论我国现行企业所得税制度.doc

我国现行企业所得税制度我国现行企业所得税制度摘要企业所得税作为我国税收的主体税种之一,对我国企业所得税制度的不断改进和完善是构建和谐税收关系和市场经济发展的必然需求。新法体现了科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度。然而新的企业所得税法实施两年多以来，在企业所得税征管过程中也暴露出了许多新问题、新情况，为了保证企业所得税法的有效实施，保障企业所得税收入的应收尽收和税收政策的效应，提高税收的公平性和效率性，需要促进企业所得税征管水平的不断提高。关键词：企业所得税，税收制度，税收征管 Chinas current corporate income tax system AbstractEnterprise income tax as one of the main taxes, and continue to improve and perfect the system of corporate income tax revenue is to build a harmonious relationship between economic development and the inevitable market needs. The new law reflects the scientific concept of development and improvement of the overall requirements of the socialist market economic system, according to Jane tax system, wide tax base, low tax rates and stricter tax collection tax reform principles, drawing on international experience, the establishment of uniform application of scientific enterprises of all types, standardized corporate income tax system. However, the implementation of the new enterprise income tax law more than two years in the corporate income tax collection process also exposed many new problems and new situations, in order to ensure the effective implementation of the corporate income tax law, protection of corporate income tax revenues due taxes and tax policy the effects of tax increases fairness and efficiency, the need to promote corporate income tax collection and management level continues to increase.Key words：Corporate Income Tax，Tax System, Tax collection目录摘要IChinas current corporate income tax system AbstractII目录III前言1一、企业所得税的概念和意义1二、我国企业所得税概况1三、我国企业所得税制度实施中存在的问题2（一）企业所得税管理权限划分面临新的矛盾和困难2（二）总分支机构汇总纳税问题依然突出31、税收跨地区转移问题严重，引起企业与当地政府之间的矛盾。32、对总机构管理分支机构的涉税事项不易确定33、现行汇总纳税办法加重了企业和税务部门的税收成本4（三）对非居民纳税义务的判定难度大，源泉扣缴落实不到位51、缺乏规范、统一的管理规程52、判定非居民企业的纳税义务相对困难53、对常设机构的判断难点大，难以按境内外工作量确定所得税计税依据。64、扣缴义务人税款扣缴难以到位6（四）企业所得税征管基础薄弱，管理水平有限6（五）管理力量不足，人员素质亟待提高7五、完善我国个人所得税制度的具体对策7（一）统一内外资企业所得税法7（二）统一的企业所得税的纳税人7（三）统一的企业所得税税率81、企业所得税适用比例税率总体水平82、所得税的税率变化应有两个明显的趋势，一是降低边际税率，二是缩小税率跨度，从侧重公平目标转向突出效率目标。