个人所得税改革问题研究--于东洋.doc

个人所得税改革问题研究 系 部 经济管理系 专 业 国际经济与贸易 投资 班 级 B043111 学 号 B043111 28 姓 名 于 东 洋 指导教师 宫 姝 琳 沈阳航空航天大学北方科技学院 2014 年 6 月 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 沈阳航空航天大学北方科技学院沈阳航空航天大学北方科技学院 毕业设计 论文 任务书毕业设计 论文 任务书 系 部 经济管理系 专业 国际经济与贸易 投资 班级 B043111 学号 B04311128 姓名 于东洋 毕业设计 论文 题目 个人所得税改革问题研究 毕业设计 论文 时间 2014 年 1 月 10 日至 2014 年 6 月 20 日 毕业设计 论文 进行地点 沈阳航空航天大学北方科技学院 毕业设计 论文 的内容及要求 一 主要内容 本文主要研究的是个人所得税的改革问题 主要有个税的发展史 在我国的现状以及存在的相关的问题 在此 我对这一系列的问题进行 了相关的分析 分析比较得出 我国在个税改革上存在问题的相关解释 权限 办法和建议 个人所得税本着 取之于民 用之于民 的原则是 与每个人都紧密相连的 随着人们生活水平的提高 纳税群体也在增多 那么相关的纳税问题也就油然而生 这些问题是暂时性的 影响也是相 对大的 纳税本身应该成为每个人应尽的义务 但税收的实质如果不明 确 甚至与现实相悖 纳税人就要维护自己的权利 个税问题是相对复 杂的 虽然只是一个单方面的税种 运用的好就是增加财富的主要税收 运用不好 个税有漏洞 不完善 那么就会导致一系列的问题 轻则少 征税 重则连带一系列的反应 导致国家财富的损失等 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 I 二 基本要求 本论文要求主体文章 15000 字左右 自己完成 参阅相关资料 每 个时间段完成相关的任务 分三次检查 由辅导老师监督完成 并做相 关辅导 论文要求要结合实际 立足于当下研究客观现状 并分析现状 情况利与弊 保持优势弥补劣势 提出意见阐明观点 大量阅读资料达 到心中有数 了解选的题目认真做论文 最后写出一篇自己满意老师通 过的文章 在相应的答辩时 也要对自己研究的课题有一定的了解 胸 有成竹给与老师满意的答复 三 参考文献 1 中华人民共和国个人所得税法 中华人民共和国主席令第 44 号 2005 10 27 2 中华人民共和国个人所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令 2005 第 452 号 2005 12 19 3 国家税务总局 中国人民银行 教育部 关于印发 教育储蓄存款利息所得免征 个人所得税实施办法 的通知 国税发 2005 148 号 4 国家税务总局 中国人民银行 教育部 关于印发 教育储蓄存款利息所得免征 个人所得税有关问题解答 国税发 2005 182 号 5 闫慧芬 透过稿酬 劳务报酬所得看个人所得税 会计之友 中 2006 04 6 孙洋 对个人所得税工薪所得减除费用标准的理性思考 经济师 2006 01 7 赵宇红 浅析个人所得税避税的几种方法 当代经理人 下半月 2005 01 8 孙妍玲 浅谈个人所得税的避税 会计之友 2005 18 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 II 9 许学丹 浅析税务筹划在个人理财中的应用 商场现代化 2005 10 10 刘胜军 浅谈个人所得税的纳税筹划问题 哈尔滨商业大学学报 社会科学 版 2005 03 11 余采 纳税筹划方法之一 减少计税依据 理财杂志 2005 01 12 胡俊坤 捐赠的个人所得税筹划 税收征纳 2004 03 13 刘丽君 个人所得税的纳税筹划 内蒙古气象 2004 04 14 周靖 个人所得税纳税筹划的路径选择 郑州经济干部管理学院学报 2004 03 15 杨琳 纳税筹划 经济科学出版社 2005 年 16 翟继光 个人所得税政策解析与案例分析 中国经济出版社 2005 17 U K Energy White Paper Our Energy Future Creating a Low carbon Eco nomy R 2003 18 Federal Government of U S Low carbon Bill R 2007 19 Japanese Government 12 Pieces of Strategy to Build a Low Carbon Soc iety R 2008 20 Howard Bowen Social Responsibilities of the Businessman 1953 p 31 21 Keith Davis Can business afford to ignore social responsibility Californ ia ManagementReview 1960 3 70 76 22 James C Worthy shaping and American Institution Robert E Wood an d sears Roebuck Urbana University of Illinois press 1984 173 指导教师 年 月 日 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 