建筑业营改增(20160518)(1).ppt

建筑业营改增 2016年5月18日 一 营改增概述二 营改增前后差异三 案例分析四 计价依据调整五 总结 一 营改增概述 一 为何要实施营业税改征增值税 将营业税改征增值税 消除重复征税 有利于社会专业化分工 提高专业化水平 有利于降低企业税收成本 提高企业投资积极性 增强企业发展能力 一 营改增概述 三 目前国家已经下发的相关政策 关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知 住房城乡建设部办公厅建办标 2016 4号 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财政部国家税务总局财税 2016 36号 1 营业税改征增值税试点实施办法2 营业税改征增值税试点有关事项的规定3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定4 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 征税范围 增值税 一般方法 征税范围 增值税 简易计税方法 二 营改增前后差异范围不同 改前 除建筑安装业 房地产 金融 生活服务 及部分服务及不动产销售等改后 涵盖全部行业现状 现行营业税全部改征增值税 计税依据不同 改前 应纳营业税额 营业收入 营业税率改后 应纳增值税 当期销项税 当期可抵扣进项税当期销项税 当期含税收入 1 应纳增值税率 增值税税率当期可抵扣进项税 购买商品或劳务取得的增值税专用发票中包含的税金 以上述发票为例 发票价税合计金额 464331 74元 其中 价格396864 74元 税额67467元 公司会计报表收入396864 74元 销项税67467元 福建联合石油化工有限公司报表成本或费用396864 74元 进项税67467元 以上述发票为例 发票金额 519833 05元 公司会计报表收入519833 05元 青岛炼化报表成本或费用519833 05元 二 营改增前后差异材料采购成本列支不同 改前 价税合计全部计入成本改后 价格计入成本 税额计入进项税 二 营改增前后差异纳税资格不同 改前 单一纳税资格 单一税率 改后 纳税资格分为一般纳税人 小规模纳税人 价格计入成本 税额计入进项税 一般纳税人 销售规模 核算规范申请认定 17 13 11 6 小规模纳税人 不符合一般纳税人资格或是申请认定 征收率为3 二 营改增前后差异计价规则 根据增值税税制要求 采用 价税分离 的原则工程造价 税前工程造价 1 11 其中 11 为建筑业增值税税率 税前工程造价为人工费 材料费 施工机具使用费 企业管理费 利润和规费之和 各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算 相应计价依据按上述方法调整 税前造价 营业税下 3 48 应纳税额 税前造价 税率 1 税率 现行计价规则 调整方法 价税分离 人工费 除税 材料费 除税 施工机具费 除税 管理费 除税 规费 除税 应纳税额 应纳税额 进项税额 销项税额 税前造价 税前造价 税率 营业税下 增值税下 正确区分 税负 增加和 负担 增加 1 营改增必定导致企业税负增加或减少 但增值税税率11 并不代表其实际负担 2 营业税下 以应纳税额计取税金 恒等于缴税金额 假设税率3 11 税金则由3 09 3 1 3 12 36 11 1 11 3 增值税下 以销项税额计取税金 恒等于进项业务进项税额与缴税金额两者之和 税金计取 收支平衡 就不会增加负担 三 案例分析 四 计价依据调整 材料单价 四 计价依据调整 台班单价 费用定额调整 扣减内容分析 五 总结一 本次 营改增 税改对工程造价的影响估算 以原工程费100亿 含税 为例 假设设备费占50 安装主材占30 营业税缴纳基础为建安工程费 不含设备 的3 约1 5亿 不能抵扣 改征增值税后 安装费 建筑工程费计取11 的建筑行业销项税 约为2 2亿 设备及主材采购缴纳增值税 可全额抵扣 简单对比结果 营改增后含税造价增加0 7亿 实际负担减轻1 5亿元 二 对建设单位的影响 计价税额增加 抵税范围扩大 整体负担减轻 三 对施工单位影响 原先以建安费和安装主材费为基数征收营业税 改为以建安费为基数征收增值税 征税基数降低 税率提高 但材料采购 机械租赁 施工水电气消耗等进项税可抵扣 总体上税负基本不变 但管理难度增加 1 进项税抵扣要求做到资金 发票 货物 三流合一 管理难度大 完全抵扣进项税 在一段时间内难度较大 尤其要注意分包合同结算时点与主合同结算时点的协调问题 2 自有施工机械 器具 因原始采购凭证不全或不合格等原因 难以满足进项税抵扣要求 四 正在执行的已有项目 如果施工单位有进项税需抵扣 建议按一般计税方法缴纳增值税 扣减原营业税额 建设单位补足增值税差额 承包商足额开具增值税发票 对于施工单位来说 采用一般计税方法可抵扣施工成本中的进项税 而采用简易计税方法则不能抵扣进项税 对于建设单位来说 建设期增值税专用发票可在生产期完全抵扣 但需付出资金时间成本 总体而言 采用一般计税