营改增《实施办法》解读六：增值税纳税申报表的填写.doc

增值税纳税申报表的填写营改增后，增值税申报表做了大量的修改，尤其是附表一、附表二相关栏次的填报也不再实行报税系统，认证信息系统数据直接导入，必须由企业自行填报。再加上营业税属于地方税，营改增后为了不影响地方收入，要单独核算营改增增值税并单独入库。对小规模纳税人来说，两者收入分别填列，互不冲突。但对一般纳税人来说，是不可能准确划分的。因为收入可以准确划分，但进项税额是不可能准确划分的。因此，目前暂时先按应税货物与应税服务销项税额的比例来划分，税款也是按此比例划分。对于兼营应税货物与应税服务的纳税人来说，如果营改增前有留抵税额，还需要技术处理。再加上原来营业税有差额征税的，营改增后继续保留差额征税，因此，不管是一般纳税人还是小规模纳税人都增加了一张应税服务扣除项目明细。一、申报表填写有关补充知识：1、增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。也就是说，当月认证当月抵扣。比如说12月认证的，在12月抵扣，但申报是在次月才申报。海关进口增值税专用缴款书应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。农产品收购发票或者销售发票没有抵扣期限的有关规定。2、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票不用认证，通过网上申报平台进入软件下载模块，下载并安装“通用税务数据采集软件2.3（含农产品）”。进入操作界面后，选择需要采集的发票种类，点击“新增报表”，根据提示录入发票上的相关数据（如发票代码、发票号码、开具日期、发票种类、金额、可抵扣税额等），点击保存，再点击“数据申报”，将申报文件按照指定的路径导出，生成两个XML文件。接着，进行网上申报，点击进入“海关凭证抵扣”、“农产品抵扣”附表，上载通用税务数据采集软件生成的文件，上载成功后进入“附表二”查看会显示相应的发票的份数、金额、税额等信息。相应的税额会计入“申报抵扣的进项税额”进行抵扣。3、增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票（发票上要有印模，并在初次或者新增上打勾，该发票不需要认证），在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。增值税纳税人缴纳的技术维护费(仅指防伪税控技术维护费，不包括网上认证、网上抄报税等费用)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。4、销售自己使用过的固定资产，如果该固定资产是09年1月1日之前，或者是小规模纳税人期间买进，或者是买进来用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费等属于不允许抵扣进项税额情形的，则在销售时可以选择简易办法按照4%的征收率减半征收，但只能开具普通发票。也就是说，开普通发票时选择4%的征收率，然后通过应纳税额减征额减半征收。二、申报表填写说明1、本年累计数除了13、18、20、25、32、36、38栏外，其他栏次均填写本年度内各月数之和。2、目前即征即退企业类型有：福利企业、软件企业、新型墙体材料企业，以及营改增后新增的管道运输服务和融资租赁服务。需要到税务机关先认定，才能申报。享受即征即退优惠政策，但是属于纳税检查发现偷税的，视为一般货物不能享受税收优惠政策。3、按适用税率征税销售额，包括视同销售的销售额，开过发票的在附表一里填到相应栏次，未开过发票的填到未开具发票相应栏次。4、申报表中有多处纳税检查栏，要特别注意他们之间的勾稽关系。一般情况下，纳税检查要补税的话是按照所属期补的，通过补充申报的形式。如果是以前年度补税，我个人觉得纳税检查栏就不用填了。如果是补当年度以前月份的，由于补充申报的数据不会自动累加到本年累计数中，年末会造成流转税收入与所得税收入申报数据不一致，这个是我们每年必查的内容。因此，需要技术处理。比如说10月份纳税检查发现5月份有隐瞒销售货物收入10万元，通过补充申报已经补税1.7万元。则在11月份申报10月份增值税申报表时，在附表一第七列第一栏填写10万元，第八列第一栏填写1.7万元。在主表16栏按适用税率计算的纳税检查应补缴税额填写1.7万元。主表17栏应抵扣税额合计数根据计算公式包括16栏数据，为什么？应交的税额为什么还作为应抵扣税额。因为这笔税款上个月已经交过了，确认销售收入时会产生销项税额1.7万元，所以通过16栏把这笔税款作为进项税额抵减。主表37栏填写本期入库查补税款1.7万元，主表38栏期末未缴查补税款才会平，否则如果期末未缴查补税款出现余额就说明还有欠税。5、附表2“认证相符的税控增值税专用发票”包括代开的货物运输业增值税专用发票，按发票票面价税合计金额填写“金额”栏，按价税合计金额乘以7%扣除率计算填写“税额”栏。