III 摘 要 个人所得税是一种直接税 是税收在征收个人收入 具有 社会和经济稳定剂 的声誉 随着收入的增加和生活水平的提高 个人所得税对大多数人来说已经成为一 个问题 特别是近年来 平均每年超过 10 的国内生产总值 GDP 增长率 急剧上升的 收入 个人所得税收入在逐年增加 虽然个人所得税收入的增加 在调节个人收入分配 社会稳定和经济方面起到一定作用 但区域之间的对比 部门之间 城乡居民之间的收 入差距正在扩大 教育 医疗 就业 住房等问题变得越来越突出 这些问题的最终 分析仍然是收入分配的问题 而中国个人所得税收入总额的比例仍然很小 有一个税收 模式不科学 设计不良税收费用及扣除制度并不完美 有很多收集方法漏洞和其他问题 因此个人所得税在实际当中并未发挥调节收入 缩小贫富差距的作用 个税需要改 进的地方还有很多 中国个人所得税还要适应国情发展 让税收能真切的做到 取之 于民 用之于民 的目的 关键词 个税 现状 扣除额 个税改革 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 IV Abstract Individual income tax Is a kind of direct tax Is a kind of tax of individual income tax with the name as social stabilizer Along with our country residents income improvement of living standards the personal income tax has become most people focus on a tax Especially in recent years the average GDP is growing at more than 10 every year revenues rise sharply the individual income tax revenue also increased year by year While personal income tax increase revenues regulating personal income distribution stable social economy has played a certain role but by contrast between regions between industries between urban and rural residents income gap is widening Problems such as education health employment housing these problems in the final analysis is still income distribution problems and the proportion of individual income tax in our country tax revenue is still small there are unscientific tax system mode tax rate design is unreasonable the expense deduction system is not sound the collection and management way has many loopholes So did not play a regulation of our country individual income tax in the actual income narrowing the gap between rich and poor income tax still have a lot of places need to be improved the development of Chinese individual tax also adapt to national conditions make tax can realistically accomplish the purpose of by the people Keywords status of the income tax deduction income tax reform 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 V 目 录 前 言 1 1 导论 2 1 1 对个税相关政策改革研究问题背景 2 1 1 1 我国个人所得税发展历程 2 1 2 个人所得税基本理论 5 1 2 1 个人所得税的涵义 5 1 2 2 征收个人所得税的原由 6 2 个人所得税改革的问题及国内现状 7 2 1 国内个税改革现状 7 2 2 国内个税改革现状问题 9 2 2 1 税制模式不公平合理 9 2 2 2 税收征管制度不健全 征管手段落后 9 2 2 3 个税税率设计还不够完善 10 2 2 4 纳税人的权利有限 11 3 个税改革出现问题的原因分析 12 3 1 个税应有的缩减收入差距功能在减退 12 3 2 个税的横向公平性的缺陷分析 13 3 3 个人所得税征管上存在的问题 14 3 3 1 缺乏有效监控 高收入群体偷漏税严重 15 3 3 2 个人所得税征管的其他方面不足 15 4 综合解决个税改革中出现的相关的问题 