消费税(课件PPT改WORD).doc

第三章 消费税l 消费税法规概述l 消费税的计算和申报l 消费税的会计核算第一节 消费税的法规概述l 概念和特点l 纳税义务人l 征税范围l 税率l 纳税环节l一、消费税的概念和特点l （一）概念l 消费税，是对我国境内从事生产、委托加工和进口的 应税消费品 的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征税的一种税。l 消费税是增值税的配套税种。判断l 凡征收消费税的应税消费品均应征收增值税。l 应税消费品在计征消费税时，其销售额不包括增值税税额；在计征增值税时，则应包括消费税税额。（二）特点l 选择性 （征收范围）l 单一性 （征收环节）l 灵活性 （征收方法）l 差别性 （税率）l 转嫁性 （税收负担）二、消费税的纳税义务人l 在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。l 单位：国企、外企、行政单位、事业单位、社会团体等l 个人：l 自然人（包含中国公民和外国公民）l 个体工商户 l 境内：起运地或者所在地在境内 三、消费税的征税范围（一）确立的原则1、对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的；2、奢侈品、非生活必需品；3、高能耗、高档消费品；4、不可再生和替代的资源类消费品；5、具有一定财政意义的产品。（二）征税范围的具体规定1、烟 （含有3个子税目）卷烟雪茄烟烟丝2、酒及酒精（6个子税目）3、化妆品 不包括，舞台、戏剧、影视演员化妆用的油彩、发胶等。4、贵重首饰及珠宝玉石5、焰火 不含体育用的发令纸、鞭炮引线。6、成品油（7个子税目） 7、汽车轮胎8、摩托车9、小汽车（3个子税目）不含电动汽车。10、高尔夫球及球具11、高档手表 只包括售价超过1万元（不含增值税）的各类手表。12、游艇13、木质一次性筷子14、实木地板四、消费税税率l 比例税率： 345%l 定额税率：成品油、啤酒、黄酒l 复合税率：（定额 与比例税率相结合）l 卷烟、白酒单选l 下列以销售额作为消费税计税依据的是（ ）。l A黄酒 B.柴油 C.汽油 D.酒精五、税收优惠l 金银首饰减按5征税；l 子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停征消费税；l 石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按应纳税额的30征税；l 航空煤油暂缓征税六、消费税的纳税环节1、纳税人生产应税消费品，于销售时纳税；2、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送时纳税；3、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时，代收代缴；4、进口应税消费品，于报关进口时纳税。消费税纳税义务发生时间l 销售应税消费品，不同的销售结算方式分别为：1. 赊销和分期收款结算，为书面合同约定的收款日期的当天，没有约定或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2. 预收货款结算，为发出应税消费品的当天；3. 托收承付和委托银行收款，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；4. 其他，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。l 自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。l 委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。l 进口应税消费品的，为报关进口的当天。第二节 消费税的计算和申报l 消费税的计算l 从价定率l 从量定额l 复合计税l 消费税的申报l 纳税时间、地点和期限l 申报办法一、消费税的计算（一）从价定率 从价定率以应税消费品的销售额及适用的消费税税率计算得出应纳的消费税。 应纳税额销售额税率l 下列商品中，应征收消费税的有（）l A、商店出售的化妆品l B、烟草公司批发的卷烟l C、汽车加油站销售的汽油l D、啤酒厂销售的啤酒l D1、自产应税消费品对外销售（1）计税依据：即计税销售额 为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 增值税与消费税的计税依据相同价外费用l 是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代 收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。l 但下列项目不包括在内：l （一）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。