83、税率应采用比例税率8（四）统一规范税前扣除项目。91、取消企业购买国债取得的利息收入免税的政策。92、提高工资、薪金税前扣除标准。93、提高公益、救济性捐赠支出的比例。94、坏账准备金。95、提高广告费、业务宣传费的扣除比例。9（五）统一税收优惠问题9六、小结10参考文献11III前言企业所得税法是一部关系我国经济社会发展全局的重要法律。改革现行企业所得税制度，统一内外资企业所得税法，创造公平竞争的市场环境，是进一步完善社会主义市场经济体制的迫切需要，也是建立社会主义市场经济法律体系的客观要求。一、企业所得税的概念和意义企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。中华人民共和国企业所得税暂行条例是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。二、我国企业所得税概况现行企业所得税分为内资企业、外资企业(包括外商投资企业和外国企业)两套税制，在税制要素，包括纳税人、扣除项目、优惠政策等方面都存在一定差异。(一)内资企业所得税企业所得税适用于内资企业，纳税人为中国境内的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和其他组织。征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。纳税人每个纳税年度的收人总额减去准予扣除项目金额以后的余额，为应纳税所得额。企业在工资性支出、公益性捐赠、广告费、职工教育经费、职工福利费和职工工会经费等方面实行限额内或标准内税前扣除。法定的基准税率为33%,年度应纳税所得额在3万元以下的企业，以及10万元以下至3万元的企业分别适用18%和27%的照顾性税率。(二)外资企业所得税外资企业所得税法适用于外资企业，纳税人为外商投资企业和外国企业。征税对象是外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得。纳税人每个纳税年度的收人总额减去准予扣除项目金额以后的余额，为应纳税所得额。企业基本上实行成本费用税前据实扣除的办法。企业所得税实行30%的比例税率，另按应纳税的所得额征收3%的地方所得税，综合税率亦为33%。为加大吸引外商投资的政策力度，国家实施了一系列税收优惠政策，主要包括生产性外商投资企业享受企业所得税“两免三减半”优惠，投资港口码头和能源类的外资企业享受企业所得税“五免五减半”，对设在经济特区、经济技术开发区等地区的生产性外资企业实行15%,24%低税率优惠等。三、我国企业所得税制度实施中存在的问题经济的迅速发展和征管制度的不断完善使企业所得税收入实现了稳步增加，而且新法在应对世界金融危机方面取得了一些成就。但不容忽视的是，自新法实施以来，企业所得税征管中仍有一些值得关注的现象和问题，这些问题将影响企业所得税征管的公平与效率，笔者将在以下部分重点阐述这些问题，而对普遍存在于税收征管中的问题只进行简要的说明与介绍。 （一）企业所得税管理权限划分面临新的矛盾和困难 1994 年实施的分税制，是在不触及既有利益格局的前提下，进行的“存量不变、增量调整”改革。这种典型的过渡性利益安排，为国、地税机构的征收管理埋下了隐患，并随着改革的深入暴露出分税不彻底的弊端。税种划分产生的职能交叉，使企业接受国、地税的共同管理成为普遍情况。 自 2002 年起，国务院对企业所得税进行分享改革，将原来由地方税务局负责征管的企业所得税由地方税变成了地方与中央的共享税。按照 1994 年实行分税制后的税收管理体制规定，共享税应由国家税务局负责征收与管理，可国家并没有采取与改革相配套的完整措施，而是采用了折衷办法，规定“自改革方案实施之日起，新登记注册的企业单位的所得税，由国家税务局征收管理。”这就意味着作为共享税的企业所得税开始由两个税务机关共同征收和管理，改变了 1994 年税制改革时在税收管理体制上的规定。这不仅削弱了税收管理体制的权威性、规范性、统一性，造成管理交叉错位，还在国、地两个税务征管系统引起很大矛盾，累积很多诸如为扩大税源，争抢管户；为增加收入跨辖区越位检查；对“自然人”新办企业、对老企业的改制分组的认定争吵不休的矛盾。 新的企业所得税实施后，中央政府没有对原有征管范围进行调整，而是对新增企业所得税征管范围进行了规定，国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知（国税发2008120 号，以下简称 120 号文）对 2009 年以后企业所得税征管范围再次进行调整。