7非货币性资产交换答案.docx

第七章 非货币性资产交换本章主要关注点1.非货币性资产交换的认定2.非货币性资产交换的会计处理例题讲解一、单项选择题【例题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期投资 【答案】C【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。【例题】A公司用投资性房地产换入B公司的一项专利权。A公司对该投资性房地产采用成本模式计量。该投资性房地产的账面原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。A公司另向B公司支付补价100万元。该资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，A公司换入专利权的入账价值为（）万元。A.2 000B.2 200C.1 800 D.2 400【答案】C【解析】A公司换入专利权的入账价值=(2 000-200-100)+100=1 800（万元）。【例题】A公司、D公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为220万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为200万元,换出甲设备应交的增值税为34万元。D公司另向A公司支付补价20万元。两公司资产交换具有商业实质，假定不考虑增值税以外的其他相关税费，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）万元。A.40B.0C.74D.-40【答案】A【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益的金额=200-(220-30-30)=40（万元）。【例题】甲公司为增值税一般纳税人，202年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。A.0B.22C.65D.82【答案】D 【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)=82（万元）。【例题】2014年3月2日，甲公司以账面价值为700万元的厂房和300万元的专利权，换入乙公司账面价值为600万元在建房屋和200万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，乙公司换入厂房的入账价值为（）万元。A.750B.700C.600D.560【答案】D【解析】乙公司换入厂房的入账价值=(600+200)700/(700+300)=560（万元）。【例题】甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值80万元。甲公司另向乙公司支付银行存款23.4万元（其中因换出资产和换入资产公允价值不同而支付补价20万元，增值税差额3.4万元）。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为（）万元。A.15 B.63C.60 D.55.20【答案】A【解析】甲公司换入资产的总成本=45+30+20=95（万元）；换入C设备的入账价值=9515/(15+80)=15（万元）。 二、多项选择题【例题】下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。A.以100万元应收账款换取生产用设备，同时收到补价10万元B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一项公允价值为100万元的专利权并支付50万元补价【答案】ACD【解析】应收账款和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换；50100100%=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换。【例题】在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时应考虑的因素有()。A.换出资产公允价值B.换出资产计提的减值准备C.应支付的与换入资产相关税费D.换出资产账面价值与其公允价值的差额【答案】BC【解析】不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费；对于不计提折旧或进行摊销的资产，换出资产账面价值+换出资产账面余额-减值准备，选项D与换入资产入账价值的确定无关。【例题】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中错误的有（）。A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本B.均按各项换入资产的账面价值确定 C.均按各项换入资产的公允价值确定D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本【答案】BCD【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。三、判断题【例题】非货币资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及货币性资产。（）【答案】【解析】该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。【例题】在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。（）。【答案】【解析】在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。【例题】公允价值模式下换入多项非货币性资产，一定按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（）。【答案】【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。【例题】公允价值模式下，换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益，同时将持有期间因公允价值变动形成的资本公积转入投资收益。（）。【答案】【例题】换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，表明该非货币性资产交换具有商业实质。（）【答案】四、计算分析题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2014年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料、固定资产（厂房）进行交换。甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销的金额100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为260万元；乙公司原材料的账面价值为300万元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧为200万元，公允价值为230万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元（其中包括收取补价30万元，支付进项税和销项税的差额34万元），假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。假定本题中上述专利权既不缴纳增值税也不考虑营业税。要求：（1）计算甲、乙公司换入资产的总成本；（2）计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值；（3）编制甲、乙公司相关的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）【答案】（1）计算双方换入资产的总成本：甲公司换入资产的总成本=150+200+260-30=580(万元)乙公司换入资产的总成本=350+230+30=610（万元）（2）计算双方换入的各项资产的入账价值：甲公司的各项资产的入账价值：换入的固定资产应分配的价值=230/580580=230（万元）换入的原材料应分配的价值=350/580580=350（万元）乙公司的各项资产的入账价值：换入的库存商品应分配的价值=150/610610=150（万元）换入的交易性金融资产应分配的价值=200/610610=200（万元）换入的无形资产应分配的价值=260/610610=260（万元）（3）编制相关的会计分录：甲公司的账务处理：借：原材料 350固定资产 230应交税费应交增值税（进项税额）59.5 （35017%）累计摊销 100无形资产减值准备20营业外支出处置非流动资产损失20 （400-100-20-260）贷：主营业务收入 150应交税费应交增值税（销项税额）25.5 （15017%）交易性金融资产 180投资收益20（200-180）无形资