成本管理制度的探讨课程.ppt

國立中山大學企業管理學系碩士論文研究生 羅嘉文中華民國九十一年五月 一貫作業鋼廠成本管理制度之探討 報告內容 一 研究背景與動機二 研究目的三 研究流程四 個案探討五 個案需求探討六 管理成本制度之整合研究七 研究成果及結論八 研究建議九 研究限制 隨著國際化 全球化以及十倍數時代的趨勢與來臨 企業所面臨產業環境 競爭策略優劣勢的挑戰加劇企業面對競爭時 競爭策略之運用 成本之控制 讓企業具有競爭力 才是整體成本之關鍵目標一貫作業鋼廠生產流程及製程非常繁複 以煉鋼規範即有約1 500種 產品多樣性 個案公司目前無法有效提供各不同製程之實際成本 一 研究背景與動機 探討個案公司在目前之成本管理上是否滿足經營管理決策探討個案公司在目前之成本管理上需求為何 整合一套適合個案公司之成本作業程序及制度 作為個案公司未來成本管理之發展基礎及方向 二 研究目的 研究動機與目的文獻探討個案探討傳統標準成本深度訪談作業基礎管理制度實證分析整合後之成本制度發展作業基礎應用下之成本管理制度結論與建議 三 研究流程 四 個案探討 一貫作業鋼廠生產流程自原料之運送 儲存 煉焦 煉鐵 煉鋼至連續鑄造扁鋼胚到軋鋼 生產鋼板 棒鋼 線材 熱軋鋼品 冷軋鋼品 電磁鋼片 電鍍鋅鋼片個案公司整體應用系統架構示意圖基本上整體資訊系統涵蓋了全公司所有銷售 生產 採購 設備 財務及人事之管理等各方面的活動 建立以會計為核心的產銷整合與追蹤系統 整體應用系統架構示意圖 銷售管理系統 Marketing 生產管理系統Manufacturing 財務管理系統 Money 原 物料採購管理系統 Material 設備管理系統 Machine 人事薪資管理系統 Man 成本會計 普通會計 四 個案探討 成本架構 成本制度 標準成本之建立及維護 實際成本之收集與紀錄 績效衡量 計畫 PLAN 執行 DO 檢討與回饋 SEE 成本會議檢討與改進 成本之計算 衡量績效之基準 五 個案需求探討 訪談成果 一 改善工作大目標 建立工作優先次序需求無法提供一套資訊給予管理者清楚之工作優先次序績效追蹤考核之需求無法計算各產品別下之鋼種實際成本 無法追蹤到產品組合不同下之實際成本績效持續改善作業之需求計算產出率提升之效益偏低 影響激勵現場生產單位之效果成本計算合理化之需求改善某流程後 成本無法及時反映 即使是有差異亦難以確定是否為該改變所產生之效益 五 個案需求探討 訪談成果 二 產品定價上需求每季訂定材質 尺寸附加價 尤其是有新材質增加時 有細項成本資訊之需求預期市況不佳時 需要成本提供相關資料產品銷售組合需求現在給的是形容詞 僅能告訴營業員多接單對公司有利營業員無從得知實際情形 以線材市場供不應求情形下 減少銷售一噸A類線材產品 而增加B類線材產品一噸 將會影響多少效益營業員無法提供誘導客戶往有利於客戶 同時又有利於公司之方向稍作改變 來創造雙贏無法漸進引導顧客改變購買有利公司之產品 五 個案需求探討 訪談成果 三 設備 製程改善之需求無法透過銷售價值與成本之績效 以了解設備效益無法合理評估重置設備或設備改良改善效益 設備提供之該功能 究竟有多少效益及價值顧客管理之需求顧客與公司間良好關係為公司之競爭優勢之一維繫良好之顧客關係為公司之重點 但無顧客成本無法作顧客價值分析 五 個案需求之探討 實證分析 一 傾銷產品細分類之資料來源 依據美國控訴冷軋產品傾銷案 個案公司所作成本 售價之說明一整年之冷軋鋼捲實際生產量 