16 4 1 个税改革的解决方案和措施 16 4 1 1 对综合所得税制进行分类 发挥个税调节收入的作用 16 4 1 2 完善我国个人所得税的征管制度 16 4 1 3 调整个人所得税税率及合理设计累进级 17 4 1 4 实行政务公开 18 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 VI 4 2 国外个税改革的相关措施 18 4 3 借鉴国外经验 我国个税改革的启示 19 4 3 1 人性化的生计扣除改革 19 4 3 2 个税征收标准应实行区域差异 20 4 3 3 实行征收费用指数化 20 4 3 4 个税特殊扣除 21 结 束 语 22 参考文献 23 致 谢 25 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 0 前 言 我国的个税税收是中国各种税种收入中很重要的一种 个税相关方面的改革也是 尤为重要 94 年全国范围内统一实行个人所得税 由于当时居民收入普遍偏低 普 通百姓纳税意识薄弱 因此纳税人少 个税所筹集的税收收入就不高 在当时也不 是主要的税种 但随着我国经济的发展 居民的生活水平不断提高 越来越多的人 成为个税的纳税人 个税收入年年增加 势不可挡 渐渐成为政府的主要的税收来 源之一 配合国家政策 先富带后富 一部分人先富起来 使得人们的收入差距变 大 个人所得税就扮演调节收入差距的角色 过去 个税改革主要集中税制上 国 家的税制有什么漏洞及不足之处等等 但是我国居民的收入差距在分配当中也在渐 渐的变大 在个税方面把重心也从税制缺陷转化向分配收入调节的优化功能转变 本文通过分析研究现行个人所得税制度及征管模式存在的问题 提出对个人所 得税制及征管模式改革的方案 通过本文研究 分析我国个税税制弊端及征管难点 提出相关的个税改革方向及新型的征管模式 个税改革非一朝一夕 改革之路任重 而道远 以全国人民共同富裕为目标 依靠收入在分配 寻找正确的个税改革道路 使个税充分发挥增加财政收入及调节居民收入 缩小贫富差距的功能 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 1 1 导论 1 1 对个税相关政策改革研究问题背景 我国的个人所得纳税体系遵循的是征收每个人的各项所得 同时也包括自然人 1799 年个人所得税创立于英国 经历了两个世纪 发展逐渐完善 世界上大多数国 家也普遍开始征收了 个税是直接征收的 具有征收公平性 富弹性的征收 不重 复征税 累进征收良好循环等基本特征 担当着组织和管理财政收入 调配收入 调节税收分配 稳定国家经济的职能 国内的贫富差距也在逐渐加大 个税的相关 调节作为一种分配手段也是重要的工具之一 受到相当广泛的关注 1 1 1 我国个人所得税发展历程 中国早在 20 世纪 50 年代 就开始实行个人所得税制 但当时人民生活水平和 经济发展都不高 所以基本上处于停征的状态 1980 年以后 随着中国的相关体制 改革和国内经济的较快发展 国内居民收入水平也相应的得到明显的提高 居民的 生活状况也极大改善 与此同时居民之间的收入差距也相应的逐渐增大 为抑制贫 富悬殊 缩小收入差距 实现共同富裕 我国开始重新征收个人所得税 并进行了 一系列调整 直到现在 我国个税法经过大小不同的数次改革 改革情况如图表 1 所示 逐渐成为国家宏观调控收入分配的的重要手段和有力杠杆 在相关的调节分 配中 筹集我国正常的财政收入和维持经济的稳定与宏观协调发展等方面发挥着重 要作用 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 2 表表 1 我国个人所得税的发展历程我国个人所得税的发展历程 时间 改革具体举措 1980 年 10 月 第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了 中华人民共和 国个人所得税法 我国的个人所得税制度建立 此时 起征点确定为 800 元 而且绝大多数国内居民不在征税范围之内 该法主要针对外国 来华人员和外商 1986 年 2 月 国务院发布了 中国城乡个体工商户纳税暂时行事条例 1987 年 8 月 国务院发布了 中华人民共和国个人收入调节税暂行条例 规定对 本国公民的个人收入统 征收个人收入调节税 1993 年 11 月 八届人大第四次会议公开实行 关于修改的决定 的 修正案 规定 不分内 外 所有中国居民与非居民 都应该缴纳相关的 个人所得税 1994 年 3 月 国家相关部门发布了 中国个税法利息所得税征收实施条例 对原 来的个人所得税制度进行了全面改革 1999 年 7 月九届人大通过了 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决 定 取消个人所得税税法中关于储蓄存款利息免税规定 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 3 1999 年 8 月 国务院发布了 对储蓄存款利息所得征收个税的试办法 规定 自同 年 11 月 1 日起 对于从中国境内储蓄机构取得的人民币 外币储蓄存 款利息征收 20 的个税 2005 年 6 月 全国人大常委第十届第十八次会议再次审议 个税法修正草案 会 议一致表决同意人大常委修改个税法的决定 起征点 1600 元于 2006 年 1 月 1 日起施行 2007 年度所得在 12 万元以上的纳税人自行申报 也已开始 申报期为 1 月 1 日至 