财经法规与会计职业道德.doc

第一章 会计法律制度法的概念和形式法是由国家制定或认可的、体现统治阶级意志的、以权利义务为主要内容的、由国家强制力保证实施的法律规范的总称。法是由具体法律规范组成的，法是法律规范的总称。法律规范通常由三要素组成：假定、处理、制裁1.假定是指法律规范中规定的适用该法律规范的情况和条件.每一个法律规范都是在一定条件出现的情况下才能适用，而适用这一法律规范的必要条件就称为假定。如：会计法第十二条中规定：会计核算以人民币为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币。2.处理是指法律规范中规定的要求人们应该做什么或不应该做什么或可以做什么的部分，实际上就是规定权利义务的行为规范本身。如：会计法第十三条规定：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。3.制裁是指法律规范中规定的违反本规范时国家将采取的强制性措施。如：会计法第四十五条规定：授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以5000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。法的形式：1. 宪法，宪法规定了国家的根本制度和根本任务，是国家的根本大法，具有最高的法律效力，是制定其他规范性文件的依据。宪法由全国人民代表大会制定。我国现行宪法是1982年12月4日第五届全国人民代表大会第五次会议通过的中华人民共和国宪法，并于1988年、1993年、1999年和2004年先后四次以宪法修正案的形式对现行宪法作了修改和补充。2. 法律，广义的法律包括所有由国家制定或认可的法律规范，等同于法；狭义的法律仅指由全国人民代表大会及其常务委员会制定的规范性文件。如：中华人民共和国刑法（人大制定的基本法律）；中华人民共和国公司法、中华人民共和国会计法、中华人民共和国税收征管法等（人大常委会制定）。3. 行政法规，是国家最高行政机关国务院制定发布的规范性文件。其地位仅次于宪法和法律,是一种重要的法的形式。通常以条例、办法、规定等具体名称出现，如中华人民共和国企业所得税暂行条例、企业国有资产产权登记管理办法等.4. 地方性法规，省、自治区、直辖市、计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在于宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，可以根据本地区情况制定并发布的规范性文件。5. 规章，包括国务院部委规章和地方政府规章。6. 自治条例和单行条例，民族自治地方的人民代表大会有权根据当地特点，制定自治条例和单行条例，报上一级人大常委会批准后生效。【要点一】我国会计法律制度的构成我国会计法律制度包括会计法律、会计行政法规和会计统一制度、地方性会计法规。（一）会计法律：是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。 1.由人大及人大常委会制定。只有人大及人大常委会才拥有制定和修改会计法的权限，其他机关无权制定或修改。 2.会计法是会计法律制度中层次最高的法律规范。 (是会计的基本法，是会计制度、会计准则的制定依据。) 由1985年1月21日六届全国人大常委会第九次会议通过，99年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议第二次修订。3.会计法是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。 （二）会计行政法规：是调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。 由最高行政机关国务院制定并发布，或国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，具体包括（注意多选）： 总会计师条例、企业会计准则、企业财务会计报告条例。 2006年2月财政部发布了39项新的企业会计准则。（三）国家统一会计制度：国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。 1.会计规章：由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。如：财政部门实施会计监督办法（2001年2月20日）、注册会计师注册办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法。（注意多选） 2.规范性文件：由主管全国会计工作的财政部门制定， 包括：企业会计制度、 小企业会计制度、 会计基础工作规范、金融企业会计制度、会计档案管理办法（注意多选） 特别提示：由于国家统一会计制度包括规章和规范性文件，要求大家掌握会计规章，规范性文件作为多选把握，还可以结合考核，因为规章和规范性文件都属于国家统一制度。关于统一会计制度（补充后面内容） 1.国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布； 2.国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照会计法和国家统一的会计制度，制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。 3.中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 （注意总结2和3，其实全国实行统一会计制度的大原则没有改变；特殊行业，解放军总后勤部也是依照会计法制定的，不得与会计法，国家统一会计制度的原则相抵触，而且要求报财政部门备案。） （四）地方性会计法规。注意：省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规“不相抵触”的前提下制定的地方性会计法规。 关于要点一的考试分析： 1、 首先知道会计法律制度的构成包括那四个方面；（一般掌握） 2、 会计行政法规，会计规章，会计规范性文件各自包括那些。（重点掌握！） 【要点二】会计工作管理体制（一）会计工作的主管部门：国务院财政部门主管全国的会计工作，“县级”以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 体现“统一领导，分级管理”的原则。 统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作； 分级管理：“县级”以上地方财政部门管理本行政区域内的会计工作。财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反会计法和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。