“营改增”对企业财务管理影响分析.doc

“营改增”对企业财务管理影响分析营改增一般指营业税改增值税。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，营改增范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。摘要：2011年我国迎来了税收制度的又一次重大改革营改增，这也是一项重要的结构性减税措施，它对我国的税制改革起到了推动作用。据此，从多个方面分析了营改增对企业财务管理的影响。关键词：营改增;财务管理;企业营业税改征增值税(以下简称营改增)改革试点工作自2012年1月1日起开始实施，目前试点范围已扩展至全国除了生活性服务业、建筑业、房地产业、金融业的大部分行业，到2015年年底全行业都将陆续完成营改增试点。这同时也意味着，营业税将退出历史舞台。营改增之后，企业所有者和经营者最为关注的问题是自身的税负会增加还是减少?而企业财务人员更关注的则是新的税种下，如何正确的计算税款和核算涉税业务?如何做好税改后的纳税筹划，使得企业的总体税负能够降低?可见，营改增对企业的发展和管理都有影响。因此，作为财务人员，应充分认识到税改对财务管理影响的各个方面，并积极找到应对措施。一、营改增的必要性营改增是指对征收营业税的应税服务改征增值税，由对营业额全额征税变为对增值额征税。从国际经验来看，全世界绝大多数实行了增值税国家，都是对商品和服务共同征收增值税。我国逐步将增值税征税范围扩大至所有商品和服务，以增值税代替营业税，符合国际惯例。增值税是我国的第一大税种，是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人就其实现的增值税征收的一个税种。营业税是我国的第三大税种，是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种税。营业税的征税对象广泛，且实行多环节课税，存在重复征税的情况。因此，为促进我国第三产业的发展、规范税收制度，必需要完善增值税抵扣链条。这项改革不只是简单的税制转换，更重要是有利于消除重复征税，减轻企业负担，促进工业转型、服务业发展和商业模式创新。并且还能促进中小企业尤其是小微企业发展，鼓励企业优化经营模式和加强内部管理。按照国务院的要求，要在2015年以前，把征收营业税的行业全部改为征收增值税。二、营改增对企业财务管理的影响2.1 发票管理方面的影响实行营业税时，企业使用的是从地税机关领购的行业发票，如公路、内河货物运输业统一发票。改征增值税后，则应根据企业的经营规模和会计核算水平划分为一般纳税人或小规模纳税人，分别使用不同的增值税发票。若企业被认定为一般纳税人，则使用增值税专用发票;若企业被认定为小规模纳税人，则使用增值税普通发票。由于增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，对增值税的计算和管理起着决定性的作用。因此，对增值税专用发票的管理是十分严格的。而且，我国规定一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票，即使用包括领购、开具、缴销、认证纸质的专用发票及相应的数据电文。因此，企业财务部门的税务会计应认真学习国家税务总局的增值税专用发票使用规定，尽快熟悉专用发票的各种操作方法。2.2 纳税主体资格认定的影响实行营业税时，不须根据纳税人的生产规模和会计核算水平对纳税人进行分类，采用不同的管理方式。而改征增值税后，当纳税人符合增值税暂行条例及其增值税暂行条例实施细则中关于小规模纳税人的认定标准时，则会被认定为小规模纳税人。否则，将会被认定为一般纳税人。因此，营改增后，企业应根据自身的实际情况，及时办理纳税主体资格认定的手续，以免遭受损失。比如，对于某货运公司，在营改增后，如果办理了一般纳税人的认定手续，此后购买运输工具(如货车)时产生的进项税额可以用来抵扣销项税额，降低企业的税负。否则，只能计入固定资产的成本，以折旧的方式分摊到每个会计期间，由企业自己负担。2.3 税款计算的影响营业税税款的计算比较简单，是按照营业额和规定的适用税率来进行计算的。计算公式为：应纳税额=营业额税率。而增值税税款的计算相对要复杂一些。对于小规模纳税人而言，当期应纳税额=当期不含税的销售额征收率。对于一般纳税人而言，当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额。可见，准确计算出一般纳税人的增值税税款的关键是要正确的计算出销项税额和进项税额。销项税额=销售额适用税率，进项税额=买价适用税率。但实际经营活动中情况复杂，所以销项税额和可以抵扣的进项税额的确定对于税务会计来说并不是件容易的事情。2.4 涉税业务账务处理的影响对于营业税，一般是在月末计提时，借记营业税金及附加，贷记应交税费应交营业税。