初级会计经济法复习企业所得税法律制度习题01.doc

第五章 企业所得税、个人所得税法律制度（一）第一单元 企业所得税法律制度【考点归纳】【考点1】纳税人及所得来源地的判定纳税人分类划分标准征税对象居民企业注册地在中国境内中国“境内、外”的全部所得纳税Or注册地在境外但实际管理机构在中国境内非居民企业注册地、实际管理机构均不在中国 在中国境内设立机构、场所所设机构来源于“境内、外”所得或取得所得与所设机构无实际联系的，来源于中国“境内”所得在中国境内无机构、场所来源于中国“境内”所得 所得来源地判断销售货物、提供劳务交易活动、劳务发生地动产转让转让动产的企业或机构、场所所在地不动产转让不动产所在地权益性投资资产转让被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得负担、支付所得企业或机构场所所在地，或者按照负担、支付所得的个人的住所地【考点2】应纳税所得额的计算（居民企业）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损收入总额9项收入+视同销售收入【注意】各类型收入的确认时点及金额（结合“会计”知识来掌握）不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金专项用途的并经批准的财政性资金免税收入【注意】与不征税收入进行区分国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利收入在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入符合条件的非营利组织的收入准予税前扣除的项目成本费用三项经费职工福利费工资薪金总额14%工会经费工资薪金总额2%职工教育经费（除特殊情况外）工资薪金总额2.5%（结转至以后纳税年度扣除）保险按规定标准缴纳的五险一金准予扣除补充养老、补充医疗保险规定范围和标准内准予扣除商业保险投资人、职工不得扣除特殊工种职工准予扣除企业财产保险准予扣除利息非金融企业向银行借款准予扣除非金融企业向非金融企业借款不超过部分准予扣除捐赠“公益性”且年度利润总额12%的部分准予扣除业务招待费发生额的60%；当年销售（营业）收入的5；前两项取小者扣除广告费和业务宣传费当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除（结转至以后纳税年度扣除）税金【注意】增值税、企业所得税不得扣除；“房车地印”计入管理费用的，不得从税金中扣除损失净损失（减除责任人赔偿和保险费后）扣除不得税前扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失 【注意】“银行罚息”准予扣除超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息与取得收入无关的其他支出亏损弥补向后结转5年补亏【注意】境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利【考点3】资产的税务处理固定资产准予税前扣除固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除（次月）不得计算折旧税前扣除“房屋、建筑物”以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产与“经营活动无关”的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地无形资产准予税前扣除企业按照“直线法”计算的摊销费用，准予扣除。（摊销年限10年）不得计算摊销费用税前扣除自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自创商誉【注意】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除与经营活动无关的无形资产生产性生物资产经济林、薪炭林（10年）；产畜、役畜（3年）；按直线法计算的折旧，准予扣除长期待摊费用改建支出已足额计提折旧的固定资产或租入固定资产的改建支出大修理支出修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上+修理后固定资产使用年限延长2年以上其他应当作为长期待摊费用的支出自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年【考点4】企业所得税的税收优惠免征+减半农、林、牧、渔免征；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖减半征收一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万免征；超过500万元的部分减半征收从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得和从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起第13年免征，第46年减半征收（三免三减半）优惠税率实行源泉扣缴的非居民企业（10%）高新技术企业（15%）小型微利企业（20%）加计扣除未形成无形资产的研发费用加计扣除50%残疾人工资加计扣除100%抵扣应纳税所得额创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣加速折旧技术进步，产品更新换代较快的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；折旧方法：双倍余额递减法或年数总和法减计收入综合利用资源生产产品取得的收入，减按90%计入收入总额应纳税额抵免购置并实际使用“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备，投资额的10%可以在应纳税额中扣除；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免【考点5】应纳税所得额的调整调增项目超范围在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能扣除的项目金额（如赞助支出、税收滞纳金、工商部门的罚款、法院罚金等）超标准在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定扣除标准的部分（如职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠、利息支付等超标部分）未计或少计视同销售收入（非货币性资产交换）调减项目弥补以前年度（5年内）未弥补的亏损额减税或者免税收益加计扣除项目（如研究开发费用、残疾人工资）【经典考题及例题】一、单选题【例题1单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于纳税人的表述中，正确的是（ ）。A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立的企业取得来源于境外所得的不需要在我国缴纳企业所得税C.在境内成立的个人独资企业、合伙企业属于居民企业，其境内外所得均需在我国缴纳企业所得税D.依照外国法律成立，且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业【答案】D【解析】本题考核企业所得税的纳税人及征税对象。