财政部门监督检查的内容：（注意多选） 1、是否依法设置会计账簿； 2、会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整； 3、会计核算是否符合会计法和国家统一会计制度的规定； 4、从事会计工作的人员是否具备从业资格和任职资格。此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。 财政部门与其他部门的相互协作，配合的关系： 虽然会计工作的主管机关是财政部门，但是不排斥其他部门的相关管理。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规“规定的职责和权限”，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。也是国家监督的重要组成。其他部门必须在“法定的职责和权限”内实施监督检查，并尽可能避免重复查账。 如果其他部门依照“法定的职责和权限”内实施监督检查，被检查单位应当依法接受检查。如果超越权限单位可以依法拒绝。 （二）会计制度的制定权限（前已述及）1.国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布； 2.国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照会计法和国家统一的会计制度，制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。 3.中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 （三）会计人员的管理制度： 1、从事会计工作的人员，必须取得“会计从业资格证书”。这是上岗的基本要求。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格“或者”从事会计工作3年以上经历。会计从业资格管理办法第二条规定：“在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员必须取得会计从业资格：(1)会计机构负责人(会计主管人员)； (2)出纳； (3)稽核； (4)资本、基金核算； (5)收入、支出、债权债务核算； (6)工资、成本费用、财务成果核算； (7)财产物资的收发、增减核算； (8)总账； (9)财务会计报告编制； (10)会计机构内会计档案管理。 2、会计人员的管理主要包括对会计人员的业务管理和专业资格管理。财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。 （四）单位内部的会计工作管理1.单位负责人的会计责任单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。如：国有企业的厂长或经理、公司制企业的董事长；个人独资企业的投资人、代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人等。2.会计机构和会计人员的基本职责根据会计法的规定，会计机构、会计人员的基本职责是进行会计核算、实行会计监督，这一职责的履行还需要单位负责人、单位的其他人员和其他单位的有关人员的支持和配合。要点二总结： 知道主管机关是谁？ 如何分级管理？（原则？） 管理的内容？ 其他管理部门的管理权限？ 会计人员的上岗基本要求和单位会计责任主体是谁？ 【要点三】会计核算我国会计法律制度对会计核算的原则、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一规定。(一) 会计核算的原则（13条）（略）客观性原则；重要性原则；相关性原则；可比性原则；一贯性原则；及时性原则；清晰性原则；划分收益性支出和资本性支出的原则；配比原则；权责发生制原则；历史成本原则；谨慎性原则；实质重于形式原则。（二）会计核算的一般要求 ： 1、必须以“实际发生”的经济业务事项为依据。 2、会计资料必须符合国家统一会计制度的规定。3、生成和提供虚假的会计资料是一种严重违法行为。 任何单位和个人不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料是指以虚假的经济业务事项为前提，编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。 “无中生有”变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。“以假乱真”如：假发票的开票方和索取方都是违法行为的责任主体，都应依法承担法律责任。（三）会计年度：我国是以“公历年度”为会计年度，即以每年公历的1月1日起至12月31日止。 （四）记账本位币：记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时表示计量的货币。也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币。 1、会计核算以人民币为记账本位币。（便于统一会计信息口径） 2、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币； 但是值得强调的是：不是任何单位都可以随意选择记账本位币，只有遵守“业务收支以人民币以外的货币为主”的原则下才可以选择人民币以外的货币作为记账本位币。 3、记账本位币一经确定，不得随意变动。 4、编制财务会计报告只能为人民币，即采用非人民币作为记账本位币的也必须折算为人民币。 （五）会计凭证：按照会计凭证的来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。 1、原始凭证企业发生应该进行会计核算的经济业务事项，必须取得或填制原始凭证，并及时送交会计机构；“及时”一般最迟不超过一个会计结算期：一个月。会计机构、会计人员必须对原始凭证进行审核。（进行会计核算，实行会计监督是会计人员的基本职责。监督中发现不真实、不合法；不准确、不完整如何处理？） 会计机构和会计人员必须按照统一会计制度的规定对原始凭证进行审核。审核原始凭证是会计人员的法定职责。 对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任； 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。（注意2、3的分别处理方法。）原始凭证记载的内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖“出具单位”印章； 原始凭证“金额”有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；原始凭证记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证是无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据； 2记账凭证填制的基本要求 编制记账凭证前必须对原始凭证进行认真审核，根据“审核无误”的原始凭证和其他资料编制。 