融资租赁——案例分析.doc

案例讨论金大地公司2006年通过谈判与升达企业签订一份租赁合同，谈判期间发生谈判费用30 000元，该公司向升达企业租入一台不需要安装的设备，租赁期为5年，从2007年1月1日至2012年1月1日。2007年1月1日该设备的公允价值为10 000 000元，合同规定在租赁期间每年年末支付租金2 300 000元，该设备尚可使用年限为6年，利率5%，该公司的担保余值为400 000元，未担保余值为150 000元，该设备的保险、维护费用由金大地公司承担，每年约200 000元，金大地公司用该设备所生产出得产品的销售收入的4%支付给升达企业分享收入。2009年和2010年该公司销售该设备生产的产品取得收入分别为15 000 000元和20 000 000元。租赁期满后，该设备归还给升达企业。假设采用直线法计提固定资产折旧，并采用实际利率法摊销未确认融资费用，2006年12月31日，金大地公司资产总额为20 000 000元。要求：1、该项租赁属于哪种类型？2、编制金大地公司的有关分录。（P/A，5%，5）=4.329 （P/F, 5%，5）=0.783一、租赁期开始日的会计处理第一步，判断租赁类型最低租赁付款额的现值为1026 9900元（计算过程见后）大雨租赁资产公允价值的90%，即900 0000（1000 0000*90%）元，符合第4条判断标准。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+ 行使优惠购买选择权支付的金额+承租人或与承租人有关的担保余值+第三方担保余值=230 0000*5+0+40 0000+0=1190 0000（元）计算现值过程如下：每期租金 230 0000的年金现值=230 0000*（P/A，5%，5）担保余值40 0000复利现值=40 0000*（P/F, 5%，5）查表可得各系数现值计算合计=230 0000*4.329+40 0000*0.783=1026 99001000 0000 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值第三步，计算未确认的融资费用未确认的融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值 =1190 0000-1000 0000=190 0000(元)第四步， 将初始直接费用3 0000元计入资产价值，则金大地公司融资租入资产的入账价值为1000 0000+3=1003 00002007年月1日借：固定资产融资租入固定资产 1003 0000未确认融资费用 190 0000贷：长期应付款应付融资租赁款 1190 0000 银行存款 3 0000二、未确认融资费用的分摊第一步 确认融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。计算过程如下：根据公式：租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值可以得出=230 0000*（P/A，5%，5）+40 0000*（P/F, 5%，5）=1000 0000 插值法计算融资费用分摊率R=5%时， 230 0000*4.329+40 0000*0.783=1026 99001000 0000R=6%时，230 0000*4.212+40 0000*0.747=99864001000 0000现值 利率1026 9900 5%1000 0000 r998 6400 6%(1026 9900-1000 0000)/ (1026 9900-998 6400)=(5%-r)/(5%-6%)R=5.952%第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初*5.952%=-期末=期初-2007年1月1日1000 0000 2008年1月1日230 0000595202.821704797.188295202.822009年1月1日230 0000493732.811806267.196488935.632010年1月1日230 0000386223.281913776.724575158.912011年1月1日230 0000272314.752027685.252547473.662012年1月1日230 0000152526.342147473.6640 0000 2012年1月1日40 00000 40 0000 0合计1190 0000190 0000 1000 0000 0 第三步 编制会计分录2008年1月1日，支付第一期租金借：长期应付款应付融资租赁款 230 0000 贷：银行存款 230 0000借：财务费用 595202.82 贷：未确认融资费用 595202.822009年1月1日，支付第二期租金借：长期应付款应付融资租赁款 230 0000 贷：银行存款 230 0000借：财务费用 493732.81 贷：未确认融资费用 493732.812010年1月1日，支付第三期租金借：长期应付款应付融资租赁款 230 0000 贷：银行存款 230 0000借：财务费用 386223.28 贷：未确认融资费用 386223.282011年1月1日，支付第四期租金借：长期应付款应付融资租赁款 230 0000 贷：银行存款 230 0000借：财务费用 272314.75 贷：未确认融资费用 272314.752012年1月1日，支付第五期租金借：长期应付款应付融资租赁款 230 0000 贷：银行存款 230 0000借：财务费用 152526.34 贷：未确认融资费用 152526.34三、租赁资产折旧的计提直线法计提折旧租赁期为5年，折旧计提期间为5年应计折旧总额=租赁期开始日固定资产入账价值-担保余值=1003 0000-40 0000=963 0000（元）日期固定资产原价估计余值折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值2007年1月1日1003000096300002008年1月1日963000020%1926000192600077040002009年1月1日963000020%1926000385200057780002010年1月1日963000020%1926000577800038520002011年1月1日963000020%1926000770400019260002012年1月1日963000020%192600096300000合计100%96300002008年1月1日 计提本年折旧借：制造费用 1926000 贷：累计折旧 19260002009年1月1日-2012年会计分录同上四、履约成本的处理2008年1月1日 制造费用借：制造费用 200000 贷：累计折旧 2000002009年1月1日-2012年会计分录同上五、或有租金的会计处理200