3 月 31 日 2007 年 9 月 全国人大第十届常委会第三十一次会议审议并执行关于修改个税的 决定 将工资 薪金所得费用扣除标准由原来的每月 1600 元提高到每 月 2000 元 自 2008 年 3 月 1 日起实施 2011 年 6 月 人大常委会通过了 全国人代会有关修改的决定 并于同年 9 月 1 日实施 将费用扣除标准由原来的每 月 2000 元提高到每月 3500 元 并对两个超额累进税率表进行了修改 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 4 2012 年 10 月 经国务院批准 自 2013 年 1 月 1 日起实施上市公司股息红利差别化个 人所得税政策 资料来源 中华人民共和国个人所得税法 我国个人所得税改革大事记 1 2 个人所得税基本理论 1 2 1 个人所得税的涵义 我国的个人所得税也包括自然人所征取的应税收入额中有关个税征收所包含的对象征 收额 这些同时也反应出类似的管辖范围内对居民和非居民的专线电话之间的关系 的有主权的国家 个人所得税在其 收入 方面是一个不清晰模糊的概念 从研究 出的理论上讲 分为所得性收入和获得净收入而提高净增值的来源 收入来源 被 称为该人士表示 从收入的来源 从原来的收入有代表性的一部分 可以作为收入 来源 实际增值的资产也可以作为纯说 其海格和西蒙代表性的人物表达 海格认为 值得它指的是一个人的经济实力增加了两个时期的货币价值 西蒙认为 从消费者 的货币措施 在满意情况下获得的收入 其中包括消费人群的支出和长久日用品和 有效电量值的内部消费 在现场 对所得税的研究中常用 比较主要的是国家的 所得税法 是国家政府的范围法律条文的形式 国家不同税的征收模式就不尽相同 国际通常有三种形式 即所得税制度 税 收制度 分类系统 国家的个人所得税制的相关分类所得税也被称为 是居民之间 的来源的分类不同 性质关系不同 税法在规定上做出收入在不同税率时的征收情 况 非个人合并的所得税规定也在其内 这种税制结构税收来源的控制的基础上 做了一个比较简单 可以节约税收成本 但它的不足是没有充分考虑实际负担的纳 税人的家庭 以满足基本生活需要的不便 也不能使用综合累进税率 达到量能征收 财富相关的用途的平等 在开发能力不足 对社会和经济实力不强 从收藏方便管 理的角度 往往会采取相关方法 完善税收制度也被称为一般的税收 将支付一年 的所有收入占总收入减去最低生活和维护 在累进税率的平衡 其特点有以下三个 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 5 方面 首先 税收征收除税法的有关规定的范围 增加收入是应税收入 需要缴纳 的税款 其次 各种收入用来抵扣或暂时扣除支付相关的模式 如全年总税额个人最 后 应该集成在年后一年的收入应该包括在额头的计算 出相关法定扣除额和税款 抵减 按照有关累进税率 反过来 支付 第三 计算全年所得税个人服务 纳税 人报告他们的应用程序 从分类上存在的所得税制和综合一起所得税制的合并 该 定义是第一个分类纳税人的相关 其年收入总额超过相关的累进所得税征收的金额 税务系统 采用相关的税率差异 大股东在累进税率的不同来源 因此它可以实现 量能课税 平均收入的目标 1 2 2 征收个人所得税的原由 第一点 个税作为财政收入的重要来源由来已久 所得收入已经作为政府税收的 重要税源 有了所得纳税变得顺其自然 所得应纳税额属于从源课税 税源遗漏损失的 可能性较小 具有税基广 稳定性强的特点 因此 个人所得应缴纳税 可能就成为 西方发达国家收入的主要来源之一 第二 对个税的缴收也可以完善社会公平的目标 个人所得税在调节收入分配 方面 促进公平的重要税收工具 在实施分类所得税制 采用的教训往往收集高收 入者 轻低收入的劳工收入政策 在实施多种综合所得税制 可征收高收入者较多的 税 而减少低收入者纳税支出 两个措施都能在收入分配方面平等化 最后实现社 会公平 再次 个人所得税具有内在稳定性 税务不能通过税率上升 直接进入经济运 行 并自动 从而应用到经济调整 与抑郁症或高 你可以采取和经济停滞的税收 政策 如税率 而标准的休息 有利于有效地调整时机 例如在减税免税方面的政 策 促进了经济的迅速发展或抑制经济的不适繁荣 借此保持经济的稳定运行 最后 个人所得税缓解资源配置方面的不协调和扭曲 所谓资源配置的扭曲 是指 当税收采用有差别征收时 会引起商品之间相对价格的改变 使资源从生产效率较高的 部门向生产效率较低的部门发生转移 对于效率较低的部门而言则会带来超额负担 因为个人所得税与流转税等不相同 不是生产交易环节应征税 而是从源课税的一种 因此 个人所得征税是不会导致资源配置变扭曲的 更加不能超出负担额度 那么 个 人所得税与劳务税等类似税种相比 使资源有效利用的概率更高 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 6 2 个人所得税改革的问题及国内现状 2 1 国内个税改革现状 1950 年 6 月 由政务院发布税制改革纲领性文件 全中国税政要则 中要 求的个人征税 其中主要的是薪资付款报酬所得和存款的获息所得税 由于若干原 因 迟迟未征收 1980 年 10 月 20 日 第五届人代会三次会议通过并公布 中国个人所得税 法 我国个人所得税制由此建立 1986 年 10 月 针对国内个人收入发生很大变化的情况 国务院发布了 中 华人民共和国个人收入调节税暂行条例 规定对本国公民的个人收入进行统一征收 个人收入调节税 1993 