實際之產品組合個案公司實際銷售價 實際成本以冷軋產品為例成本項目之分類財務報表之分類 計分成6類控訴國之規範項目下 計分成725類統一產品編號 UPC 之分類 計分成11 800類 五 個案需求之探討 實證分析 二 成本百分比比較表 五 個案需求之探討 實證分析 三 售價百分比比較表 五 個案需求之探討 實證分析 四 淨利百分比比較表 六 管理成本制度之整合研究 一 建立整合性成本制度以現行之成本管理制度分步成本下 建立起分批成本之架構 即在各大製程下有細項之分類整合之原料成本計算整合之附加成本計算整合之各製程成本計算 流程 六 管理成本制度之整合研究 二 七 研究成果及結論 一 了解個案公司之需求訪談之管理需求實證下之需求控訴國之項目規範下成本最低之產品成本之92 92 而成本最高之產品成本有154 27 其間差異很大 F10 F30及F40此三類控訴產品 其個別成本間最高與最低均相差有61 40 及55 成本差異相當大建立完整之細項分類實際成本資料庫建立各用途別之管理制度及系統 七 研究成果及結論 二 七 研究成果及結論 三 八 研究建議 建議個案公司考量以作業基礎成本制度之成本動因設計理念 逐漸改進公司預算因子之設計 使分析成本動因可更清楚了解非財務性之管理機制建議管理階層能全力支持產品細分之實際成本理念的實現此理念的實現可完成各管理性之資料庫 可為個案公司成本管理之中 短期目標 九 研究限制 資料之限制個案公司目前系統下無法收集到原料每一爐之實際投入產出關係 上下製程間之串接仍有部份資料有所缺失 各製程產出之詳細資料尚未完整保留 因此實際收集資料上有其困難 致無法以新整合後成本制度加以印證範圍 時間之限制時間有限 致未能較廣泛性的訪談印證之產品佔公司銷售量之18 目的之限制研擬較簡單 可行 成本發費較少之成本管理制度 敬請指導 整合後之原料成本計算流程 產副品檔byID實際明細投入產出交易紀錄 鐵水實際成本 扁鋼胚存貨管理系統 冷軋存貨管理系統 熱軋存貨管理系統 串接每個產品產出ID之投入產出關係 累積各製程明細量 由鐵水製程累加計算到下一製程 逐一累計各製程原料成本 各細分化之實際原料成本 xx存貨管理系統 整合後之附加成本計算流程 產副品檔byID實際明細投入產出交易紀錄 各製程 各預算因子實際小時及項目 計算並彙總製程標準項目 分配實際項目 得各ID之實際小時及預算因子量 各ID 製程 科目之實際附加成本檔 生產作業 附加成本標準 計算ID下標準金額 彙總各製程標準金額 分配實際附加成本 得各ID之各科目實際金額 各製程 各科目之實際附加成本 整合後各製程成本計算流程 配合UPC之分類 彙總為各鋼種 尺寸規格別之單位成本 各ID 各製程 各科目之實際附加成本檔 細分化之實際原料成本 由上一製程逐一彙總 結算到下一製程 並取得各製程下各ID之單位成本 統一產品編號檔UPC BY統一產品編號UPC之細項分類之單位成本檔 文獻探討 實際成本之處理 實際成本 產品 分攤 直接計入 直接原料 直接人工 製造費用 文獻探討 傳統成本會計制度 傳統成本會計制度對製造費用之處理 僅單純以人工小時 機器小時或直接人工成本等為基礎傳統成本制度之誤導用直接人工做為分攤的基礎不符時效性要求犧牲長期績效 文獻探討 作業基礎成本制度 ABC 作業基礎成本制度之基本觀念產品需要作業 作業耗用資源選擇適當的作業 動因與分攤方式 合理計算產品 顧客與部門之成本其成本歸屬主要分兩階段 第一階段先將資源成本按資源動因分配到各項作業上 