应对记账凭证进行连续编号；（要点为：2、3、4） 记账凭证可根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如一张原始凭证涉及几张记账凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或原始凭证复印件； 一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。 关于错账应该根据不同情况处理。（略） （六）会计账簿 1、会计账簿种类。（总账、明细账、日记账、其他辅助账） 2、登记会计账簿基本要求。登账的依据为经过“审核”的“会计凭证-不是单纯的记账凭证”。 注意重点掌握记账规则（参见基础会计）（略）禁止账外设账，是指在法定账簿之外，另设置一套或多套账簿，用于登记没有纳入法定会计账簿之内统一核算的其他经济业务事项，以达到非法目的。账外设账，是滋生“小金库”、不正之风的温床，是产生虚假会计资料的根源，直接影响到会计资料的真实、完整，是一种极为严重的违法行为，也是法律禁止并予以严厉打击的对象。及时进行账目核对：账实核对、账证核对、账账核对、账表核对。会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、法规和国家统一会计制度的规定。实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。 （七）编制财务会计报告： 1、财务会计报告的构成：（会计报表、会计报表附表、会计报表附注、财务情况说明书）；特别说明财务会计报告比会计报表的范围更加广泛。另外会计报表又包括：资产负债表，利润表，现金流量表，附表所组成。 2、企业对外提供财务报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章； 3、各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制月份、季度、年度财务会计报告，对外报送的财务会计报告的格式、编制要求、报送期限应当符合国家有关规定；向不同的报表使用者提供财务报告编制依据编制基础应当一致。 4、对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准； 5、应当依照有关法律、行政法规和企业财务会计报告条例规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟；年度结账为公历年度的12月31日，其他为半年、季度、月份的最后一天。 6、企业在编制年度财务会计报告前，应当按规定进行全面清查资产、核实债务； 7、不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法； 8、单位负责人对报送的财务会计报告的真实性、完整性负法律责任。 9、国有大型企业，国有重点金融机构，及其他国家有委派监事会的国有企业，应当定期向监事会提供财务报告。（注意只局限在“国有”，有“委派”监事会的）。国有的和国有资产占控股地位或者占主导地位的大、中型企业，应当“至少每年一次”向本企业的“职工代表大会”公布财务会计报告。 10、企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。季度和月度财务会计报告至少应当包括资产负债表和利润表。（八）财产清查 （略） 编制年度财务会计报告之前，应进行财产清查。【要点三】总结：本问题内容比较多，相对而言内容都应该在会计基础的教材中解决的，但是在会计法中也得到体现。应该也是非常重要的考点，要求考生重视本问题的掌握。 【要点四】会计档案管理（一）法律依据：会计档案管理办法由国务院财政部门及档案管理部门会同制定。 （二）会计档案的范围：会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告、和其他会计资料，比如：会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。（三）会计档案的归档：当年形成的会计档案在年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满后编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设档案机构的应在会计机构内部指定专人保管，但出纳不得兼管会计档案。（四）会计档案的保管期限根据会计档案的特点，会计档案的保管期限分为永久和定期两类。永久即永久保存；定期是指会计档案保存应达到法定的时间，分为3年、5年、10年、15年、25年5类。各种会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。会计档案保管期限表一、企业和其他组织会计档案保管期限表序号档案名称保管期限备注一会计凭证类1原始凭证15年2记账凭证15年3汇总凭证15年二会计账簿类4总账15年包括日记总账5明细账15年6日记账15年现金和银行日记账25年7固定资产卡片固定资产报废清理后5年8辅助账簿15年三财务报告类包括各级主管部门汇总财务报告9月、季度财务报告3年包括文字分析10年度财务报告（决算）永久包括文字分析四其他类11会计移交清册15年12会计档案保管清册永久13会计档案销毁清册永久14银行余额调节表5年15银行对账单5年采用电子计算机进行会计核算的单位应当保存打印出来的纸质会计档案，具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质保存会计档案条件的，由国务院业务主管部门统一规定，并报财政部、国家档案局备案。（五）查阅和复制：应建立、健全会计档案查阅、复制登记制度。不得外借；经单位负责人批准可提供查阅或复制，并办理登记手续。查阅或复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。（六）会计档案的销毁：1.编制会计档案销毁清册：会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案管理机构提出销毁意见，会同财务会计机构进行审查和监定，并在此基础上编制会计档案销毁清册。会计档案销毁清册是销毁会计档案的记录和报批文件。单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见。2.专人负责监销销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派人监销；各级主管部门销毁会计档案时，应由同级财政、审计部门派人监销；各级财政部门销毁会计档案时，应由同级审计部门派人监销；监销人在销毁会计档案前，应按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人应在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。