施工企业总承包收入核算方法.doc

施工企业总承包收入核算方法讲 义内容目录一、 建造合同的定义和分类二、 建造工程合同收入确认与计量的内容三、 建筑工程合同收入的确认和计量的方法四、 建筑工程合同的成本的内容五、 建造合同的结果不能可靠地估计情况下处理方法六、 举例说明施工企业总承包收入核算方法 一、 建造合同的定义和分类 1、 建造合同：是指为建造一项资产（包括建筑物、大型设备）或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同的主要特点如下： 先有买方（即客户），后有标底（即资产），建筑资产的造价在签订合同时就已经确定； 资产的建筑期长，一般都要跨越会计年度； 所建筑的资产造价高，体积大； 建造合同一般为不可取消合同。2、建造合同的分类：按照建造合同价款确定方法的不同，可以分为以下两种：固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。如包死总造价的建筑物的建造合同。成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。本核算方法只介绍固定造价合同下施工企业总承包收入的核算方法二、 建造工程合同收入确认与计量的内容建筑工程合同的收入包括以下两部分内容： 合同中规定的初始收入：是指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入：这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合条件时才能构成合同总收入。下面补充说明：1、合同变更：是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：客户能够认可因变更而增加的收入；收入能够可靠地计量。2、索赔款：是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同等价造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；对方同意接受的金额能够可靠地计量。3、奖励款：是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；奖励金额能够可靠地计量。 三、 建筑工程合同收入的确认和计量的方法1、建筑工程合同的收入的确认原则：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。 固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 合同完工进度的确认方法如下： 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；已完合同工作的测量。注意事项：采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本；在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。2、当期完成的建造合同，应按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额确认为当期收入，同时按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的费用后的余额确认为当期费用。根据完工百分比计算当期合同的收入和费用，计算公式如下：（）需要说明的是，完工进度是累计完工进度。企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，应分别建造合同的实际情况进行处理：第一种情况：当年开工当年未完工的建造合同。在这种情况下，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，在以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零。第二种情况：以前年度开工本年仍未完工的建造合同。在这种情况下，企业可以直接运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用。第三种情况：以前年度开工本年度完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期计量和确认的合同毛利，等于合同总收入扣除实际合同总成本减去以前会计年度累计已确认的毛利后的余额。第四种情况：当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入等于该项合同总收入，当期计量和确认的合同费用等于该项合同的实际总成本。四、 建造工程合同成本的内容建造工程合同成本：主要包括从签订合同开始至合同完成止所发行的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。1、直接费用：包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。2、间接费用：是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员的工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及 修理费、物料消费、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。3、直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的等，应当冲减合同成本。4、合同成本不包括下列费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用；因订立合同而发生的有关费用，这些费用应直接确认为当期费用。 五、 建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不能确认收入。 六、举例说明施工企业总承包收入核算方法 案例1、A 公司签订一项合同，合同总金额为25000万元。合同规定的工期为三年，采用分包方式完成施工任务；平时从出包方预收工程款，工程完工一次结算；对分包单位工程款结算方法采取年初预付，年末结算。假定第一年完工进度为30，第一年实际成本6700万，年初预付2000万，从出包方收取7000万；第二年完工进度为80，经过测定前二年的合同预计总成本为20000万元。其他业务与第一年相似；第三年全部完工，累计实际发生合同成本为18750万元。A公司根据以上资料进行相应的会计处理。（1）第一年的计算和会计处理：第一年确认的合同收入25000307500万元 第一年确认的合同毛利（2500020000）301500万元 第一年确认的合同成本750015006000万元 会计处理： 从出包方预收工程款： 借：应收账款出包方 7000万 贷：工程结算 7000万 年初预付分包单位工程款 借：预付账款分包方 2000万 贷：银行存款 2000万 年末和分包单位结算工程款 借：工程施工合同成本 6700万 贷：预付账款分包方 2000万 银行存款 4700万年末根据计算确认的合同收入和合同费用：借：主营业务成本 6000万元工程施工毛利 1500万元贷：主营业务收入 7500万元（2）第二年的计算和会计处理：第二年确认的合同收入2500080750012500万元 第二年确认的合同毛利（2500020000）8015002500万元 第二年确认的合同成本12500250010000万元 会计处理：从出包方预收工程款： 借：应收账款出包方 14000万 贷：工程结算 14000万 年初预付分包单位工程款 借：预付账款分包方 6000万 贷：银行存款 6000万 年末和分包单位结算工程款 借：工程施工合同成本 9600万 贷：预付账款分包方 6000万 银行存款 3600万年末根据计算确认的合同收入和合同费用：借：主营业务成本 10000万元工程施工毛利 2500万元贷：主营业务收入 12500万元（3）第三年的计算和会计处理：第三年确认的合同收入250007500125005000万元 第三年确认的合同毛利（2500018750）（15002500）2250万元 第三年确认的合同成本500022502750万元 会计处理：从出包方预收工程款： 借：应收账款出包方 4000万 贷：工程结算 4000万 年初预付分包单位工程款 借：预付账款分包方 500万 贷：银行存款 500万 年末和分包单位结算工程款 借：工程施工合同成本 2450万 贷：预付账款分包方 500万 银行存款 950万 应付账款应付分包方尾款 1000万年末根据计算确认的合同收入和合同费用：借：主营业务成本 2750万元工程施工毛利 2250万元贷：主营业务收入 5000万元工程全部完工，冲帐。借：工程结算 25000万 贷：工程施工合同成本 18750万工程施工合同毛利 6250万 案例2、B公司与客户签订了一项合同，合同总金额为500万元的建造合同。第一年实际发生工程成本为200万元，双方均履行了合同规定义务。但B公司在年末时对该项工程的完工进度无法估计。在这种情况下，B公司不能采用完工百分比法确认收入，但由于客户能够履行合同，假设当年发生的成本能够收回。 B公司将当年发生的成本确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。会计处理如下：借：主营业务成本 200万贷：主营业务收入 200万 假定B公司与客户只办理价款结算75万元，由于客户出现财务危机，其余款项无法收回。在这种情况下，B公司只能将75万元确认为当年的收入，200万元确认为当年的费用。会计处理如下：借：主营业务成本 200万贷：主营业务收入 75万 工程施工合同亏损 125万 建造合同准则和企业会计制度规定：如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。案例3、C公司与客户签订合同，合同总金额为1000万，最初预计总成本900万。第一年实际发生成本600万，预计为完成合同尚需发生成本410万。第一年完工进度=600/（600+410）=59%第一年确认的合同收入=100059%=590（万）第一年确认的合同毛利=（1000-1010）59%=-5.9（万）第一年确认的合同费用=590-（-5.9）=595.9（万）第一年预计合同损失=（101010