自 2009 年 1 月 1 日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，企业所得税由国税局管理 ；应缴纳营业税的企业，企业所得税由地税局管理。以 2008 为基年，2008 年国税局、地税局各自征管的企业所得税纳税人不做调整。 而且自 2009 年起，企业所得税全额为中央收入的企业和在国税局缴纳营业税的企业，企业所得税由国税局管理。银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国税局管理。除前述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地税局管理。外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国税局管理。2008 年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，从 2009 年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；从 2009 年起新增跨区新增总纳税业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税，也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地税局管理。即缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一业务为准；已经确定，原则上不再调整。 （二）总分支机构汇总纳税问题依然突出 1、税收跨地区转移问题严重，引起企业与当地政府之间的矛盾。目前总机构及二级分支机构大多设在经济发达地区，由于沿海经济发达地区地理位置、人力资源等方面的条件优越，吸引总机构及二级分支机构落户的可能性大于中、西部地区。新的汇总纳税办法实施后，税收收入向总机构及二级分支机构所在地转移，三级及以下分支机构所在地的税收收入“流出”现象加剧。同时由于我国现行转移支付中税收返还仍占相当大的比重，这导致税收收入快速增长的经济发达地区得到的税收返还比经济欠发达地区得到的税收返还要多，使得区域间贫富差距拉大，这与我国实施的西部大开发、中部崛起发展战略相冲突，不利于区域协调发展目标的实现。 而三级及以下分支机构与其他企业一样，占用了当地的土地、能源和劳动力等资源，却未就地预缴税款，当地政府为确保财政收入，可能对三级及以下分支机构设置准入障碍，或要求企业改为二级分支机构，从而影响企业正常的生产经营。 2、对总机构管理分支机构的涉税事项不易确定 （1）总机构在设立非法人分支机构的问题上自主权过大 一方面，总机构在设立非法人分支机构时，尤其是在异地跨省、市（区）设立非法人资格的分支机构时，仅规定应在规定期限内主动将设立分支机构的情况向其所在地的主管税务机关办理登记备案，如果总机构不在规定期限内主动就分支机构设立情况向总机构所在地的主管税务机关办理登记备案，税务机关就无法确认确切的分支机构数目，而新法也没有规定不及时办理备案该如何处理。对已经设立和新设立的分支机构也没有规定认定备案的时限，由此导致一些总机构、分支机构以种种理由拖延跨地区分支机构的认定，给征管工作增加了难度。 另一方面，对二、三级分支机构的层级关系认定不规范。分配办法和征管办法明确规定分摊所得税款的总分机构包括总机构和有主体生产经营职能的二级分支机构，可就地分期预缴企业所得税，二级分支机构及其下属机构由二级分支机构集中就地预缴；三级及以下分支机构不就地预缴。但由于分支机构的认定主要由总机构自主确定，税务机关对二、三级分支机构层级的确定没有自己的判定标准，仅凭“具有主体生产经营职能”这一本身就模糊的概念来判定二级分支机构，显然不够科学，这为企业进行提供了避税空间，容易出现征管漏洞。 此外，总机构与其分支机构之间的分级管理，并非完全由投资设立的关系构成，而可能是一种内部管理体制，分支机构的主管税务机关仅从分支机构营业执照中载明的总机构不能完全判断该分支机构在内部管理中的管理级次。由于三级及以下分支机构不就地预缴税款，且无需进行纳税申报，总机构完全可以采取各种形式对二级分支机构的设置和职能进行调整，重新设置二、三级分支机构，或重新配置各分支机构的内部管理职能，造成征管漏洞。 （2）总机构的统一计算存在问题 总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额，向各分支机构分配应分摊的比例和数额，而税务机关没有参与确定过程，如果总机构确定的分摊比例和数额不合理，或确定的时间不及时，容易出现总机构与分支机构相互扯皮的现象，从而影响预缴税款。