年 10 月 31 日 第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过 了 关于修改的决定 的修正案 规定不分内 外 所有中国居民和收入来源于中国所得的非居民 均应依法缴纳个人所得税 1999 年 8 月 30 日 第九届全国人大常务委员会第 11 次会议通过了 关 于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 将个税法的第四条第二款 储蓄 存款利息 中的免征个人所得税项目删去 而开征了 个人储蓄存款利息所得税 2002 年 1 月 1 日 个人所得税收入实行中央与地方按比例分配 2003 年 7 月财政部财政科学研究所公布了一份名为 我国居民收入分配状 况及财税调节政策 的报告 建议改革现行的个人所得税税制 适当的提高个人所 得税起征点 同时保护中等收入阶层采取低税率政策 2003 年 10 月 22 日 商务部提出取消征收利息税 提高高收入者收入所得 税免征额等多项建议 2005 年初 广东财政为完善个税再次对个税免征额提高进行调研 以便为 中央尽快出台税改政策提供参考依据 2005 年 07 月 26 日 国务院总理温家宝 26 日主持并召开国务院常务会议 讨论并原则通过了 中华人民共和国个人所得税法修正案 草案 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 7 2005 年 08 月 23 日 第十届全国人大常委会第十七次会议第一次审议个 人所得税法修正案草案 2005 年 10 月 27 日 第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议 个 人所得税法修正案草案 会议表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的 决定 免征额 1600 元以下于 2006 年 1 月 1 日起施行 2007 年 12 月 29 日 十届全国人大常委会第三十一次会议表决并通过了 关于修改个人所得税法的决定 个人所得税免征额自 2008 年 3 月 1 日起由 1600 元提高至 2000 元 2008 年暂免征收个人所得税项下的储蓄存款利息所得 2010 年对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税 2011 年 个人所得税免征额将从现在实行的 2000 元提高到 3500 元 同 时 将现行个人所得税第 1 级税率由 5 修改为 3 9 级超额累进税率修改为 7 级 取消 15 和 40 两档税率 扩大 3 和 10 两个低档税率的征收适用范围 2012 2013 年 个税起征点为 3500 同时 在个人收入超出 3500 的部分各 个分段缴纳的税率有了相应的变化 在超出部分 5000 元以内税率均开始有所下降 同时 对于超出部分多于 5000 元的高收入者群体征税相应的提高税率 2014 年国家颁布相关若干个税改革条例 缩小贫富差距 保障中低收入者 利益 目前 我国个人所得税仍需完善 人口基数大 税种繁多 起征点较为适中 对于大多数的人来说 个税压力不大 达到了为民服务的准则 为缩小贫富差距 调节应税人的所得收入发挥了重要的作用 虽然成效显著 但我国个税还存在较多 的漏洞 需要进一步改善 个税在我国历经时间不长 还有很多可完善之处 与欧 美等发达国家相比 我国的个税还不是最主要的税种 还不能起到增加财政收入的 目的 对于我国庞大的人口基数 个税理应能够成为我国财政收入的重要组成部分 然而 这只是我国主要的税收之一 没能成为最重要的国家收入来源 个税在我国 还有较大的升值空间 有望成为深入人心的观念 现在 国内的居民普遍是中低收 入人群 对个税较为敏感 税率的变动每天都会成为人们茶余饭后闲聊的话题 工资涨了多少 到纳税标准没 问题很现实 税收对于他们来说就是一个硬性的 额外支出 当然 中高收入者可能对个税不是很敏感 收入虽然对他们来说只是一 小部分钱 但高额的个税也是较好的控制收入所得的方法 调节收入分配以及缩小 贫富差距都有较大意义 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 8 2 2 国内个税改革现状问题 2 2 1 税制模式不公平合理 税务系统已经实现的和以不能用更好的分类来实现 收入的增长 更快的缓解 人之间的收入差距 反映内在公平性的税收 的立法原则 中国正在实施相应税目的 所得税分为工资和薪酬 个人业务家庭生产 营业收入和其他几十个不同类型根据各 自的所得税征收的相关方法 这样一个模型的使用 主要原因是中国目前的系统是不 完美的 个人信息 以及不能准确地获得整体个人收入 这种方法更简单 操作方便 是 符合要求的税收来源 为防止损失的税收收入来源 但同时计算了不同收入水平和能 力 衡量其水平并用垂直股本反映出来 这反映出 越来越多公平税收 的立法原 则 不能让一个案例全面衡量纳税人的税收水平 这导致了一个工薪阶层的收入来源 受到税收更客观 高收入不平等和多元化的收入来源少缴税 容易钻另一个税收漏洞 这种方法能减少多种方式来达到零避税的目的 2 2 2税收征管制度不健全 征管手段落后滞后 1 难以有效落实代扣代缴系统 目前我国的个人所得税征管水平低 收集方法相对落后 除尘效率低 目前是代扣 自行 申报辅助收集的薪酬模式 扣缴和自行申报两种方法纳税申报 审批和代扣制度需要进一步完 善 是不完美的 因为纳税人的法律责任 