l （二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。判断l 消费税的计税依据一律为纳税人取得的销售收入。 （ ） 1、自产应税消费品对外销售l （2）准予扣除项目：l 包含的增值税；l 外购消费品的已纳消费税税额；l 代垫运费。l （3）特别规定：l 同时销售的包装物，无论是否单独计价，均应并入销售额，计征消费税；l 逾期及收取的一年以上的押金，计征消费税；2、自产自用的应税消费品l 用于连续生产应税消费品的，不征税；l 用于换取生产资料、投资入股、低偿债务的，纳税；l 计税依据： 同类产品的最高售价为计税销售额。（3）用于其他方面的，纳税用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 计税依据：A、同类产品的当期平均售价；B、组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）或成本（1成本利润率）（1消费税税率）判断l 纳税人自产自用应税消费品，应视同销售，交纳消费税。 （ ）错l 用于连续生产应税消费品的，不征税3、委托加工应税消费品（1）计税依据：A、按受托方的同类消费品平均售价作为计税销售额；B、按组成计税价格作为计税销售额。 组成计税价格 （材料成本加工费）（1消费税税率）其中：材料成本 为委托方所提供加工材料的实际成本； 加工费 为 受托方收取的全部价款（包括代垫辅助材料的实际成本） 。l 委托加工应税消费品计算公式为 （ ）l A、组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）l B、组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）（1消费税税率）l C、组成计税价格=（成本+特殊消费品利润）（1-消费税税率）l D、组成计税价格=（成本特殊消费品利润）（1-消费税税率）l A（2）收回后的处理：A、收回后直接销售或继续加工为非消费税产品的，在以后销售时不再征收消费税；B、收回后继续加工为应税消费品的，其已经缴纳的消费税准予在当期的应纳消费税额中扣除。4、进口应税消费品（1）对实行从价定率的进口应税消费品，按组成计税价格确定：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）应纳消费税税额组成计税价格税率(二）从量定额1、计算公式：应纳消费税税额应税消费品数量单位税额2、计税依据：应税消费品的数量生产并对外销售应税消费品，为销售数量；自产自用应税消费品，为移送数量；委托加工应税消费品，为实际收回数量；进口应税消费品，为海关核定的征税数量。计量单位的换算标准l （一） 黄酒1吨962升（二） 啤酒 1吨988升（三） 汽油1吨1388升（四） 柴油1吨1176升（五） 航空煤油 1吨=1246升（六） 石脑油 1吨=1385升（七） 溶剂油 1吨=1282升（八） 润滑油 1吨=1126升（九） 燃料油 1吨=1015升进口应税消费品（2）对实行从量定额的进口应税消费品，应纳消费税税额应税消费品数量单位税额（三）复合计税1、计税公式：应纳税额应税消费品数量单位税额销售额税率【实例】梨花卷烟厂2005年9月销售某品牌卷烟5万标准箱，销售额（含增值税）81900万元。该卷烟适用税率为45，单位税额为150元。不含税销售额81900（117）70000万元应纳税额7000045515032250万元幻灯片38自产自用l 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）委托加工l 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 l 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：l 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 进口应税消费品l 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：l 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率） 二、纳税时间、纳税期限、纳税地点l 1、纳税时间l 2、纳税期限：l 1、3、5、10、15或1个月l 进口货物，为海关填发税款缴纳证次日起15天l 3、纳税地点：l 生产所在地l 受托加工所在地l 海关l 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。l 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。l 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 三、纳税申报l 1、申报办法l 按期填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向银行缴纳税款；l 按期填报纳税申报表，由税务机关审核后开具纳税缴款书，向银行缴纳税款；l 由税务机关根据产销情况按季或按年核定应纳税额。