3.不得销毁的会计档案：保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项原始凭证、正在建设期间的建设单位会计档案不得销毁。应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。【要点五】会计监督会计法以法律形式确立了三位一体的会计监督体系。所谓三位，是指会计监督体系的结构包含三个层次：单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。所谓一体，是指各层次监督之间的相互联系、相互协调形成一个有机整体。内部监督的本质是内部控制，是内部管理的重要组成部分；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。（一）单位内部会计监督1、概念：是指为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合法律、法规和内部制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度与方法。 2、单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是本单位的经济活动 。单位负责人应当积极支持、保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。会计法规定，单位负责人负责本单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。建立单位内部会计监督制度的原则：合法性、适应性、可控性、科学性 3、单位内部会计监督制度的基本要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。单位内部会计监督制度应当符合以下要求： (1)会计事项相关人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；(2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确； (3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； (4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 4、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 (1) 会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正；（想一想在对原始凭证监督中讲到的：不真实，不合法；不准确，不完整的相应处理方法。） (2) 会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。如：对物资的合理损耗，会计机构、会计人员可根据国家规定的损耗标准直接进行处理；银行存款账户余额与银行对账单不一致时，会计人员有权编制银行存款余额调节表以达到相符。因管理不善，发生大量盘盈盘亏，或库存物资大量被盗、霉烂变质等，会计人员应立即向单位负责人报告，请求查明原因，及时作出处理。 （二）会计工作的国家监督（政府监督）-是一种外部监督。是财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。主体：财政部门、其他有关部门（审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门）对象：会计行为，并对发现的违法会计行为实施的行政处罚财政部门监督检查的内容：（注意多选） 1、是否依法设置会计账簿； 2、会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整； 3、会计核算是否符合会计法和国家统一会计制度的规定； 4、从事会计工作的人员是否具备从业资格和任职资格。此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。 财政部门与其他部门的相互协作，配合的关系： 虽然会计工作的主管机关是财政部门，但是不排斥其他部门的相关管理。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规“规定的职责和权限”，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。也是国家监督的重要组成。其他部门必须在“法定的职责和权限”内实施监督检查，并尽可能避免重复查账。 如果其他部门依照“法定的职责和权限”内实施监督检查，被检查单位应当依法接受检查。如果超越权限单位可以依法拒绝。（三）会计工作的社会监督-主要指注册会计师及其事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。注意：单位和个人检举违反会计法和国家统一会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。注册会计师及其所在的事务所的业务范围：1、审查企业财务会计报告，出具审计报告；2、验证企业资本，出具验资报告；3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；4、法律、行政法规规定的其他审计业务。重点掌握注册会计师的监督与国家监督的区别。（掌握程度：1、知道那四个方面不同；2、重点知道性质和监督效力的不同的解释。） 对注册会计师的再监督： 1、再监督的主体是“财政部门”（会计工作的主管机关）； 2、监督对象是会计师事务所出具的审计报告的“程序”和“内容”监督。 3、财政部门可以依法对“注册会计师”，“会计师事务所”，“注册会计师协会”进行“监督”、“指导”。【要点六】会计机构及会计人员（一）会计机构的设置1、各单位应当根据会计业务的需要单独设置会计机构； 2、不设置会计机构的应当配备专职会计人员-在相关机构中设置会计岗位，并指定财务会计工作负责的主管人员； 3、不具备设置会计机构和配备会计人员条件的单位，可以委托经批准设立的代理记账机构进行代理记账从事代理记账业务；（二）代理记账1、概念：指从事会计代理记账业务的社会中介机构即会计咨询、服务机构、会计师事务所等接受委托人的委托办理会计业务。2005年1月22日财政部发布代理记账管理办法，自2005年3月1日施行。