6、小规模纳税人申报表的“应征增值税不含税销售额”不包括销售使用过的固定资产、免税销售额、出口免税销售额、稽查查补销售额。销售自己使用过的固定资产时，按收取的全部价款和价外费用先除以（1+3%）换算成不含税销售额。再按2%征收率征收增值税。案例1：某公司2012年12月取得应税货物不含税销售收入20万元（税率为17%，下同），取得增值税专用发票进项税额1万元并在当月认证抵扣，上期留抵进项税额1万元，则该月的增值税申报表应填写如下：项 目栏次一般货物及劳务和应税服务本月数本年累计按适用税率征税销售额120销项税额113.4进项税额121上期留抵税额1310（原先不用填）应抵扣税额合计17=12+132实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）2应纳税额19=11-181.4期末留抵税额20=17-1800案例2：某公司2012年12月取得应税货物不含税销售收入20万元，取得应税服务不含税收入10万元。取得增值税专用发票进项税额2万元并在当月认证抵扣，上期留抵进项税额1万元，则该月的增值税申报表应填写如下：（该纳税人属于兼营应税货物与应税服务，且营改增前有留抵税额的纳税人，需要做技术处理）项 目栏次一般货物及劳务和应税服务本月数本年累计按适用税率征税销售额130销项税额114进项税额122上期留抵税额1301（挂账留抵税额）应抵扣税额合计17=12+132实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）21（计算取小值）应纳税额19=11-181期末留抵税额20=17-1800由于是营改增第一个月，月初先做一笔分录，把上期留抵税额做进项税额转出处理。借：应交税费增值税留抵税额 1万元贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 1万元然后计算应税货物及劳务销项税额=20*17%=3.4；应税服务销项税额=10*6%=0.6。按此比例应税货物及劳务占比3.4/4=85%。也就是说实际抵扣税额2万元，其中应税货物抵扣1.7万元，应税服务抵扣0.3万元。应税货物应纳税额=3.4-1.7=1.7万元，大于营改增前留抵税额1万元，也就是说原先留抵税额允许全部抵扣。本月应纳税额=4-2-1=1万元，期末留抵税额为0。因此，月底还应作一笔分录，借：应交税费应交增值税（进项税额） 1万元 贷：应交税费增值税留抵税额 1万元（同个例子，数据改一下）案例3：某公司2012年12月取得应税货物不含税销售收入20万元，取得应税服务不含税收入10万元。取得增值税专用发票进项税额2万元并在当月认证抵扣，上期留抵进项税额3万元，则该月的增值税申报表应填写如下：项 目栏次一般货物及劳务和应税服务本月数本年累计按适用税率征税销售额130销项税额114进项税额122上期留抵税额1303（挂账留抵税额）应抵扣税额合计17=12+132实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）21.7（计算取小值）应纳税额19=11-180.3期末留抵税额20=17-1801.3月初先做一笔分录，把上期留抵税额做进项税额转出处理。借：应交税费增值税留抵税额 3万元贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 3万元前面已计算，应税货物应纳税额=3.4-1.7=1.7万元，小于营改增前留抵税额3万元，也就是说原先留抵税额只允许抵扣1.7万元。本月应纳税额=4-2-1.7=0.3万元，期末留抵税额本月数为0，累计数为1.3。因此，月底还应作一笔分录：借：应交税费应交增值税（进项税额） 1.7万元 贷：应交税费增值税留抵税额 1.7万元续上例该公司2013年1月取得应税货物不含税销售收入20万元，取得应税服务不含税收入10万元。取得增值税专用发票进项税额5万元并在当月认证抵扣，则该月的增值税申报表应填写如下：项 目栏次一般货物及劳务和应税服务本月数本年累计按适用税率征税销售额13030销项税额1144进项税额1255上期留抵税额130（上月期末数据）1.3（上月期末数据）应抵扣税额合计17=12+135-实际抵扣税额18（如1711，则为17，否则为11）40（计算取小值）应纳税额19=11-1800期末留抵税额20=17-1811.3续上例该公司2013年2月取得应税货物不含税销售收入20万元，取得应税服务不含税收入10万元。取得增值税专用发票进项税额1万元并在当月认证抵扣，则该月的增值税申报表应填写如下：项 目栏次一般货物及劳务和应税服务本月数本年累计按适用税率征税销售额13060销项税额1148进项税额1216上期留抵税额131（上月期末数据）1.3（上月期末数据）应抵扣税额合计17=12+132-实际抵扣税额18（如17