对公允价值的确定必须提出严格的限制条件，即在制定新准则操作指南时，应全面考虑新会计准则实施过程中可能出现的问题，充分关注新会计准则的技术性及其经济后果，对公允价值的确定作出进一步的具体解释和说明，以提高新会计准则的可操作性，防止公允价值被滥用。 （三）大力提高会计人员的职业水平。新会计准则的颁布实施标志着我国会计准则与国际会计准则的协调和趋同，但从整体看与我国迅速发展的经济对会计人员职业水平的要求还有一定的差距，与国际上先进国家的会计水平相比，差距更大，在执行新会计准则上会打折扣。我国尤其缺乏与国际接轨、通晓国际会计惯例的高层次会计人才。提高会计人员整体的职业水平，增强其职业判断能力，成为我国会计界目前面临的一个重大课题。要提高会计人员的业务能力一靠培训，二靠在实践中锻炼。此外，还应当加强会计人员的职业道德建设。当前，由会计职业道德缺失而引起的会计造假及其会计信息失真，已成为一个世界性的难题。在我国，由于市场经济体制尚不够健全，在新旧体制转换的情况下，会计职业道德建设对预防会计风险更显其重要。加强会计人员职业道德建设，既是提高其综合素质的要求，更是适应当前新会计准则实施的需要。【参考文献】1、 王伟，及中军。浅谈新会计准则及其影响。中国财政经济出版社，2007. 2、 黄燕铭。新会计准则的主要变化及其影响。中国财政经济出版社，2007.3、 周丽丽。上市公司会计信息生产模式改革的经济学思考。中国财政经济出版社，2006. 4、 叶晨，岳敬