缴纳税款时，借记应交税费应交营业税，贷记银行存款。增值税的账务处理则要复杂得多，以一般纳税人为例，有以下几种情况。2.4.1 销售业务一般纳税人每开出一张增值税专用发票，确认收入时，借记银行存款或应收账款，贷记主营业务收入和应交税费应交增值税(销项税额)。2.4.2 采购业务一般纳税人采购货物，收到增值税专用发票时，借记库存商品或原材料和应交税费应交增值税(进项税额)，贷记银行存款或应付账款等。2.4.3 月末处理一般纳税人在月末时，应将该月应缴未缴的增值税转账，借记应交税费应交增值税(转出未交增值税)，贷记应交税费未交增值税。2.4.4 缴纳税款一般纳税人通常是在月初缴纳上月增值税，此时借记应交税费未交增值税，贷记银行存款。营改增是我国税制的一项重要制度创新，对于我国税收制度乃至整个国民经济运行会产生重要影响。但企业的财务人员可能还不太熟悉新税种的相关政策，因此企业要重视对财务人员的知识更新，必要时应进行专项培训，使他们能更快的掌握营改增的相关规定。根据以上并购及价值评估过程做出以下假设：假设1：参与主体为并购方和被并购方，双方是理性的经济人，即以自身利益最大化为决策目标;用字母A1、A2代表参与双方;假设2：被并购企业真实经营绩效分为好、坏两种;用Pg、Pb表示;假设3：被并购企业报价有高低两种，分别用Bh、Bl表示，这里的高低是相对于被并购方经营绩效的好坏而言;且概率为P(Bh)=P1、P(Bl)=P2，易知P1+P2=1;假设4：被并购企业的真实价值为价值高和价值低两种，用Vh和Vl表示;易知VhVl;假设5：最终并购方可以根据自身估价和对方报价的比较，选择并购和不并购。假设并购为策略M1，不并购为策略M2;假设6：若被并购企业绩效差但预高报价，需要对企业进行包装，成本为C1，;若并购企业这种行为并发现，即并购企业选择不并购，其会受到相关部门和国家惩罚为C2;且假定一旦并购失败，被并购方会破产倒闭，成本C3;假设7：若并购成功，被并购方绩效好时并购方因为并购未来收益会增加IN1，绩效好时会增加IN2;假设8：双方受益的衡量用净收益指标。3.3 价值评估过程博弈模型在海外并购实务操作中，价值评估过程一般为：(1)双方初步确定并购意向;(2)并购企业根据被并购企业公开披露信息进行分析，确定其价值区间;(3)被并购企业基于自身利益最大化进行报价;(4)并购企业对对方报价进行分析，对自己确定的价值区间做出修正;反复(2)到(4)的过程;(5)并购企业根对方最后报价作出决策，选择并购或者放弃并购。根据分析可知：若被并购企业通过定价方式传递其经营业绩的好坏，那么并购决策过程就变得十分的简单。即被并购企业报价为高价时，其经营绩效好;反之其经营绩效差。并购企业可根据对方的报价选择并购或者不并购。若被并购企业在经营绩效差时，还存在一定概率进行高价位报价，经分析可知，虽然存在并购失败被惩罚的可能性，但是基于自身利益最大化得需求，被并购企业均会选择高价位报价。此时并购过程决策就变得十分的复杂。一旦并购失败，被并购方将承受更大的损失，所以基于博弈分析建议企业在进行并购报价时，应根据自身企业的经营绩效如实报价。四、融资和支付对价方式选择风险的博弈分析并购方选择进行并购，那么并购方融资和支付对价方式的选择便是企业进行决策的另一个博弈的过程。以融资方式为例，企业可以选择的融资方式有：内部和外部融资两大类。首先企业应在对本企业全面财务分析的基础上，确定最合适的融资方式。选择时，企业主要考虑的因素有：本企业各项活动创造的现金流、企业的中长期业务预算体系资金融资方式、企业的信用评级等。随着更加多样化、更加灵活的融资方式的出现，并购方在选择融资方式时决策也随之增加。所以整个融资过程是并购方金和资金提供者之间的博弈，双方的博弈信息透明度较高，博弈过程也较为简化。这主要是并购方对不同资金提供者的选择问题。五、并购后财务整合风险的博弈分析财务整合是并购后财务管理的核心，从财务的角度并购能否成功很大程度上取决于并购后企业的财务整合能力和整合风险的识别和控制。海外并购的财务整合与传统的企业财务整合有很大的区别。整合面临的财务环境更急复杂，财务风险更加广泛和多样化。从博弈的角度分析和控制财务整合风险，从以下方面进行：(1)对并购双方企业进行整体财务目标的制定，确保整体利益最大的前提下满足个体的合理财务需求。(2)基于企业总体财务目标，整合企业总体财务资源，规划整体财务管理的各项活动，即融资、投资、经营、分配活动等。(3)为了整个整合阶段顺利进行，配备高素质财务人员，并制定完善的财务制度体系。总之海外并购完成后必须从全球战略出发，从跨国公司总体战略出发，进行财务管理理念的更新，合理配置和使用各种有限的资源，进行科学的投资决策和融资决策，才能获得更大的发展空间，才能在全球化竞争中立于不败之地。参考文献：1周绍妮，文海涛.基于产业演进、并购动机的并购绩效评价体系研究J.会计研究，2013，(10)：7582，97.2桑一