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浅析施工企业内部会计控制 摘要 本文从对施工企业内部会计控制的认识出发 深刻理解内部会计控制的内涵 阐述建立和完善施工企业内部会计控制的必要性 分析我国目前施工企业内部会计控制存在的问题及原因 提出建立和完善内部会计控制的对策及要求 关键词 施工企业内部会计控制问题及对策 目录 一 内部会计控制理论论述 一 内部会计控制的含义 二 建立和完善内部会计控制的必要性二 我国施工企业内部会计控制的现状 存在问题及成因分析 一 我国施工企业内部会计控制的现状及存在的问题 二 我国施工企业内部会计控制存在问题的原因分析 三 完善施工企业内部会计控制的措施 一 提高对内部会计控制的认识 树立科学的内部会计控制观念 二 完善我国施工企业治理结构 三 营造良好的企业内部会计控制环境四 案例分析 某地质工程勘察设计研究院内部会计控制分析 一 加强成本意识管理 二 建立健全成本费用内控制度 三 建立完善的责任成本管理体系 四 成立投资管理中心 提高资本运营效益参考文献 面对企业化经营 为使经济快速发展 我国对施工企业进行了一系列的结构调整 从总体看 发展态势良好 但部分施工企业未建立 健全内部会计控制制度 对资金的收支缺乏统一的筹划和控制 导致现金流量不平衡 成本费用欠约束 会计报表信息严重失真等问题 由于不同的企业 单位 其经营方式 范围 规模及组织结构等各不相同 内部会计控制的手段和方法必然存在多样性和复杂性 因此要在施工企业建立一套科学 完整的内部会计控制制度并不是一蹴而就的 而是一项长远而重大的系统工程 一 内部会计控制理论论述 一 内部会计控制的含义内部控制是企业管理者为了确保法律 法规以及经营方针 政策的贯彻落实 保护财产 物资的安全和完整 保证财务会计信息和其他相关信息的真实性 准确性 及时性和可靠性 避免或降低各种风险 促进企业经营管理水平的不断提高 实现既定的目标 对所属企业和人员的行为进行制约和规范 对所拥有的资金和财产进行维护和有效利用实施的一系列方法 程序和制度的总称 是一种自我检查 自我调整和自我制约的系统 内部控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作 是随着经济和企业的发展而不断发展的动态系统 内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两个子系统 内部会计控制作为内部控制的子系统是指企业为了提高会计信息质量 保护资产的安全 完整 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法 措施和程序 内部会计控制主要包括不相容职务相互分离控制 授权批准控制 会计系统控制 预算控制 财产保全控制 风险控制 内部报告控制 电子信息技术控制等 二 建立和完善内部会计控制的必要性 1 建立和完善内部会计控制是提高企业经济效益的客观需要对于所有者来说 其最关心的是其投入资本的安全性和收益性 即实现资本保值 增值的目标 而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保障 对于经营者而言 内部会计控制制度也是其履行受托经济责任 实现企业目标的重要保证 通过建立健全有效的内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突 使双方建立起相互信任的关系 既能够规范经营者的行为 也能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制 以调动经营者管理好企业 赚取利润的积极性 从而促使现代企业平衡 稳定 协调地发展 2 建立和完善内部会计控制是落实 会计法 等相关法律法规的必然要求 为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露 加强企业的会计控制 提高会计信息的相关性和可靠性 我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规 企业会计制度和企业会计准则 正在实施的新的 会计法 明确要求各单位必须加强内部会计控制 建立健全内部会计控制制度 以保证会计信息的真实性与合法性 3 建立和完善内部会计控制是参与国际竞争的迫切需要 随着社会生产力的发展和科学技术的进步 信息技术高度发展 全球经济一体化的进程加速 我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争 这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度 提高经营管理的效率和效果 以便在激烈的国际竞争中立于不败之地 并与国际惯例接轨 因此 从长远发展来看 建立内部会计控制制度也是一种必然选择 二 我国施工企业内部会计控制的现状及成因分析 