而实际中，还存在着许多仅在名义上挂靠总机构的非法人分支机构（如加盟店），以总机构的名义或资质从事经营活动，仅向总机构缴纳管理费，总机构并不负责其经营活动，也不统一核算，主观上也不愿意把这类分支机构纳入汇总清缴。所以，在分配分支机构预缴税款时，则不向该机构分配预缴税款，也无法向其分配预缴税款。 （3）“三因素”的核算内容并不能公平地分配税额 目前用销售收入、资产总额、工资水平三个因素作为总机构目前向分支机构分配预缴税额时计算分摊比例的标准和依据，这种方法是从美国引用过来的，实际上美国各州对上述三个因素及权重的运用也没有统一的标准，各州有权自由选择对公司所得税进行划分的要素种类及其权重。同时，对于像美国这样的发达市场经济国家，市场基本上处于充分竞争的状态，大多数行业处于平均利润率水平。行业差异、区域差异、企业类型差异对企业利润的影响较小，因此在销售收入大体一致的情况下，投入越多、规模越大，企业获取的利润越高，应纳税所得额也就越多。但在我国情况就不同了，我国目前还处在从计划经济向市场经济转型的时期，全国各个地区的发展还很不均衡，再加上各种形式的垄断，使得不同行业、企业类型、地区的投资利润率差别很大。 由于三个因素都侧重反映的是企业的生产规模，对不同的企业来讲，所占权重是不一样的，有些企业分支机构中的高层管理人员的工资在总机构发放和核算，固定资产由公司统一购买调拨使用，仅凭分支机构账面的“三因素”无法准确计算这些分支机构应分配的数额；有些技术密集型或高科技企业的分支机构的无形资产总额均高于其固定资产，而资产总额的核算内容还不包括无形资产；还有些分支机构在初创阶段尚无收入。因此，完全依据“三因素”原则计算分支机构应分摊预缴税额并不准确，也不公平。 3、现行汇总纳税办法加重了企业和税务部门的税收成本 从企业角度来看，总机构不仅要按月或季度将根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额，按分支机构应分摊的比例分配并通知到各分支机构，每年还要按以前年度分支机构的三项因素两次计算各分支机构应分摊所得税款的适用比例，填写相应表格，报送总机构所在地主管税务机关审核，同时下发各分支机构执行并接受其申报。各分支机构要按月或季度完成向所在地税务机关申报预缴所得税，同时还要复核、比对总机构确定的税款预缴分配比例。而税务机关又重复着同样的工作，仅此项就比原汇总缴纳办法增加了很多的工作量和费用支出。 从税务机关的角度来看，现行企业所得税收入分配管理办法，增加了分配环节，也增加了税收成本。按照分配办法规定，汇总纳税企业缴纳的全部企业所得税被分成了 3 个板块：第一个板块是总机构所在地板块；第二个板块是各分支机构所在地板块；第三个板块是财政调库板块。具体比例为：25%由总机构所在地分享，50%由各分支机构所在地分享，25%按照一定比例在有关区域之间分配。这种分配方式不仅复杂，且限定只有 50%的地方分享部分在各分支机构所在地之间采用因素分配，其余两部分不采用因素分配办法。每个板块又要按照中央与地方间的六四比例分享。这种分配办法增加了分配环节和难度，更增加了税收征收成本，不利于税收征管效率和质量的提高。 （三）对非居民纳税义务的判定难度大，源泉扣缴落实不到位 随着我国逐步融入全球化经济发展的大潮之中，我国的对外经济迅速发展，而非居民纳税也成为企业所得税征管过程中的一个难点，在国家税务总局的官方网站上，在热点政策的咨询中，关于非居民征纳和反避税问题的咨询一直高居榜首，这一方面说明我国对外经济相对活跃，另一方面也说明企业所得税在对非居民纳税义务的规定方面还有很多问题没有落实到位。 1、缺乏规范、统一的管理规程 新法虽然对非居民企业所得税的管理要求进行了明确规定，但相关的细则和管理规程仍没能及时到位。对于非居民企业所得税的管理，除了国际税收协定的相关内容以外，其他相关法律法规只是散落于零星的法规文件，并没有一个完整的非居民企业管理规程可以遵循，再加上各地税务机关对相关政策的理解不同，造成各地对非居民企业所得税管理不规范、不统一。 2、判定非居民企业的纳税义务相对困难 目前，我国对非居民企业行使的是属地税收管辖权，非居民企业只对源于我国境内的所得负有纳税义务。在税收实践中对非居民企业税收境内所得的判定主要根据纳税人所提供的劳务发生地点，即非居民企业只有在中国境内提供劳务取得的所得才能构成境内所得，税务机关方能征税。但随着电子商务、信息网络手段的大量使用，使得非居民企业所得税税源流动性越来越强、隐蔽性越来越高，许多劳务的真实发生地点很难判断。与此同时，交易手段的丰富加大了跨国劳务和交易真实地点的核实难度。非居民企业可以以在境外提供劳务为由，通过合同将全部或大部分劳务收入确定为境外收入，逃避纳税义务。对非居民企业纳税义务的判定不清，导致我国的属地管辖权难以得到实现。 3、对常设机构的判断难点大，难以按境内外工作量确定所得税计税依据。