现行税制和代扣代缴义务人没有明确的规定 使一些应纳税扣缴 责任难以落实的项目 这是很难达到控制税源的目的 在实践中有不少扣缴单位没有严格履行 其义务 消极应付税务机关的态度 在实际工作中 有些单位的钱只是一部分工资固定问题的 预扣税 没有固定的奖金 福利的 等等 有没有预扣的优惠待遇 勾结纳税人一些单位会为 了自己的利益 故意隐藏一些人员的收入无形税收征管 逃税的现状 损害单位 损害国家的 利益 自行申报制度也缺乏制约 目前我国还没有申报个人收入和个人财产登记核查 此环节对 个人收入和监控系统 一个方面的特性 因为许多基本上所有的现实是由现金收支行为的形式 税务部门不能完整 准确的获得个人收入和财产状况的信息 从而导致许多应该很容易逃避自 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 9 行申报税的纳税人 以及缺乏与税务机关和其他有关部门的有效沟通 本信息不能相互共享 税务机关无法准确判断税收机构的位置收集 出现了很多漏洞 在不同的方面都有相同的纳税 人 不同的时间在各种收入 只要纳税人不主动申报税务部门 就不能完整 准确的统计汇总 让其税在收集和管理的实际过程中 如今高收入者偷税漏税现象十分普遍 2 税务机关征收手段滞后 由于税务机关一直没有与银行 金融 商业 证券 房地产等部门做横向联网 并结合信息化改革进程不相符合的地域 而计算机应用程度的差异 个人所得税征 收管理的规范化运作是有限的 信息不能共享 影响了税务机关对纳税人申报审核 的纳税情况 降低了效率 2 2 3 税率设计不够完美 目前 中国目前的个人所得税是超额累进税率和两种形式的速率 与同类收入 分类为不同的税率 但在实际操作过程中 形成的存在明显的不平等和税率上的税 收歧视 不利于调节收入差距 累进税缺口太大 在收集和管理的实际过程中是不 利于税收收集和管理 例如 工资 薪金所得的 9 级超额累进税率 这样一个复杂 的累进税率 在实际执行过程中 以实现公平税负 税收基本平衡的原则 并向着 税收制度背道而驰的走势发展 国民财富过去的低税率 以适应更多的纳税人 低收入和中等收入者收入的比 例不到 5 是相当大的 征收范围比较小 盈余可存储积累 现在的速度快 速率在 一定程度上超过 6 降低了财富的人 虽然反对上涨 货币已经贬值 但并没有 增加人们的收入 收入的增加和税率有不尽然 可以从一个侧面反映出 现在市场 价格已经涨了不少 肉 米饭 蔬菜 水果价格比以前有较大提高 比工资水平涨 得快 从现在开始 我们国家的税率调整收入仍需提高 随着人民生活水平的提高 人们逐步缩小收入差距 唯一的税收增加过快 仍需要改善调节收入 2 2 4 纳税人的权利有限 政府终于得到更多的税收 理论上来了其经济实力雄厚 但在我国 学校教育 交通资源紧张的成本 可以买不起房子 各种缺乏社会保障 许多其他方面 政府 的公共服务供给明显不足 和公众对 由人民 多少税的宣传或怀疑的态度和情 感 另一个方面 因为官僚思想 是非常严重的 在很多公务员的实际工作不尊重 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 10 纳税人的意识 工作消极懈怠 对贪官污吏的一部分也使得纳税人不想把钱给政府 只有在得到尊重纳税人的权利 服务满意度 纳税人会心甘情愿地纳税 纳税人既是税收的基础 也起到监督的作用 但部分官员视纳税人为弱势群体 拿着纳税人的钱大吃大喝 铺张浪费不说 损害国家利益 败坏国家形象 前者有 红十字会爆富丑闻 拿着国家的钱 不干为人民服务的事 用手中的权利掠夺巨额 财富 其行径令人唾弃 后也有国家政府官员 市级领导 各地官员 中央的若干 要员都背负着贪污腐败被国家调查出并依法查办 种种的迹象表明 现在纳税人非 常需要较大的监督权限 自己花的钱自己明白 让每一个国民真正做到当家作主 让税收真正的 取之于民 用之于民 让纳税人自己掌握权利 心甘情愿的纳税 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 11 3 个税改革出现问题的原因分析 研究个人所得税就会发现其问题和弊端 例如 在收入差距上收缩作用变小 横向不公平现象 并在税收征管等问题 3 1 个税应有的缩减收入差距功能在减退 著名税学专家陈卫东在其 中国的个人所得税再分配功能与国际相关政策的对 比 英美与中国的个人所得税之间比较得出 累进所得税的税率之间 缩小收入差 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 12 距作用越来越戏剧化 税收改革蓝图还需完善 我国税收工作的一个重要作用还有 待提高 较高的税收对国内有几点原因分析 主要有下面的两个方面 第一 我国的个税税收累进设计是有缺陷的 个税的累进似的征收 在一定程 度上减少收入相关差距 实际的不一样的收入阶层可根据不同的边际税率 这样才 能完成累进税效果 适得其反的是 在我国个税设计上 在形式上也逐渐同一 收 入现状并不适应我国分配的整体情况 边际效率较高就导致一定程度上的税率问题 个人所得税调节失去作用 差距就变大 此外 扣除偏大了 同理来说 速率相 同的情况下 更为进步的是 个人收入分配随着应纳税所得额税率提高其相对地位 也面临分化改变的可能 由于系统缺陷 在我国的适用性也不成功 税收失去相应 的累进性 调节收入差距能力减弱 现在假设一个农民工 他的收入是每人每月租 金 1500 元 这样当起始值是 800 元 他需要支付 45 元个人所得税 收入变为 1600 元时 也不用缴税 