l 2、申报表格l （1）消费税纳税申报表l （2）代收代缴消费税申报表第三节 消费税的会计核算l 会计科目设置l 对外销售应税消费品的核算l 自产自用应税消费品的核算l 委托加工应税消费品的核算l 进口应税消费品的核算一、会计科目设置l 应交税费应交消费税l 借方：核算纳税人实际缴纳地消费税或待扣的消费税；l 贷方：核算企业按规定应缴纳的消费税；l 余额：在贷方则为尚未缴纳的税金，在借方则表示多交或待扣的税金。l 营业税金及附加二、对外销售应税消费品（一）生产并对外销售应税消费品1、相关会计分录借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税2、步骤（1）计算应纳的增值税和消费税（2）确定增值税及消费税的入帐时间（3）确定相关收入及资产帐户的入帐金额（4）确定相关成本帐户的入帐金额（二） 销售包装物、逾期的押金1、随同产品出售并单独计价的包装物（1）会计分录 借：其他业务支出 贷：应交税费应交消费税（2）步骤l 计算应交的增值税和消费税l 不含增值税销售额包装物收入（117）l 应纳增值税不含增值税销售额增值税税率l 应纳消费税不含增值税销售额消费税税率l 确定增值税的入帐科目及入帐金额l 借：银行存款l 贷：其他业务收入l 应交税费应交增值税（销项税额）l 确定消费税的入帐科目及入帐金额2、没收的逾期押金（1）会计分录 借：其他业务支出 贷：应交税费应交消费税（2）步骤l 计算应交的增值税和消费税l 不含增值税押金包装物收入（117）l 应纳增值税不含增值税押金增值税税率l 应纳消费税不含增值税押金消费税税率l 确定增值税的入帐科目及入帐金额l 借：其他应付款l 贷：其他业务收入l 应交税费应交增值税（销项税额）l 确定消费税的入帐科目及入帐金额二、自产自用应税消费品（一）用于在建工程或转为固定资产1、税法规定：于产品移送时按同类产品的平均售价计算增值税和消费税。2、会计处理： 借方：在建工程 或 固定资产 （按移送货物的成本和应纳的增值税、消费税之和入帐） 贷方：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税【实例】 亚东石化厂将自产的90汽油500升用于本厂在建工程，该标号汽油的单位售价为2.20元/升，单位成本为1.20元/升，消费税为0.2元/升。 计算税金： 消费税5000.2100（元） 增值税5002.217187 （元）作会计分录：借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税（二）用于职工福利、促进产品销售等1、税法规定2、会计处理：借方：应付职工薪酬 或 营业费用等（按移送货物的成本和应纳的增值税、消费税之和入帐）贷方：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税【实例】l 中原酒厂将自产的粮食白酒10箱，共50千克，用于职工福利，每箱售价 500元，单位成本200元/箱。消费税为0.5元/斤，税率为20；增值税税率为17。消费税5020.55001020 1050（元）增值税5001017850 （元）l 借：应付职工薪酬l 贷：库存商品l 应交税费应交增值税（销项税额）l 应交税费应交消费税（三）用于捐赠1、税法规定2、会计处理：借方：营业外支出（按移送货物的成本和应纳的增值税、消费税之和入帐）贷方：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税【实例】l 中原酒厂将自产的粮食白酒10箱，共50千克，用于捐赠，每箱售价 500元，单位成本200元/箱。消费税为0.5元/斤，税率为20；增值税税率为17。幻灯片60消费税5020.55001020 1050（元）增值税5001017850 （元）借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税三、委托加工应税消费品的核算l （一）税法规定：l 委托加工应税消费品应在加工收回环节由受托方代扣代缴消费税，同时收取增值税的销项税额。l 委托加工应税消费品收回后直接销售的，在销售时不再缴纳消费税。l 委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的按规定可以扣除在加工环节缴纳的消费税。（二）会计处理：1、收回后直接销售（1）加工收回，交付加工费时借：委托加工物资 （按收取的加工费入帐） 应交税费应交增值税（进项税额） （按加工费与增值税税率的乘积入帐） 贷：银行存款（2）由受托方代扣代缴消费税时借：委托加工物资 （按受托方同类产品售价或组成计税价格计算消费税入帐） 贷：银行存款（3）完工入库时：l 借：库存商品l 贷：委托加工物资 l （按发生的加工费、消费税之和入帐）（4）对外销售时：l 借：银行存款