2、代理记账机构设立条件：三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；有固定的办公场所；有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度 代理记账的业务范围：根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按国家统一会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；对外提供财务会计报告（须经委托及受托双方签章）；向税务机构提供税务资料；其他受托会计业务。委托人的义务：对本单位发生的经济业务事项，应填制或取得符合国家制度规定的原始凭证；应当配备专人负责日常货币收支和保管；及时向代理机构提供真实、完整的原始凭证和相关资料；对于代理机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证应及时予以更正、补充。代理机构及其从业人员的义务：按委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和统一会计制度的规定；对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一会计制度规定的要求，应予以拒绝；对委托人提出的有关会计处理原则问题应予以解释。（三）会计机构负责人（会计主管人员）注意会计机构负责人与会计主管人员的区别，前者专门指有建立会计机构的机构负责人，后者则指没有建立独立的会计机构，在相关机构中设置会计岗位，指定的会计工作负责的主管人员。 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 （四）总会计师 总会计师条例中明确规定总会计师须具备的条件，其中包括：取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师，任免总会计师应当符合规定，总会计师行使规定的职权； 凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职； 会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。 总会计师的地位：属于单位领导成员，而会计机构负责人则是中层领导人员。 （五）会计专业职务与会计专业技术资格1、会计专业职务会计专业职务是区分会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。（1）会计员 任职条件：初步掌握财务会计知识和技能；熟悉并能遵照执行有关会计法规和财务会计制度；能担负一个岗位的财务会计工作；大学专科或中等专业学校毕业，在财务会计工作岗位上见习1年期满。 基本职责：负责具体审核和办理财务收支；编制记账凭证；登记会计账簿；编制会计报表；办理其他会计事务（2）助理会计师 任职条件：掌握一般的财务会计基础理论和专业知识；熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度；能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作；学历（取得硕士学位或取得第二学士学位或研究生班结业证书，具备履行助理会计师职责的能力；大学本科毕业，在财务会计工作岗位上见习1年期满；大学专科毕业并担任会计员职务2年以上或中专毕业并担任会计员职务4年以上）。 基本职责：负责草拟一般的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计法规、制度中的一般规定；分析检查某一方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况。（3）会计师 任职条件：较系统的掌握财务会计理论和专业知识；掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度；具有一定财务工作经验，能担负单位、地区、部门、系统某一方面的财务会计工作；学历（本科或专科毕业并担任助理会计师职务4年以上、双学位或研究生班毕业并担任助理会计师职务2-3年、取得硕士学位并担任助理会计师职务2年左右、取得博士学位并具备履行会计师职责的能力） 基本职责：负责制定比较重要的财务会计制度、规定、办法；解释解答财会法规、制度中的重要问题；分析、检查财务收支和预算执行情况；培养初级会计人才（4）高级会计师 任职条件：较系统的掌握经济、财务会计理论和专业知识；具有较高的政策水平和丰富的财会工作经验，能担负一个地区、部门或系统的财会管理工作；学历（本科毕业或取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书并担任会计师职务5年以上、取得博士学位并担任会计师职务2-3年） 基本职责：负责草拟和解释解答在一个地区、部门、系统或在全国施行的财会法规、制度、办法；组织和指导一个地区或部门、系统的经济核算和财会工作；培养中级以上会计人才2、会计专业技术资格会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格，分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。考试报名条件 坚持原则，具备良好的职业道德品质； 认真执行会计法和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为； 履行岗位职责，热爱本职工作； 具备从业资格具有国家承认的高中毕业学历，持有会计从业资格证书，没有不良记录，可直接报考初级会计资格考试。中级补充要求（满足其一）：专科从事会计工作5年、本科4年、双学位或研究生毕业2年、硕士1年、博士对于伪造学历、从业证书、资历证明或有考试违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，2年内不得参考。3.会计专业技术职务的评聘 考试通过 取得中级资格可聘会计师； 取得初级，大专担任会计员2年或中专4年或无学历5年可聘助理会计师 其他可聘会计员4.其他关于会计人员的规定问题： 会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人； 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作； 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。（具体为：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。） 【要点七】会计从业资格未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作；（持证上岗制度：要求从业人员拥有从业资格证书是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。）1.