当门槛提高到 2000 元左右 他仍不需要缴纳个人所得税 假设 一个公共部门的工人 他的月收入是 5000 元 所以当门槛是 800 元 他需要支付 5 05 元的个人所得税 当门槛为 1600 元 他需要支付 385 元的所得税 门槛升高到 200 0 元时 个人所得税就要支付 325 元 当阈值是 800 元 他们付所得税后的收入 差距是 3040 元 两人起征点的变化 纳税额度不同 门槛为 1600 元 农民工比原 来少交 45 元 公共部门职工带薪 120 元 在这个时候比他们的收入差距增加了 75 元 3115 元 而当所得税起征点提高到 2000 元左右 农民工也没少交所得税 并再 次国有企业职工缴纳 60 元 收入差距在它们之间不断拉大 3175 元 一年 收入 差距较大 这种欠合理的税制模式 累进税拷贝西方不做任何更改 不符合中国的 实际情况相结合 在现实中累进税率和我国税制的现实 导致税务适得其反 拉大 了收入差距 其次 规模小的征收所得税 缩小收入差距作用也是效果甚微的 在税制于 19 94 年 解决该问题的设计主要是为了促进经济发展 经济发展为主 税负是互补的 所以强调税收中性 基于优先级的 以发展经济为优先的原则 发展宏观经济在 当时的背景下 个人所得税有缩小收入差距的良好作用 在担保的前提下获得不错 的收益 这个可能性不大 个人所得税作为主体缴纳所得的收入 使得个税作为一 个整体而规模却变得很小 直至 2002 年 个人所得税 纳税人数最多的税收收入仅 占 6 9 仅仅占 GDP 的 1 16 这个对于调节收入差距是沧海一粟 正因如此 若 没有显著税制改革和相应的结构调整 我国的个税在调节分配收入差距上是难以得 到提高的 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 13 3 2 个税的横向公平性的缺陷分析 第一点 个税征收上现在所用的是分类别的个人所得税制 慢慢地也没有了该 有的法律效力 个税法自立法实施以来有近十多年的历史了 改革促使经济环境改 变 税法做出了一些自上而下的调整 征收的利息并所得 被动改变的方法失去了 主动收缴的积极性 所得税分类设计是较为合理的 其信息体系不完善是导致原因 的因素之一 获得个人税收应纳缴额具体情况是不容易的 得到了也是要付出相当大 的人力 物力 随时间的流逝 个人所得税的分类收入对于不同的纳税走向适用于 不同的税率 相应的扣除弊端就显示出来了 与之相关的因素对累进程度有一定的 影响 两个纳税人的纳税所得一样 其中一个收入来源单一只有一种 另一个收入 来源广泛 有多种收入来源 税收就不具有公平性 收入来源不同 单一的收入来 源占很大一部分 所得收入包括一定的应缴纳税额 而没有其他渠道收入的人却只 能享受单一的纳税扣除计划和与所得收入多种的人比享有的优惠政策少 收入来源 的多样性和复杂性就会产生各种情况 高收入者采取可以充分利用的多种宽免及纳 税政策减少纳税 举例来说 一个人每月工资 1400 元 另一人则 950 每月再加 650 的相关劳务报酬 前者要纳税 而后者则无需纳税 税收的公平性就不太明显了 除此之外 当前所得的税收过多过细且有歧视情况 比较典型的表现就是工薪阶层 适用的九级超额累进税率的积累税率 而单个工商户群体所要经营则适用五级税率 的超额累进型的税率 若把它换成为年度比率相互做比较 个体经营工商户每年进 行推演的边际税率为 3 0 时 工酬收入所得边际税率仅为 1 5 这不能满足一般的 横向公平税收政策 第二点 如果扣除收缴额不充分考虑纳税人实际的收入水平 那么收缴税收的 难度就增大 即使每个人的生活习惯 生活状况都相似 获取同一数量的相关所得 也是不太一样的 因其自身性别 健康状况 职业类别 年龄大小 其相对应的承 受能力也不尽相同 这样的情况很常见 在我们的生活中各自所拥有的消费能力也 不相同 再如照顾的老人数 是否是残疾人还是正常人 青年和老人 非脑力者和 脑力者 身体患有重大疾病者与健康人在消费能力上有明显的差别 现如今的扣缴 制度也并不完善没把这一点考虑在其中 无论什么人 相同收入的同种人而言 情 况和种类也是一一对应的 有些扣除的考虑甚至是多余的不利于税制的改革和发展 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 14 美国的发达在税制上也是很明显的有很多值得我们学习的先进策略 更加人性化 给人以更加贴近生活的感觉 中国的税制由来时间比较短 税制不成熟 信用状 况不乐观 也是我国个人所得税改革的重中之重 另外 我国的个人所得税扣除和福利没有相关的嫁接 导致单一的税制模式不 能给人带来过多的实际优惠政策 而得到了的福利在一次在社会上重新分配进而增 加人们收入 扣除的同时也将福利政策贯彻落实 现如今各行各业都普遍采用一种 福利制给与员工报酬和分红也是较为普遍的现象 附加的福利一般是用实物来充当 的 在一些效益好的大企业同样也会在年终的时候给员工分享公司的利润 相应的 可能会得到分红 设置一些利于交流的公共设施加强员工的亲和度 增强身心健康 的福利措施 取得一些同量但不同质量的举措性的意见 付出的成本也是比较小的 高质量的收入适用于不同类型的纳税人 使用的成本也不尽相同 不同的人由于 处于不同的社会环境 付出的不光是体力的支出 还包含着相关的决策 管理 风 险预测 机遇规划 荣誉和表彰精神等很多无形的付出 随着经济发展和社会的进 步 成本的外向投资和内部成本的结合也发生了很大变化 用原始 传统的纳税征 缴办法已经完全不能满足横向公平的要求了 3 3 