慈善税收优惠法律制度研究.doc

慈善税收优惠法律制度研究 慈善税收优惠法律制度研究慈善法的实施使我国慈善事业迈入新的台阶。 该部法律改革了我国慈善事业管理体制并且对相关制度进行了创新。 就慈善管理体制改革的内容而言,该部法律改变以前对慈善组织施行的“双重管理体制”,重新对慈善组织的认定条件和程序予以明确;同时加强了对慈善组织及其活动的监督管理,规范了慈善行为。 对慈善信托制度的创新而言,慈善法降低其设立要求,畅通了社会资源进入慈善领域的通道。 就慈善事业促进措施而言,慈善法规定慈善组织、捐赠人、受益人依法享受税收优惠。 从慈善法对管理体制的改革、进行的制度创新和规定的促进措施来看,其以现代慈善事业作为发展目标。 现代慈善是一种与过去我国官办慈善不同的慈善事业发展方式,其以民间主导为特征。 这种民间主导的慈善事业发展模式使慈善组织的独立性、自主性得到法律保护,并且增强了慈善组织回应社会慈善需求的及时性、高效率。 从官办慈善发展方式转变而来的民间主导型慈善事业发展模式为慈善事业的自由发展争取了空间,但这种去行政化的慈善事业发展路径改变了慈善组织获取慈善资源的方式。 政府不再直接资助慈善组织开展慈善活动,慈善组织需在慈善市场中通过竞争的方式获得社会捐赠。 作为慈善事业发展的物质保障,慈善资源的多少、类型及有效分配事关现代慈善事业追求“以人为本”的价值理念能否实现。 因此促进现代慈善事业发展的关键在于慈善组织能够获取足够的慈善资源。 自慈善被作为一项事业进行经营开始,慈善税收优惠法律制度就与其相伴相生。 这是因为作为一项税法制度,通过利用纳税人趋利避害的心里,慈善税收优惠能激励纳税人做出社会捐赠的选择。 而受赠的慈善组织通过有效分配慈善资源,从而可以促进社会公平与稳定的作用。 但不同慈善事业发展模式对慈善税收优惠制度的要求是不同的。 国外政社合作型慈善事业发展模式下,慈善税收优惠以规范非营利组织及其行为和赋予其税收优惠作为重要内容,因为只有非营利组的规范化发展才能保证其提供符合社会需求的公共服务;而在以美国为代表的民间自治型慈善事业发展模式下,慈善税收优惠的立法不仅最大限度地激励慈善捐赠,且支持慈善组织进行积极的财产管理。 因此无论对捐赠人还是慈善组织美国的慈善税收优惠立法都非常宽松。 具体表现为不同的捐赠形式都能获得税收优惠,慈善组织可开展相关经营行为并且对该所得给予税收优惠。 我国现代慈善事业选择的是一种民间主导的发展模式,因此在慈善税收优惠立法上可借鉴国外立法经验。 但现阶段我国慈善事业发展处于转型时期,慈善税收优惠立法理念、基本原则、具体制度的建立还要考虑制度“软着陆”的问题,以使慈善法律关系主体能够适应新的管理体制和制度。 过去我国慈善事业是依靠政府权力自上而下推动发展起来的,这种方式使我国慈善事业在中断几十年以后得以迅速发展。 但这种类似于政府包办的慈善发展方式也带来不利后果,导致我国慈善组织与政府间部门间存在职能划分不清、人事制度混乱、慈善活动受限的状况。 慈善事业也并未形成一种明显的发展模式,与之相对应的慈善税收优惠制度也在这种慈善事业发展模式不清、慈善组织功能受限、社会捐赠热情不高的背景下具有指导思想混乱、背离税收基本原则和具体制度相互矛盾的不足。 为满足现代慈善事业发展对慈善资源的需求同时也为提升我国慈善事业造福社会的水平,针对我国目前慈善税收优惠制度的不足,本文提出了以慈善所得税和慈善商品税为主的慈善税收优惠双主体结构。 并以此作为构建我国慈善税收优惠法律制度体系的指导思想。 另外,鉴于当前我国慈善税收优惠受法律工具主义思想影响无法保持其作为法所应具有的独立的价值追求,本文提出应以利益平衡和结构均衡作为我国慈善税收优惠法律制度体系建立的基本原则,以期平衡税收多方利益冲突的矛盾使慈善税收优惠制度的实施更顺利。 以此为前提,本文主要研究内容包括:第一,考察慈善事业发展与慈善税收优惠法律制度的关系。 慈善法所确立的“大慈善”理念对慈善税收优惠制度的要求高于古代施舍慈善观与近代工具型慈善思想。 “大慈善”理念所对应的是一种现代慈善事业发展模式,具有科学性、计划性、组织化、规模化、高效率等特性,现代慈善的这些特征提高了其对慈善税收优惠法律制度的要求。 为促进现代慈善事业发展,我们应当对目前的慈善税收优惠法律制度进行完善。 第二,从法学、经济学、社会学的视角论证税收优惠激励慈善事业发展的正当性。 由于现代慈善事业能够通过对慈善资源的有效配置促进社会公平缓解贫富分化。 税收作为具有调节收入分配功能的制度应当发挥其制度优势引导社会财富促进慈善、公益事业发展。 国内外经济学者已经证实,税收优惠在政府诸多支持慈善事业发展的政策中是最有效的。 因此政府提供有效的慈善税收优惠制度是其支持民间慈善事业发展的主要方式。 现代慈善事业的规模化、组织化发展是税收优惠激励慈善事业发展的社会基础,因为慈善组织的兴起及其在慈善税收优惠法律关系中起的中介作用使以税收优惠激励慈善捐赠变得可能。 第三,介绍我国现行慈善税收优惠的现状,分析其不足及原因。 通过对我国慈善税收优惠制度结构、税种类型、优惠税率方式等进行分析,本文总结得出我国慈善税收优惠制度存在指导思想偏差、基本原则缺失与具体制度设计不合理的缺陷。 并指出税收立法以组织国家财政收入为主要目的、慈善事业发展模式与水平和税收优惠的法律工具主义思想等是导致这些不足的主要原因。 第四,介绍国外及我国台湾地区慈善税收优惠法律制度,总结其立法经验。 对美国慈善税收优惠法律制度的介绍侧重于从其结构体系、税种类型、优惠税率的方式等宏观视角;法国、德国慈善事业发展是合作模式,两国对非营利组织及其行为性质和所得进行的税收优惠规定非常详尽而且标准清晰;本文对日本慈善税收优惠法律制度的介绍侧重于其对非营利组织经营行为所得课税规定;我国台湾地区有关非货币捐赠评估制度的规定能保障捐赠主体获得公平的税收优惠。 总结国外及我国台湾地区慈善税收优惠的立法经验。 首先,在慈善税收优惠法律制度建立前我们应分析慈善事业发展模式,并以此确定慈善税收优惠制度的重点。 其次,我国应使慈善税收优惠的税率形式具有多样性,这样才能更好的激励慈善捐赠。 再次,构建与一国主体税制结构相一致的慈善税收优惠体系结构。 最后,完善慈善税收优惠法律制度实施的相关制度。 第五,完善我国慈善税收优惠法律制度