我国施工企业内部会计控制的现状第一 货币资金收付和保管业务的授权批准不规范 不相容职务没有彻底分离 相关机构和人员缺乏相互制约 相互监督第二 实物资产管理的岗位责任制不规范 财产验收入库 领用 发出 盘点 保管和处理等关键环节存在很大漏洞 财产被盗 毁损 流失比较严重 第三 企业内部各管理层超越授权范围行使职权 经办人员超越授权范围办理业务现象时有发生 第四 建筑工程项目决策程序不规范 相关机构和人员的职责权限不明确 工程项目预算 投招标 质量管理等环节控制乏力 导致决策失误及工程发包 承包 施工 验收过程中存在舞弊行为 第五 采购与付款业务的机构和岗位设置控制程序不完善 资金使用的随意性 采购业务中弄虚作假 吃 回扣 等现象较为严重 不重视应付账款的管理 部分企业没有建立预付账款和定金的授权审批制度 第六 预算的编制 审定 下达 执行程序不规范 分析和控制差异不及时 改进措施滞后且无力 影响了预算的完成或超额完成 2 项目经理责任制不完善 制约了内部会计控制施工企业实行以项目经理为核心的负责制 在施工项目的建设中起到了一定的促进作用 但与之相适应的会计核算体制和约束机制不配套 企业管理层与项目经营层关系不协调 出现了企业经理对项目经理过度授权 使项目经理部自主权过大 企业内部缺乏有效的监督约束措施 而项目的会计人员又受到项目经理的领导 项目经理往往要求会计人员按其愿望进行会计核算 挥霍浪费 虚列工程成本 谋取个人利益 会计人员出于自身利益考虑 不敢加以制止 严重损害了企业整体利益 3 内部审计独立性缺失审计的独立性是审计人员客观 公正的进行审查和做出审计结论的保证 然而 很多施工企业的审计部门并没有和财务部门完全分开 内部审计直接由会计部门领导 或者内部审计人员由会计人员兼任 审计人员的独立性削弱 导致审计工作受各方面利益的牵制 审计工作也只是流于形式 审计结果也就失去了真实性和客观性 而且在某些施工企业中 内部审计机构和人员还要受项目经理的领导 无法发挥其监督保障作用 导致财务报表虚假 企业内部腐败问题屡禁不止等现象层出不穷 4 会计人员素质不高目前 施工企业内部会计人员的素质相对而言不能满足施工企业发展的要求 企业会计队伍中高学历 高层次的会计人员所占比重较小 真正科班出身的会计人员不是很多 有些靠人情关系混进会计队伍的人员 甚至不具备从业资格 却仍然呆在会计岗位上 导致企业会计人员整体知识结构 学历水平和业务水平偏低 同时 由于施工行业具有分散性 流动性大的特点 导致会计从业人员的思想教育 理论和业务培训得不到保障 再加上企业管理层对会计人员的培训本身就不够重视 即便偶尔开展一些培训活动 往往也是流于形式 根本起不到提高会计人员素质的作用 二 我国施工企业内部会计控制存在问题的原因分析 从我国的实际情况来看 施工企业内部会计控制还存在问题 没有起到实际作用 其主要原因在于 1 企业负责人不重视2 企业内部控制环境的建设不好3 风险意识不够4 信息流动与沟通不顺畅5 内部监督失效 1 企业负责人不重视内部会计控制制度形同虚设或只对下不对上 而且 在激烈竞争的压力下 许多企业更注重业务发展 追求经济目标的实现 没有建立与当前形势相适应的 强有力的管理制度和监督制约机制 一定程度上放松了内部管理 未能处理好发展与管理的关系 2 企业内部控制环境的建设不好对于我国的绝大多数施工企业来说 在实际工作中 真正的控制环境并未建立 比如 董事会的监控作用薄弱 经常只有一个 虚职 且缺少必要的常设机构 实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营事务的总经理班子在企业的实际管理中职责重复 3 风险意识不够控制和风险的概念紧密相连 在企业日常的内部会计控制过程中也应该时时对风险进行分析和评估 才能将内部会计控制目标无法达成的风险降至最低 特别是当企业内外部环境发生变化时 风险最容易发生 因此企业应加强对环境改变时的事务管理 4 信息流动与沟通不顺畅一个良好的信息系统有助于提高内部会计控制的效率和效果 企业应按自己的情况 在某种形式及某个时间之内 辨别 取得适当的信息 并加以沟通 使员工顺利履行其职责 员工都必须了解内部会计控制制度的有关内容以及自己在控制制度中所扮演的角色 所担负的责任以及所负责的活动怎样与他人的工作发生关联等 5 内部监督失效监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程 在内部会计控制的监督过程中 内部审计发挥着重要作用 它是企业监督内部会计控制环节的主要力量 目前大部分施工企业内部审计人员的素质参差不齐 许多企业的内部审计部门甚至形同虚设 不能发挥其应有的作用 三 完善施工企业内部会计控制的措施 提高对内部会计控制的认识 树立科学的内部会计控制观念首先得提高会计人员素质 会计人员素质是加强内部会计控制的关键 企业要通过科学合理的聘用 培训 轮岗 考核 奖励 晋升 淘汰等办法 提高财会人员整体素质 要建立考核 奖励 晋升 淘汰机制 