我国的税收协定范本中一般均规定，非居民企业在我国境内设立常设机构，其通过常设机构获得的所得属于来源于我国境内的所得，税务机关有权对其征收企业所得税。判断非居民企业在我国境内是否设有常设机构是税务机关对非居民企业进行税收征管的重要环节，但在征管实践中对常设机构的判定存在一定困难。我国对常设机构的判断标准是：外国企业通过其雇员或其他人员，在任何 12 个月中连续或累计超过 6 个月，为一个项目或相关项目提供劳务或咨询的，则视为常设机构。也就是说，只有在我国境内工作超过 6 个月的非居民企业才能对其征税。正是基于此规定，一些非居民企业不顾项目工作量大小，均尽量将工程完工时限约定在协定限定构成常设机构的限期内，以规避纳税。 而在征管实践中由于非居民企业的在境内外收入划分缺乏合理标准，造成了常设机构的境内外工作量的难以准确划分。从而带来所得税计税依据难以把握。另外，对非居民企业所得税法人的计税依据缺乏合理性。目前，除了在我国境内设立的外国企业常驻代表机构需要办理税务登记外，其他情况均不需要办理税务登记，同时大多数跨境劳务都是临时性的，业务活动基本上没有账册，无法合理计算相关成本、费用，也就难以准确核实计税依据。 4、扣缴义务人税款扣缴难以到位 新法规定，对非居民企业取得的来源于中国境内的所得，由支付人在支付时从该款项中预先扣除该款项所应承担的所得税税款。在实践中，经常出现扣缴义务人的扣缴义务履行不到位的现象。这是因为有的非居民企业可能不在中国，有的非居民企业跨境劳务时间较短，还未等税务机关实施管理，工程已结束或人员已离境，而来华人员又多为技术人员，流动性强，平时基本游离于税务机关监控范围之外，难以扣缴；我国许多公民、企业（特别是内资企业）对非居民企业对华提供的劳务服务、特许权使用费等情况是否需要在中国国内履行纳税义务并不了解，未能依法履行扣缴义务，这不仅造成我国税收收入的流失，扣缴义务人也会因为未及时履行扣缴义务受到相应的处罚，造成扣缴义务人的损失。 （四）企业所得税征管基础薄弱，管理水平有限 自 94 年实行分税制改革以来，各级税务机关的征管模式逐步与流转税为主体的税制结构相适应，形成了以流转税管理为重点的征管格局，虽然近年来企业所得税占税收收入的比重不断提高，各级税务机关对企业所得税征管的重视程度也不断加强，但基层一线工作仍然以流转税为主。再加上企业所得税政策业务复杂，涉及面广，现有的企业所得税管理办法和措施不能完全适应不断提高的征管要求，还需进一步研究探索有效的征管方法。同时，对已制定的管理制度落实不够全面，因此在对企业所得税实行征管过程中存在着轻视思想和畏难情绪。 （五）管理力量不足，人员素质亟待提高 以云南省国税系统的数据为例，近年来，国税系统管理的所得税业户大量增加，工作量成倍增长。尤其是 2002 年所得税分享体制改革后，征管户数迅猛增长，由2001 年底的 2267 户，增加到 2007 年底的 44902 户，6 年间增长了 18倍多。纳税人经济性质、经营规模、经营方式、核算方式日益多元化、复杂化，所得税管理难度不断增加。由于税收管理员对企业所得税的管理相对弱化，所得税管理主要依靠税政管理部门完成。据统计，目前云南省国税系统从事所得税管理的人员共 320 人，其中，仅 178 人为专职管理人员，有 132 人为兼职人员，即 41%的人员需兼顾其他税种的管理工作，无法集中精力从事所得税管理，管理力量不足的问题凸显，难以适应日益繁重的企业所得税管理工作需要。另一方面，企业所得税管理的特殊性和复杂性要求管理人员具备较高业务素质，从云南国税系统所得税管理人员学历结构看，本科以上人员仅达 47.8%，具备扎实的财会基础、较强计算机操作能力、较高业务素质的管理人员更为缺乏，致使一些工作处于应付状态，工作质量难以提高，人员素质问题极大地制约了所得税管理水平的提高。 五、完善我国个人所得税制度的具体对策由于我国地域广阔，经济成分复杂，采用“一刀切”的做法不适应实际经济形势。在把握以上四个原则的基础上，应该放开限制，尽量给予企业宽松的政策环境，促进内资企业的快速发展。从政策走向上“宜松不宜紧”；从政策内容上“宜宽不宜严”；从改革时间上“宜快不宜慢”。具体实施内容包括以下几方面： （一）统一内外资企业所得税法 制订统一的企业所得税法，解决现有的两部法律并存的现象。首先，将纳税人合并为统一的企业法人纳税人，不再划分内、外资企业；其次，科学计算并统一规定企业所得税税率；再次，统一税基，包括统一税前扣除标准、资产处理标准等等。 （二）统一的企业所得税的纳税人 统一的企业所得税的纳税人，宜采取以法人作为纳税人的基本原则。按照国际通行的税收管辖权原则，企业所得税的纳税人应分为居民企业和非居民企业。