第二階段再依成本標的對作業的耗用程度 將作業成本按成本動因分配至產出 文獻探討 作業基礎管理制度 ABM 作業基礎管理是指根據作業基礎成本資訊所採取的一系列行動 企業可以依靠作業基礎管理再達到一樣成果的情形下 減少對企業資源之需求 作業基礎管理之要素作業分析顯示個別資源之使用狀況 並以產品組合方式利用剩餘之資源成本動因分析正確計算及了解產品之真正成本績效分析用以衡量組織內作業或程序欲達成其結果之一項指標 文獻探討 作業基礎管理制度 ABM 作業基礎成本管理制度之兩個應用 Kaplan企業流程和降低成本之價值分析 策略性作業基礎管理 strategicABM 目的在於假設作業效率維持不變的情況下 盡量改變作業需求以提升獲利率 文獻探討 營運性作業基礎管理五大目的 營運性作業基礎管理五大目的確定改善工作的大目標建立工作優先次序將成本合理化追蹤效益評估持續改善的績效 文獻探討 策略性作業基礎管理 SABM 策略性作業基礎管理有關的決策產品組合與定價建立顧客關係選擇供應商及建立企業與供應商的關係 管理成本制度之整合研究 一 個案公司對於成本管理制度之採行宜考量個案公司之產業特性 產品替代性較低 產品生命週期長 產品成熟度高定價決策方面 受限於國際市場 對產品價格之並無絕對之決定權 主宰價格之力量有限與顧客間穩定之關係新成本管理制度成本 效益考量執行單位 管理者之支持狀況而定 標準產品成本 SPC 標準產品成本StandardProductCostSystem 簡稱SPC將原料標準 生產作業標準 附加成本標準三項標準 在統一產品編號 UPC 下 以標準單價計算出各個UPC之標準成本 即生產每一單位UPC產品之標準價格 稱之為標準產品成本 統一產品編號 UPC 個案公司統一產品編號之原則依照冶金規範管理系統及標準成本系統之基本標準所訂定之鋼種 製程 尺寸 檢驗 包裝 等條件之不同 並將產品特性接近 成本差異較小歸併為同一個統一產品編號 UnifiedProductCode簡稱UPC 統一產品編號UPC 標準產品成本 SPC 原料標準之條件 生產作業標準條件 附加成本標準條件 建立成本中心路徑關係 冶金規劃管理系統 產銷系統 標準產品成本之基本作業流程標準圖 生產流程圖 原料存貨 擴建管理 冶金技術 出貨管理 存貨帳務 物料存貨 採購管理 廠商資料 工令管理 工事管理 傾向分析 預防保養 設備管理 工程圖管 票據管理 固定資產 資本支出 財務管理 現金管理 財務調度 運輸管理 品管作業 生產計劃 存貨管理 生產日報 作業控制 財務會計 環保監控 能源管理 鋼品程控 儲區管理 軋鋁程控 市場調查 產業服務 客戶管理 訂單管理 銷貨發票 應收帳款 工程進度 工務管理 會計 資源運用 資源管理 成本 工廠自動化 帳務流程 資料流程 Marketing Man Money Material Machine Manufacturing 整體應用系統架構示意圖 成本制度整合後之處理流程圖 傾銷案與整合案之不同 原料取得之不同傾 以SPC之標準產出率 標準投入量 標準之原料組合 鋼液 合金 廢鋼 整 實際投入量 實際之原料組合產出率之不同傾 以製程之一個實際產出率計算出總投入量 再以SPC架構計算出明細標準量 套以實際量整 實際投入產品之明細關係量附加成本傾 以SPC製程計算出標準總附加成本 套以製程實際成本 得明細之實際成本整 以明細實際量得標準之生產作業標準及詳細成本科目之附加成本 採行成本分攤方式原因及