个人所得税征收管理上的相关问题 1980 年 7 月个人所得税在我国开始实行 1994 年初步进行相关的修改 并进行 局部改革 各级税务机关进行不断的创新与管理并对个人所得税的改革进行相应的 实质性的探索 进而转变了个人所得税征收方式的连续几年快速增长 然而 我们 也应清醒地认识到 当前的个税征管现存的问题还是比较多的 3 3 1 缺乏有效监控 高收入群体偷漏税严重 个人收入缴纳税款实施的有效监控方面还存在诸多的漏洞 对其相关的高收入 者及纳税主体的征收缴纳的力度不高 个税在征收征管方面有一定的浪费 根据近 几年的数据显示 2000 年以后中国 7 万亿的存款总收入量中 占到整个国家收入不 到 20 的所有高收入者的收入却近似占有约 80 的存款实际收入 富人们所交的个人 所得税数额其实还不到整个税收收入的 10 在我国纳税收入的实际总体是以工薪 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 15 阶层为主的中高收入者 我国的税收监控和可持续协调措施是脱轨的 没有实际的 监控体系 现在正在实行的法律制度还没有准确的规定各级别的税务机关有权对纳 税人的资产进行合法合理的评估及相应的法律征管举措 采取必要的监控措施迫在眉睫 完善我国的资产评估政策 学习西方的先进的 体制 我国在高收入者群体上没有特殊要求 弊端较多 部分人利用法律空隙 钻 法律空子不自觉的缴纳税还变相获得非法收入 高收入群体是特殊群体应该对其实 施监控并以法律形式要求资产较多者有责任和义务定期向国家汇报资金流量走向和 每年合法收入明细 税收部门还应该以国家为根本树立合法纳税 服务人民大众的 良好形象 3 3 2 个人所得税征管的其他方面不足 征管手段落后 我国的个人所得税实行代理扣缴和自己去申报的方法 自行 的申请报到 审视核对 扣缴相关政策都不是很完善 征管的技术手段还很落后 预期的效果还是不明显 国内还没有一个全面的监督信息网络系统 每个人的征收 所得应纳税信息还不能完全掌握 征缴的纳税力度严重不足 收缴的数额与实际脱 轨 征收税收的人员数目不够 没有相关的专业水平 目前 我国国内的税务人 员有近百万之多 但对个人所得税的征管也没有做出什么突出性的贡献 大约一半 以上的税务人员专业素质不高 学历低 而且也不是所有的税务人员都是专业学习 纳税的 很多都是非专业的 本身专业不是税收的人其专业知识和技术也不太适合 实际的工作 人口基数大 人才缺口明显 缺乏专业的税务人员 中国经济的发展 正处于高速的进程当中 不断涌现的新事物 使我们面临更多新出现的问题 新的 问题促使我国的征管监督需要更加的完善 出台新的政策以适应不断涌现的新事物 与此同时 我们也应该明白 我国正在积极地研究怎么样进一步地完善个人所得税 制的方式 伴随着人们逐渐发现个税的问题和漏洞 个税的相关不足也已经还是逐 步得到改善 相信问题也会逐步得到解决 征管模式较为单一 整体不足仍需改 善 目前 我国税收征管模式采取自行申报和网络监督申报等措施 自行申报由申 报人带着纳税相关证明及文件到有关部门纳税 运用网络的现时跟踪为依托 固定 程序应用管理的自动纳税 比较国外先进模式 我国还有一些不足 将征管系统运 用计算机处理 网络依托实施现时督查 确保税收的按时缴纳 其次 将网络系统 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 16 升级 实现网络监管与征收的一体化模式 设立相关反避税政策 将服务的水平提 高 进行专业化的管理 借鉴西方先进的税收风险管理系统和模式等等 4 综合解决个税改革中出现的相关的问题 4 1 个税改革的解决方案和措施 4 1 1 对综合所得税制进行分类 发挥个税调节收入的作用 每个国家的个税种类都不相同 综合所得税制是每个国家比较主要的税制模式 沈阳航空航天大学北方科技学院本科毕业设计 论文 17 综合税制其优点体现在有比较低的税基 其优势在于均平税负 那么实施综合所得 税制客观上还是需要具备相当的条件的 此种纳税形式对纳税人要求比较高 得有 一定的纳税意识 相关机构现代化的征管手段 在社会上健全完善的制度并有一定 认知度 鉴于我国目前的实际情况 唯一比较合适的选择是实行分类的综合所得税制 综合税制是既发挥了分类税制的长处 又在一定程度上弥补分类税制的漏洞和不足 可以体现公平原则 性质有差别来源不一样的所得进行科学的分类 实行每年一征 收一次和一年结合的方式 收入的来源从劳务报酬和费用扣除中显现 个人的工资 薪金 对企事业单位经营利润所得 个体经商户经营销售所得 劳务输出报酬所得 租赁财产转让所得 所得稿酬智力所得 特殊许可权利所得等都实行综合税制征收 采用级差超额累进税率 按照收缴年算 平均每个月预计缴纳 多的退少则补上 对于投资性的财产支出 其余的应税项目不进行有关的费用扣除 如各种利息所得 股息红利所得偶然获得和其他所得则继续分项目征收 实行相关的比率对应征收 按每年次或按周期计算上缴 原始收入扣缴 年终一次性扣算计费 4 1 2 采取相关策略完善我国个税征管制度 1 完善有关个税法的信用管理规范 以中央银行为依托进行有效管理 建 成一个信用完善的体系 适于征税 运用信用数据达到对居民生活纳税信息的全面 掌握纳税人信息的相关责任 于此同时 国家建立了 个人相关信用制法 及有联 系的法规政策 借由法律之手对每个人的信用账户体系 个人信用程度档案建设管 理 居民的信用与移交记录 居民信用级别与使用情况 个人的权利与责任义务情 况及纳税行为等作出相应的规定 用法的建设来弥补信用制度的短缺 而且加强教 育民众的法制