我国企业所得税法关于税收管辖权的规定表述为：在中华人民共和国境内依法设立的企业，总机构设在中国境内的，应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税；在中华人民共和国境内从事生产经营活动的外国企业，仅就其来源于中国境内的所得缴纳所得税。其中：总机构是指按照中国法律组成法人的企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制的中心机构；在中国境内从事生产经营活动，是指在中国境内设立机构、场所独立生产、独立经营或与中国境内企业合作生产、合作经营以及虽未设立机构，但在中国境内从事的间接投资活动。企业、公司、组织等凡是依据有关法律、法规成立，无论其是法人实体或非法人实体，都是企业所得税的纳税人。其中：在中国境内设立的企业是指按照中国现行企业组织法规组成的企业，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业、股份有限公司、有限责任公司以及有生产、经营所得和其他所得的其他经济组织；外国企业是指有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 对于按合伙企业法、私营企业暂行条例及个人独资企业法成立的纯粹为自然人性质的企业，按国际惯例可归入个人所得税。 （三）统一的企业所得税税率 统一的企业所得税计税标准的有关内容和扣除标准应适应市场经济发展的要求加以修订。税率形式与税率水平是“两税合一”的核心问题。 1、企业所得税适用比例税率总体水平企业所得税适用比例税率总体水平的确定应考虑以下一些因素；一是企业经济效益的平均水平。二是国际上公司所得税的税负水平。三是税基的宽窄和税收优惠的多少。 2、所得税的税率变化应有两个明显的趋势，一是降低边际税率，二是缩小税率跨度，从侧重公平目标转向突出效率目标。企业是一个生产经营实体，所注重的首先应是经济效益、经济增长，实行比例税率有利于企业之间平等竞争、优胜劣汰，有利于整个社会经济效率的提高。总的说可以保证税收制度和政策的连续及相对稳定，能够体现效率优先，相对公平的原则，对市场的干扰较小，有利于资源的优化配置，使资源相对集中于效率高的行业和企业，也有利于企业产品结构的合理化，符合建立社会主义市场经济体制的要求。 3、税率应采用比例税率 一是比例税率能体现税收的公平原则和中性原则，内外资企业可以在同等税收负担条件下开展公平竞争。二是多档比例税率或超额累进税率虽然具有较强的调节功能等优点，但是纳税人往往在适用不同比例税率或适用不同级次所得税税率的应纳税所得额的临界点上做文章，尽可能地减少应纳税所得额，从而减轻税收负担。采用统一的比例税率会避免这些问题的发生，减少税款的流失。三是多年税收征管工作实践证明，多档比例税率在计算投资收益补税、抵免等方面难度较大，往往产生歧义，给实际征管工作带来许多不必要的麻烦。另外，比例税率不宜定得太高，按照发展中国家企业所得税的平均水平和我国企业所得税的实际负担水平，税率上限不宜超过 25，下限不宜低于 20。税率太高将弱化吸引外资的能力，税率定得太低会丧失国家既得利益。（四）统一规范税前扣除项目。 1、取消企业购买国债取得的利息收入免税的政策。现行企业所得税税法中规定，纳税人购买国债的利息收入在计算征收企业所得税免予征收企业所得税，这项规定在两税合并后应作调整。从利率来看，国债高于国家同期银行的存款利率较多，购买国债已成为新的投资热点，某些地方已出现了供不应求的局面，对其免征企业所得税，相对银行存款较低的利息收入征收企业所得税显失公平。同时，国家财政性补贴也应尽量减少，如果企业有这方面的收入，也应并入应纳税所得额征收企业所得税。 2、提高工资、薪金税前扣除标准。现行企业所得税法规定，计税工资的人均月扣除最高限额为元，个别经济发达地区确需提高限额标准的，应在不高于的幅度内报财政部审定，这个标准有些偏低。两税合并以后，税前扣除计税工资标准应上调。经过多年的改革，我国已经取消包括实物分房在内的多项福利，低工资高福利的状况已发生了变化，提高工资、薪金收入是必要的，它可以改善人民生活水平，拉动消费，因为占国民人数绝大多数的工薪阶层是社会需求、消费的主力军。 3、提高公益、救济性捐赠支出的比例。纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠可在应纳税所得额的 10%限额内扣除，取消外资企业不限额的规定。但为了促进公益事业的发展，可以考虑把按应纳税所得额比例扣除改为按收入的一定比例扣除。 4、坏账准备金。在提取坏账准备金问题上，虽然内、外资企业都可以提取，但内外资企业的提取比例和行业限制差异很大。内资企业不限行业，一般为年末应收账款余额的 0.5，而外资企业仅限于从事信贷、租赁业务的企业，计提比例不超过年末应收账款的 3。两税合并后，坏账准备金的计提比例应向