会计从业资格证书的适用范围：从事下列会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书： (1)会计机构负责人(会计主管人员)； (2)出纳； (3)稽核； (4)资本、基金核算； (5)收入、支出、债权债务核算； (6)工资、成本费用、财务成果核算； (7)财产物资的收发、增减核算； (8)总账； (9)财务会计报告编制； (10)会计机构内会计档案管理。 2、会计从业资格的取得实行考试制度：“凡进必考”考试报名条件：遵守会计和其他财经法律、法规；具备良好的道德品质；具备会计专业基础知识和技能。注意：因有会计法第42、43、44条所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。【关键点】：虽然被吊证但是没有被追究刑事责任，所以只是5年。 会计法第四十二条违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：（一）不依法设置会计帐簿的；（二）私设会计帐簿的；（三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；（四）以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计帐簿不符合规定的；（五）随意变更会计处理方法的；（六）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；（七）未按照规定使用会计记录文字或者记帐本位币的；（八）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；（九）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；（十）任用会计人员不符合本法规定的。有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。有关法律对第一款所列行为的处罚另有规定的，依照有关法律的规定办理。第四十三条伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。第四十四条隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或重新取得会计从业资格证书。【关键点】犯罪而且与会计职务要求相关并被追究刑事责任；在符合前面条件的基础上才是终生禁入。免试条件：申请人符合报名基本条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（学位）的，自毕业起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或珠算五级）。会计类专业：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。3、会计从业资格证书管理：对会计从业资格证书实行上岗注册登记制度。 (1)上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。 (2)离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。重新从事会计工作，应办理注册登记。 (3)调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。（90天） (4)变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。 4、会计人员继续教育(1)会计人员继续教育的特点： 一是针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题； 二是适应性，即联系实际工作需要，学以致用； 三是灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。 （2）会计人员继续教育的内容。 会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论与实务；财务、会计法规制度；会计职业道德规范；其他相关的知识与法规。 (3) 会计人员继续教育的形式和学时要求。会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。 接受培训： 财政部门会计管理机构组织的培训及批准的培训单位组织的培训； 普通院校或成人院校接受国家承认的会计专业学历教育； 财政部门会计管理机构认可的其他形式自学： 部门或单位自行组织的业务学习、岗位培训； 承担的课题研究； 参加上一级别的会计专业技术资格考试，注册会计师考试等(4) 会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于24小时。 【要点八】会计人员的工作交接1、基本要求：办理工作交接是会计人员所必须遵循的原则,没有办清交接手续不得调动或者离职； 2、交接范围和交接的基本程序会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作时，必须办理会计工作交接，没有办理交接手续的，不得调动或离职。会计人员在临时离职或其他原因暂时不能工作时，也应办理会计工作交接，对此，会计基础工作规范作了进一步的规定：临时离职或因病不能工作，需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或代理，并办理会计工作交接手续。临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。交接程序：交接前的准备工作：已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕；尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章；整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料；编制移交清册；会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。移交点收：现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理；有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿数额交接；会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责；银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对；公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚；实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。专人负责监交一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责