选项AD：根据规定，非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。选项BC：居民企业其境内外所得都应在我国缴纳企业所得税，但个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。【例题2单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，按照负担、支付所得的企业所在地确定所得来源地的是（ ）。A.销售货物所得B.股息、红利等权益性投资所得C.动产转让所得D.租金所得【答案】D【解析】本题考核所得来源地。利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。【例题3单选题】某居民企业2009年度发生的亏损，根据企业所得税法的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过（ ）。A.2010年 B.2012年 C.2014年 D.2016年【答案】C【解析】本题考核点是亏损弥补年限。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。2009年度发生的亏损，延续弥补的期限最长不得超过2014年。【例题4单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的是（ ）。A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现C.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现【答案】D【解析】本题考核点是企业所得税收入的确认。（1）选项A：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；（2）选项B：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，选项B错误；（3）选项C：销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例题5单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业取得的下列收入中，属于不征税收入的是（ ）。 A.财政拨款 B.租金收入 C.产品销售收入 D.国债利息收入【答案】A【解析】本题考核点是企业所得税不征税收入的范围。财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于国家规定的不征税收入。【例题6单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，不属于该有关费用的是（ ）。A.广告费 B.业务招待费 C.业务宣传费 D.职工教育经费【答案】B【解析】本题考核企业所得税税前限额扣除的事项。根据规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例题7单选题】某居民企业2014年度销售收入为3000万元，全年发生业务招待费30万元，广告费支出500万元，均能提供有效凭证。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除费用为（ ）。A.455万元 B.500万元 C.465万元 D.450万元【答案】C【解析】根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费的60%为3060%=18（万元），当年销售收入的5为30005=15（万元）。因此，准予扣除的业务招待费为15万元。企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，扣除限额为300015%=450（万元），500万元450万元，当年准予扣除450万元。合计准予扣除费用为15+450=465（万元）。【例题8单选题】某企业2014年度实现利润总额100万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款15万元，直接向某小学捐款10万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业2014年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（ ）万元。A.25 B.15 C.12 D.10【答案】C【解析】本题考核公益性捐赠的限额扣除。企业发生的直接捐赠不得在税前扣除；企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。在本题中，捐赠扣除限额=10012%=12（万元），实际发生捐赠额15万元，超过了扣除限额，只能在税前扣除12万元。【例题9单选题】根据企业所得税法的规定，下列资产中，不得计提折旧在企业所得税税前扣除的有（ ）。A.房屋、建筑物B.以经营租赁方式出租的固定资产C.已提足折旧仍继续使用的固定资产D.以融资租赁方式租入的固定资产【答案】C【解析】本题考核哪些固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地。【例题10单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业安置残疾人职工所支付的工资，在按照规定据实扣除的基础上，按照支付给残疾人职工工资的一定比例加计扣除，该比例为（ ）。A.50%B.100%C.150%D.200%【答案】B【解析】本题考核安置残疾人职工工资的扣除。根据规定，企业安置残疾人职工工资在按照规定据实扣除的基础上，按照支付给残疾人职工工资的100%加计扣除。【例题11单选题】某企业为创业投资企业，2012年8月1日，该企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元。2014年度该企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2014年该企业应纳企业所得税税额为（ ）万元。A.82.5B.85C.187.5D.190【答案】D【解析】本题考核税收优惠抵扣应纳税所得额。（1）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣；（2）未经核定的准备金支出，属于企业所得税前禁止扣除项目。因此，2014年该企业应纳企业所得税税额=（890+10）-20070%25%=190（万元）。【例题12单选题】某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业，2014年度该企业的应纳税所得额为200万元，该企业2014年应纳的企业所得税额为（ ）万元。 A.50B.40C.30D.20【答案】C【解析】本题考核高新技术企业所得税的计算。根据规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，该企业2014年应缴纳企业所得税=20015%=30（万元）。【例题13单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列项目中，享受税额抵免优惠政策的是（ ）。A.企业的赞助支出B.企业向残疾职工支付的