定期对会计人员进行业绩 道德品质 思想操守等综合考核 奖优罚劣 充分激发会计人员的积极性和责任感 其次是加强企业环境建设 完善公司治理结构 创造良好的控制环境 按照现代企业制度 建立完善的公司治理结构 再次是加强系统的风险评估 树立风险意识 针对各个风险控制点 建立有效的风险管理系统 通过风险预警 风险识别 风险评估 风险分析 风险报告等措施 对财务风险和经营风险进行全面防范和控制 最后加强信息的沟通和实施有效的监督 严格控制信息系统的流程 传递真实可靠的信息 精确完整的数据 强化会计信息系统的维护管理 保证按照企业会计信息的处理程序进行运作 加强病毒防治措施 保证会计信息的安全完整 二 完善我国施工企业治理结构完善公司治理结构 主要从内部会计控制方面加强建设 第一是完善会计控制体系 第二是实行内部会计委派制度 第三是健全内部审计制度 第四是加强建筑施工预算控制 三 营造良好的企业内部会计控制环境 1 控制环境建设从控制环境包括的内容来看 一方面 企业管理当局需要改变和加强对风险控制和管理的重视程度 加强经营管理观念等 另一方面 要提高企业内部审计的地位 保证内部审计的独立性和权威性 审计部门的设置应该高于其他职能部门 同时要把提升内部审计的职能 从查错防弊提升到对公司管理作分析和提建议 3 控制程序建设首先 建立不相容职务相分离制度 按照不相容职务相分离的控制程序原则 企业要求合理设置会计及相关工作岗位 明确职责权限 形成相互制衡机制 不相容职务主要包括 授权批准与业务经办分离 业务经办与会计记录分离 会计记录与财产保管分离 业务经办与业务稽核分离 授权批准与监督检查分离等 通过不相容职务分离 能够使内部会计控制得到实施 有效保证会计信息的真实完整 其次 建立授权批准控制制度 授权批准控制是指员工必须经过授权批准才能对有关经济业务进行处理 其主要目的在于保证交易是管理在其授权范围内授权才产生的 授权批准制度要求企业制定相关办法 明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围 权限 程序和责任等内容 并规定企业内部各级人员必须在授权范围内行使职权和承担责任 4 结合行业特点建设施工企业的工程工期长短不一 具有工程分散 野外作业的特点 导致难以设置有形或像样的仓库 而工程所需材料种类多 施工技术水平高低不同 难以准确确定应用材料的数量和金额 施工企业一般都是以项目为单位进行生产经营管理 每个项目又有自身的特定 与其他持续经营的企业有所不同 但施工企业仍然可以建立内部控制 形成有效的内部约束机制 结合施工企业的特点 重点从以下几个方面加强内部控制建设 首先 健立健全货币资金管理控制制度 按照 现金管理暂行条例 的规定 企业在财务上分设会计和出纳岗位 会计人员负责账务的记录与核算 出纳人员购买 保管及使用现金支票 收付或管理现金 银行存款 有价证券等 财务印章应分开保管 出纳人员不得兼任稽核 收入 支出 债权 债务账目的登记工作 其次 建立健全应收账款控制制度 在应收账款控制 制度的建立上 财务部门和经营部门具有不同的职责 相互制约 经营部门负责应收账款的催收工作 在工程完工后一个月内做好工程价款的决算及结算工作 财务部门负责债权债务的管理工作 通过对账龄的分析对经营部门提出建议 财务部门评价客户资信程度 做好应收账款帐龄分析 了解债务人现状 确定需要注销的坏帐 再次 建立健全采购与付款控制制度 施工企业具有较多的采购和付款业务 这项交易应建立全控制制度 为财务核算提供合理依据 确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离 制约和监督 四 案例分析 某地质工程勘察设计研究院内部会计控制分析 加强成本意识管理 二 建立健全成本费用内控制度 三 建立完善的责任成本管理体系 四 成立投资管理中心 提高资本运营效益 加强成本意识管理 先 加强预算管理 落实全面预算控制制度 建立全面预算控制体系是预算顺利执行的重要保证 其次 采取技术措施控制工程成本最后 加强合同管理 二 建立健全成本费用内控制度 首先得从开展成本 费用控制的基础性工作开始建立成本 费用控制的保障制度 并将责任落实到各部门各岗位然后 在成本 费用发生前 建立作业中心 以成本数据和企业内 外具体情况 划分成本责任 对未来的成本水平及其发展趋势 做出科学的估计 制订成本 费用标准 拟定成本计划 层层下达落实 其次 在组织施工过程中 分别对成本 费用进行严格的管理 并做好费用开支的核定 审核 审批等工作最后 根据实际资料和数据进行成本 费用分析 寻求降低工程成本的途径 并要定期对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果 进行全面的审核和评价 三 建立完善的责任成本管理体系 第一 划分责任单位 根据企业经营管理工作和行政管理体制的特定需要 在组织上确定对所辖生产经营活动承担完全经济责任的责任层次 明确划分若干责任单位第二 规定权责