如何建立良好的成本核算体系.doc

如何建立良好的成本核算体系2OO$4)总第951期汪薜技术协作信息如何建立良好的成本核算体系张淑萍李荣波成本核算是利用会计核算体系,对发生的生产费用进行记录,分类,并采用适当的方法,计算出各成本计算对象的总成本和单位成本的过程.严格上讲.成本核算应对为实现经营目的而发生的各种经济资源的耗费进行核算.例如,在制造业,生产经营过程分为采购,生产,销售三个环节,相应地,成本核算应该包括采购成本核算,生产成本核算,销售成本核算.因而,成本核算主要是指产品成本核算.较完善的成本核算体系,能够反映生产经营过程中实际发生的料费,为损益计算和资产计价提供成本资料.能够为成本控制提供所需要量的基本资料,能够为企业生产经营管理中诸多决策目的和控制目的提供大量的成本信息.为此,建立一套良好的成本核算体系,是强化成本控制和经营管理的重要保障.建立良好的成本核算体系,要做到以下四方面:首先,要严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准.这样,既能保证产品成本的真实性,使同类企业以及企业本身不同时期之间的产品成本内容一致.具有分析对比的可能,又能正确计算企业的利润并进行分配.为了正确计算成本.要分清以下费用界限:(1)正确划分应计人产品成本和不应计人产品成本的费用界限.企业的活动是多方面的,企业耗费的支出的用途也是多方面的,其中只有一部分费用可以计人产品成本.首先,非生产经营活动的耗费不能计人产品成本.其次,生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本.只有正常的生产经营活动才能计人产品成本,非正常的经营活动成本不计人产品成本.再有,正常的生产经营活动成本又被分为产品成本和期问成本.(2)JE确划分各会计期成本的费用界限.应计人生产经营成本的费用,还应在各月之间进行划分,以便分月计算产品成本.应由本月产品负担的费用,应全部计人本月产品成本;不应由本月负担的生产经营费用,则不应计人本月的产品成本.(3)JE确划分不同成本对象的费用界限.对于应计人本月产品成本的费用还应在各产品之问进行划分:凡是能分清应由某种产品负担的直接成本,应直接计人该产品成本;各种产品共同发生,不易分清应由哪种产品负担的间接费用,则应采用合理的方法分配计人有关产品的成本,并保持一贯性.(4)iE确划分完工产品成本和在产品成本的界限.月末计算产品成本时,如果某产品已经全部完工,则计人该产品的全部生产成本之和,就是该产品的”完工产品成本”.如果这种产品全部尚未完工,则计人该产品的生产成本之和,就是该产品的”月未在产品成本”.如果某种产品既有完工产品成本又有在产品,已计人该产品的生产成本还应在完工产品和在产品之间分配,以便分别确定完工产品成本和在产品成本.其次,要正确划分各种费用支出的界限,既正确划分收益性支出与资本性支出的界限,正确划分本期费用和非本期费用的界限,正确划分产品制造成本与期间费用的界限,正确划分各种界限,能够有力保证不同时期,不同产品成本的正确核算以及产成品和在产品之间正确的分摊费用.(1)资本化成本,是指先记录为资产,然后逐步分期转为费用的成本.例如,固定资产的购置支出,先记为固定资产成本,在财务报告中列为”资产”,该资产在使用年限内分期提取折旧,陆续转为费用.资本化成本,是按照”合理地和系统地分配原则”确认为费用的.长期资产成本与本期收入没有因果关系,它们能使若干个会汁期受益,因此应合理假定它和收入之间威本管理的受益关系,然后按一定规则和程序,系统地将其分配给各会计期.(2)费用化成本,是指在成本发生的当期就转为费用的成本.例如,公司管理人员和广告费等,在发生时立即确认不当期费用.费用化成本包括两种类型:一种是根据因果关系原则确认的费用,例如公司管理人员的工资,其效用在本期已经全部消失,应在本期确认为费用;另一个是不能按”因果关系”和”合理地系统地分配”原则确认的费用,例如广告成本,它可以为企业取得长期的效益,但很难确定哪一个会计期获得多少效益,因此不得不立即确认为费用.第三,做好各项成本核算的基础工作.即建立和健全成本核算的原始记录的凭证,并建立合理的凭证流程,必要的消耗定额,加强定额管理;建立材料物资的计时,验收,入库,发出,盘存等制度,制定内部核算价格和内部核算制度.为了按照用途归集各项成本,划清有关成本的界限,正确计算产品成本,应设置”生产成本”,”制造费用”,”待摊费用”,”预提费用”等科目.(1)”生产成本”科目核算设置企业进行生产活动所发生的各项产品成本成本.包括生产各种产成品,自制半成品,提供劳务,自制材料,自制工具以及自制设备等所发生的各项成本.(2)”制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项目问接费用.该科目应按不同的车间,部门设置明细账,账内按制造费用的内容设专栏.进行明细核算.(3)”待摊费用”科目用以核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内的各项费用,如低值易耗品摊销,出租出借包装物摊销,预会保险费,固定资产修理费用,以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等.(4)”预提费用”科目用来核算企业预提但尚未实际支付的各项费用,如,预提的租金,预提保险费,预提借款利息,预提修理费用等.最后,根据企业的具体情况,生产类型特点和管理要求.选择适当的成本计算方法,保证成本信息资料的准确性,合理性.(1)品种法.大量大批的单步骤生产的企业,产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤或者生产是按流水线组织的,管理上不要求按照生产步骤计算产品成本,都可以按品种法计算产品成本.在这种类型的生产中,一方面,大批量的生产不需要分批计算产品成本;另一方面,产品的生产工艺过程不可间断或者不需要划分为几个生产步骤,因而也就不可能或者没有必要按照生产步骤计算产品成本,只需要按产品的品种计算产品成本.(2)分批法.单件小批类型的生产.如造船业,重型机器制造业等.企业中的新产品试制或试验的生产,在建工程以及设备修理作业等.这种生产类型的共同特点是通常不重复生产,即使重复生产也是不定期的.因此,企业生产产品的品种,规格,数量以及交货时间等一般由客户决定.(3)分步法.用于大量大批的多步骤生产,如纺织,冶金,大量大批的机械制造企业.这种方法广泛地应用于大量大批连续式复杂生产的企业或