税务会计与纳税筹划 2.doc

税务会计与纳税筹划单选15*2【税法为主+会计处理】会计处理5*8【1个土地增值税+1个消费税+1个营业税+2个增值税（1个进项+1个销项）】综合题2*10【所得税+纳税筹划】1、 单选（一）增值税会计：1、增值税的征收范围1）销售货物：指有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2）提供加工修理修配劳务：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3） 进口货物：进口货物是指将货物从境外移送到境内的行为。2、视同销售行为 将货物交付其他单位或个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送其他机构用于销售（相关机构在同一县市的除外）； 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。3、混合销售行为（选择哪些属于混合销售行为） 一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，属于混合销售行为。非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业劳务等。而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的从属关系。 税法规定：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主（50%以上），并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2） 财政部、国家税务总局规定的其他情形。4、增值税销项税纳税义务时间的确定 1）直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3）采用赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。4）采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 5）采用预收货款方式生产销售生产工期超过十二个月的大型机器设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 6）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 7）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 8）纳税人发生税法规定的视同销售行为，为货物移送的当天。 注：先开具发票的，为开具发票的当天。5、 下列项目不包括在内：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税、符合条件的代垫运输费用等。6、 含税销售额的换算 ：销售额含税销售额（1+增值税税率）7、 准予抵扣进项税额1） 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率8、 .不得抵扣的进项税额1） 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2） 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5）以上四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。9、 一般纳税人增值税会计账户的设置 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”、“未交增值税”明细账户。 （一）“应交税费应交增值税”账户 借方 ：1.进项税额、2.已交税金、3.减免税款、 4.出口抵减内销产品应纳税额、 5.转出未交增值税 贷方：6.销项税额、7. 出口退税、8.“进项税额转出”、9.转出多交增值税10、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 若企业购进的生产、经营用货物日后被用于非应税项目、集体福利、个人消费，即改变其用途时，应将其相应的增值税额从“进项税额”中转出，随同货物成本记入有关账户。11、赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理 （注意区别） 企业赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间是书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或书面合同没有约定收款日期的，纳税义务时间就是货物发出的当天。（2） 消费税1、纳税义务的确认 1）企业销售自产的应税消费品时，根据具体的销售方式、结算方式确认（与增值税相同）。 2）委托加工应税消费品，纳税人提货的当天。 3）自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送时确认。 4）进口应税消费品，在报关进口的当日确认。2、计税依据的特殊规定 1）企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额； 2）企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。3、 组成计税价格（成本+利润）（1-比例税率）4、 委托加工应税消费品的规定 委托加工的应税消费品，由受托方交货时代扣代缴消费税。 委托加工的应税消费品，委托方收回后直接销售时，不再缴纳消费税。如收回后连续生产应税消费品，其已经缴纳的消费税可以抵扣。5、 委托加工的应税消费品实行从价税率： 应纳税额=受托方同类消费品价格或组成计税价格适用的比例税率 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）6、委托方支付消费税的会计处理 1）收回后直接用于销售的应税消费品委托方将委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”，贷记“应付账款”、“银行存款等。委托方将收回的已由委托方代收代缴消费税的消费品对外出售时，不再缴纳消费税。 2）收回后用于连续生产应税消费品 委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，则应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，在最终应税消费品计算应缴纳的消费税时予以抵扣。（3） 关税：1、进口货物关税完税价格的确认 进口货物的完税价格由海关以规定的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付的、应付的，并按照关税税则调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。不能计入完税价格的费用：（1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；（2）进口货物运抵境内输入地点起卸后和运输及其相关费用、保险费；（3）进口关税及国内税收。2、出口货物关税完税价格的确认出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税税额不计入关税完税价格。3、进口货物关税的计算 1.从价税应纳关税税额=应税进口货物数量单位完税价格税率 以我国口岸CIF价格（成本、加保险及运费价格）成交的进口货物，完税价格=CIF。 以出口国口岸FOB价格（装运港船上交货价格）成交的进口货物，必须在FOB价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格，即完税价格=FOB价格+运杂费+保险费=（FOB+运杂费）/（1保险费率）。 以CFR价格（成本加运费价格）成交的进口货物，应当另加保险费作为完税价格，即完税价格=CFR价格+保险费= CFR价格/（1保险费率）。4、出口货物关税的计算以离开我国口岸的FOB价格成交的，完税价格=FOB价格/（1+出口关税税率）。以到达国外口岸的CIF价格成交的，完税价格=（CIF价格-保险费-运费）/（1+出口关税税率）。以CFR价格成交的，完税价格=（CFR价格-运费）/（1+出口关税税率）。（4） 营业税会计1、营业税纳税义务的发生时间 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。4.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。5.营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 2、 营业额的具体规定 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。下列情形除外：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。（3） 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。3、 转让无形资产的营业税计入什么科目企业发生的转让无形资产的行为属于企业的非营业活动，所以，企业在转让无形资产时，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等账户，按无形资产的账面价值，贷记“无形资产”账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等账户，按其差额，贷记或借记“营业外收入”或“营业外支出”账户。4、 销售不动产的营业税计入什么科目(一)房地产开发企业营业税的会计处理房地产开发企业以房屋等不动产作为其经营的主要业务，因此，其所缴纳的营业税，应和其他企业主营业务的核算一样，计人“营业税金及附加”账户。（二)非房地产开发企业销售不动产营业税的会计处理企业将作为固定资产管理的房地产对外销售时，应通过“固定资产清理”账户进行核算。取得收入时，按照销售额借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“固定资产清理”账户；按照应税销售额和适用税率计算营业税时，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。（5） 土地增值税1、速算法计算，其计算公式为：应纳税额土地增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除率 2、增值税余额的扣除项目 1）取得土地使用权所支付的金额 2）房地产开发成本 纳税人房地产开发项目实际发生的成本。 3）房地产开发费用 与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。 注意：扣除标准 3、兼营房地产业的企业土地增值税的会计处理兼营房地产业的企业，转让房地产应缴纳的土地增值税由“其他业务成本”负担，即借记“其他业务成本”等账户，贷记“应交税费应交土地增值税”账户；实际上缴时，借记“应交税费应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账户。（6） 企业所得税1、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。2、特殊收入的确认： （1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； （4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。3、不征税收入 1）财政拨款； 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3）国务院规定的其他不征税收入。4、免税收入 1）国债利息收入； 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4）符合条件的非营利组织的收入。 5、扣除项目的范围（了解） （1）成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 （2）费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。（3）税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 （4）损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。6、扣除项目的标准（哪些项目税法与会计不同） （1）工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 （2）保险费 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 （3）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （5）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 （6）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （8）企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 （10）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 （11）企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 （14）企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （17）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。7、下列固定资产不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式租入的固定资产； （3）以融资租赁方式租出的固定资产； （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5）与经营活动无关的固定资产； （6）单独估价作为固定资产入账的土地； （7） 其他不得计算折旧扣除的固定资产。 8、下列无形资产不得计算摊销费用扣除（了解）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。9、 （了解）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。10、 不得扣除的项目（了解）（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）超过规定标准的捐赠支出； （6）赞助支出；是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 （7）未经核定的准备金支出；是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 11、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （六）税务筹划1、节税与避税的差异 节税：纳税人符合税法规定的前提下，利用税法中固有的起征点、免征额、减税、免税等一系列的优惠政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的巧妙安排，达到减少上缴税额的目的。 避税：纳税人